营业税改征增值税会计处理

（营改增抵减的销项税额） 59459.46
主营业务成本 540540.54 贷：银行存款 600000
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（二）小规模纳税人的会计处理

小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税 改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给 非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的 应交增值税应直接冲减“应交税费—应交增值税” 科目。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减 少的应交增值税，借记“应交税费—应交增值税” 科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的 差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付 或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款” 2012-12-21 8 等科目。
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六、原增值税纳税人有关规定

（一）进项税额

1.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税 服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为 进项税额，准予从销项税额中抵扣。
2.原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模 纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得 的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣 除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。
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七.增值税期末留抵税额

试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务 的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税 额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。 此增值税非彼增值税（75:25）

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7月1日留底：200
项目 销项 进项 本期应纳税额 应纳税额(划分) 老增 600 900 100(600+400-900) 60
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开始试点当月月初，企业应按不得从应税
服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额， 借记“应交税费—增值税留抵税额”科目， 贷记 “应交税费—应交增值税（进项税额 转出）”科目。待以后期间允许抵扣时， 按允许抵扣的金额，借记 “应交税费—应 交增值税（进项税额）”科目，贷记“应 交税费—增值税留抵税额”科目。
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五、试点期间过渡性政策
国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以
延续增值税优惠。
试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地
点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴 纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区 从事经营活动的，继续按照现行营业税有关 规定申报缴纳营业税。
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营改增会计处理
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营改增会计处理

在“应交税费—应交增值税”二级明细科目下 按“进项税额”、“已交税金”、“减免税 款”、“转出未交增值税”、“出口递减内销 产品应纳税额”、“营改增抵减的销项税额 ” 设置借方6个栏目。

按“销项税额”、“进项税额转出”、“转出 多交增值税”、“出口退税”设置贷方4个栏 目。
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企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支 付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷 记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规 定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费— 应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延 收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用” 等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记 “递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。 举例：某企业2012年1月1日购置税控系统专用设 备5000元（含税价），该项资产按10年折旧， 每年折旧500元（考虑残值为0）。
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4．试点地区的原增值税一般纳税人购进
货物或者接受加工修理修配劳务，用于《 应税服务范围注释》所列项目的，不属于 《增值税条例》第十条所称的用于非增值 税应税项目，其进项税额准予从销项税额 中抵扣。
5．原增值税一般纳税人接受试点纳税人
提供的应税服务，下列项目的进项税额不 得从销项税额中抵扣：


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(4)与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进 货物相关的交通运输业服务。
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6.试点一般纳税人若在2012年之前不属于一
般纳税人，其成为一般纳税人之前所取得 的进项税额不得抵扣。
7.试点一般纳税人若在2012年之前已经属于
一般纳税人，可按照现行增值税相关规定 抵扣其2011年取得的销售货物、加工修理 修配劳务所耗用的货物和劳务包含的进项 税额，但不得抵扣该年用于纳入试点范围 项目的货物和劳务所含的进项税额。
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企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而 减少的销项税额，借记“应交税费—应交增值税 （营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付 或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主 营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额， 贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按
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二、增值税期末留抵税额的会计处理
试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人， 截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照 营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销 项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设 “增值税留抵税额”明细科目。 举例：某一般纳税人企业8月1号营改增，7月底有 15万元的留抵，8月发生货物销项税10万元，应税 服务(原营业税劳务)销项税5万元，本月进项税6万 元。
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企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金 额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存 款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额， 借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记 “管理费用”等科目。 “应交税费—应交增值税”科目期末如为借方 余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其 他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目 列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的 “应交税费”项目列示。
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四、增值税税控系统专用设备和技术维护
费用抵减增值税额的会计处理


（一）增值税一般纳税人的会计处理
按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增 值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技 术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的， 应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“减 免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增 值税应纳税额。
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购入时，借：固定资产 5000 贷：银行存款 增值税时，
借：应交税费—应交增值税(减免税款) 5000
贷：递延收益5000
每年折旧时，借：管理费用 500 贷：累计折旧 500 同时，借：递延收益 500 贷：管理费用 500
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三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理

试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而 向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿 证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条 件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额， 借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入” 科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的 金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收 款”等科目。
规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借
记“应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项 税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
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例：上海某运输公司属于增值税一般纳税人， 2012年7月确认一笔运输收入总额100万元，同时 分给非试点地区联运单位运输支出60万元。
营业收入：1000000/(1+11%)=900900.90 增值税款：900900.90×11%=99099.10 借：银行存款 1000000 900900.90 贷：主营业务收入
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《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》 财会[2012]13号


一、试点纳税人差额征税的会计处理
（一）一般纳税人的会计处理 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增 值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税 人价款的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设 “营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按 规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务 收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的 种类进行明细核算。
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3.试点地区的原增值税一般纳税人接受境外 单位或者个人提供的应税服务，按照规定应 当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的 进项税额为从税务机关或者代理人取得的解 缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上 注明的增值税额。 上述纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的， 应当具备书面合同、付款证明和境外单位的 对账单或者发票。否则，进项税额不得从销 项税额中抵扣。

应交税费—应交增值税(销项税额)99099.10
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企业支付给非试点地区联营单位60万元，取得符 合规定的发票时，按照税法规定可以抵减销售额， 计算不含税金额为：600000/（1+11%）=540540.54， 按规定允许抵减增值税税款为： 540540.54×11%=59459.46 借：应交税费—应交增值税
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(1)用于简易计税方法计税项目、非增值税应税 项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消 费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、 商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上 述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、 著作权、有形动产租赁。 (2)接受的旅客运输服务。 (3)与非正常损失的购进货物相关的交通运输业 服务