营业税改征增值税的主要内容
营业税改征增值税
浅析营业税改征增值税摘要：自1994年起，我国税制开始实行分税制。
一些专家学者开始认为我们应该在这次改革的基础上逐渐扩大增值税的范围，降低营业税在商品课税中所占的地位。
随着我国市场经济的不断发展，在2009年我国把生产型的增值税转型为消费型的增值税，允许固定资产的进项税额从销项税额中抵扣。
十二五期间，增值税的范围逐步扩大，逐渐把营业税纳入增值税的范围。
这些变动，从本质上为营业税改征增值税埋下了伏笔。
在2011年11月16日，财政部国家税务总局下发了《营业税改征增值税试点方案》的通知。
试点改革一年来，我们不难看出营业税改征增值税后带来了一些影响。
本文就改革为企业带来的影响等问题进行分析。
关键词：增值税；营业税；税制公平中图分类号：f810.42 文献标识码：a 文章编号：1001-828x （2013）06-0-01税制公平是税收的一个组成原则。
我国是一个经济大国，占地面积大，而且人口数量也相对多于其他国家，所以我国的经济很难发展平衡。
目前我国东中部地区比西部地区要发达，在营业税存在的前提下，由于各地贫富差距不同，经济发达的地区的营业税负要大于经济落后的地区。
这就造成了整体的税负不公，从这个方面来看，营业税的征收无疑加大两地贫富差距。
一、现行营业税、增值税存在的问题以及改革的必要性1.营业税存在的问题由于营业税的征收范围大多属于第三产业，而这些行业的流通环节比较多，这样就造成了对同一劳务或是其他营业税征管的税种的重复征税，这无疑限制了第三产业的发展。
另外营业税不允许像增值税那样对进项税额进行抵扣，这显然对第三产业造成税负不公的影响。
从这个角度上看，营业税阻碍了我国服务业的发展。
2.增值税存在的问题我国增值税转型之后，使我国增值税的税制更加完善。
消费型增值税减轻了企业的税收负担，使我国增值税的税收负担趋于平衡。
但是，在消费型增值税体系下不允许抵扣与生产经营不相关的固定资产的进项税额，这样就达不到真正实现消费型增值税的目的。
浅谈“营改增”对企业的影响
财政金融摘要：本文通过对目前的热点“营改增”的背景和原因的认识，简述了“营改增”的主要内容及对各方面的影响。
分析了“营改增”后对小规模纳税人和一般纳税人各行业的税负变化并提出应对“营改增”的举措。
关键词：营改增；影响；税负分析；应对举措刘苓/通号通信信息集团有限公司浅谈“营改增”对企业的影响在我国之前的税收体制中，增值税与营业税同属于流转税。
增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。
从征税范围看，增值税与营业税相比，具有避免重复征税、贯彻公平税负的优势。
经过了几年的探索、试点，终于在2016年5月1日开始正式实施“营改增”。
一、“营改增”政策的主要内容营业税改征增值税试点改革是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。
根据规定，交通运输业和部分现代服务业是实施“营改增”两大范围，其具体明细为：交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输；部分现代服务业则包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。
《“营改增”方案》在现有17％、13％税率基础上，增加了6％、11％两档税率，不同税率适用税目的具体内容是：提供有形动产租赁服务，税率为17％；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11％；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6％；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3％。
营业税改征增值税试点的纳税人主要分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。
按照不同种类纳税人其应纳税额计算方式不同，包括一般计税方法和简易计税方法两种。
增值税一般纳税人适用一般计税方法，分别按照17％、11％、6％三档税率计算销项税额，应纳税额是销项税额减去进项税额后的余额。
营业税改增值税对企业税收的影响
营业税改增值税对企业税收的影响摘要：随着我国目前市场经济体制改革的快速发展，企业的营业税的征收办法日益表现出一些不合理性，对优化调整我国经济体制结构造成不利影响，所以营业税改增值税已经成为了我国现阶段税制改革的主要内容和发展要求。
目前我国正处在促进改变经济发展模式的重要时刻，第三产业尤其是目前服务业的迅猛发展，对加速推进我国经济体制结构调整步伐和提高综合实力竞争能力具有深远意义。
营业税改征增值税有利于解决现行营业税方面存在的重复收税问题，使一些企业的实际税收变得更加公正合理，从而能够有效促进我国第三产业特别是现代生产性服务业的迅速高效发展。
基于此，文章首先对当前营业税改增值税存在的问题作了简单分析，然后就营业税改增值税对企业税收影响进行陈述。
关键词：营业税增值税企业税收一、营业税改增值税背景对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，取得其相应的营业额征收的税种称为营业税。
而营业税是以企业总收入额度作为纳税计量基础，然后再乘以企业适用的税率种类再计算出应缴纳的税额。
一般情况，企业缴纳的营业税的税率比较低，但其税负往往容易向下游企业转嫁，产品往往经过一次流通环节就需要纳一次税，营业税重复征税问题目前比较严重。
随着我国社会形态的变更与发展，特别是市场经济体制方面的改革，这种简单的细节调整已经无法适应当前经济形势发展的需要。
例如，一些营业税纳税人在国外采购货物过程中会产生增值税，而有的增值税纳税人如果在外购劳务的过程中又会产生营业税。
面对以上的这些情况，这些纳税人无法避免地会做出被重复征收增值税或营业税的问题。
在实际情况下，这种被多次重复征税的问题无疑会加重企业的经济负担，在某些状况之下就会产生纳税秩序以及社会秩序混乱的现象。
与此同时，这种混乱现象的持续将会对经济体制改革产生一定的副面影响，导致现代服务业的发展进度降低。
可见，划清营业税与增值税之间的界限是必要的[1]。
二、营业税改征增值税主要内容营业税改征增值税主要包括以下三点内容：首先，我们在具备条件的上海市交通运输业展开试点，以后会-逐步将在全。
营业税改征增值税试点方案
营业税改征增值税试点方案一、背景随着我国经济的快速发展和市场体制的不断完善，现行的营业税制度已经不能完全适应经济的发展需要。
为了加快实施现代税收制度，提高税收征管效率，我国将营业税改征增值税作为税制改革的重要举措。
本试点方案旨在探索适应经济发展需要的税制改革路径，进一步优化税收结构，促进经济转型升级。
二、试点范围本试点方案将在以下行业和地区进行试点：1.行业试点范围（略）2.地区试点范围（略）三、试点内容1.税收政策调整（略）2.纳税人适用范围（略）3.试点周期（略）四、试点目标本试点方案的目标是：（略）五、试点成果评估为了准确评估试点成果，确定是否全面推行营业税改征增值税政策，将进行以下评估工作：1.税收收入评估（略）2.纳税人满意度评估（略）3.税收征管效率评估（略）六、落地方案根据试点成果评估和实际情况，将制定相应的落地方案，包括以下几个方面：1.税务机关组织（略）2.税收政策调整（略）3.纳税人申报与征收（略）七、预期效果根据试点方案的设计，预期将会有以下几个方面的效果：1.税收结构优化（略）2.增强税收征管效率（略）3.促进经济发展（略）八、总结营业税改征增值税试点方案的实施是我国税制改革的重要举措，旨在适应市场经济需要，优化税收结构，促进经济转型升级。
本方案将通过试点范围的选择、税收政策的调整、税收征管效果的评估等方式，为全面推行营业税改征增值税政策提供有力的参考依据。
我们期待在本次试点中取得积极成果，并为全国范围的税制改革提供宝贵经验。
营业税改征增值税内容详细讲解
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因购买方不是增值税一般纳税人，税改后本案例中的提供方增加税收1.4万元 。
目录
内容
一、营业税改征增值税的意义 二、营业税改征增值税的主要内容 三、几个需要强调的政策 四、增值税纳税申报 五、会计处理
营业税改征增值税的主要内容
一
政策 设计
营业税改征增值税的主要内容
在现行增值税适用税率17%、13%税率的基础上，设定了两档较低的适 用税率，即交通运输业的适用税率为11%；其余部分现代服务业（除有形动 产租赁服务适用税率为17%外）的适用税率为6%。
小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为3％。 出口服务适用零税率
营业税改征增值税的主要内容
纳税人
年销售额未超过500万元：小规模纳税人 年销售额超过500万元：一般纳税人
一般计税方法
适用一般纳税人
小规模纳税人 简易计税方法 一般纳税人提供公共交通运输服务等
营业税改征增值税的主要内容
二
试点过 渡政策
营业税改征增值税内容 详细讲解
2024年2月4日星期日
目录
内容
一、营业税改征增值税的意义 二、营业税改征增值税的主要内容 三、几个需要强调的政策 四、增值税纳税申报 五、会计处理
文件依据
文件
一、财税文件，共7份 财税【2011】110、财税【2011】111
二、会计处理文件，共3份 三、国家税务总局公告，共8份 四、广东省国家税务局公告，共6份
营业税改征增值税的意义
在一般计税方法下，增值税的实质 是对生产经营各环节的增值额部分征 收，具有消除重复征税、促进专业化 协作的优点 。
环环征收 层层抵扣
一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵扣销项 的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。
营业税改征增值税政策辅导
五、计税方法
简易计税方法
01
简易计税方法的应纳税额，是指按照销售 额和增值税征收率计算的增值税额，不得 抵扣进项税额。
02
应纳税额=销售额×征收率
03
适用范围：（1）小规模纳税人
04
一般纳税人提供的特定应税服务（公共交 通运输服务）可以选择适用简易计税方法 计税，一经选择，36个月内不得变更。
六、税收优惠
营业税改征增值税政策辅导
——
营业税改征增 值税的相关政
策
试点日期 纳税人和扣缴义务人
应税范围
主要内容 税率和征收率试点日期
财税【2012】71号文规定：2012 01 年8月1日开始面向社会组织实施试
点工作，开展试点纳税人认定和培 训、征管设备和系统调试、发票税 控系统发行和安装，以及发票发售 等准备工作，确保试点顺利推行。
非正常损失的购进货物及相关的加工修 理修配劳务和交通运输业服务。
接受的旅客运输劳务。
自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服务的运 输工具和租赁服务标的物的除外。
五、计税方法
进项税额抵扣时限
《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税 函〔2009〕617号）
2012年11月开始，视同新开业企业，由主管税务机关直接认定为一般纳税
人，制作、送达《税务事项通知书》（取得增值税一般纳税人资格时间统一
为2012年12月1日）告知纳税人，并由主管国税机关在一般纳税人《税务
登记证》副本“资格认定”栏内加盖“增值税一般纳税人”戳记。
3
试点实施前应税服务年销售额未超过规定标准的试点纳税人,可以向主管税
纳税人情况
达标的企业（不经常提供应税服务 的除外）
营改增的主要内容
优化税收结构
逐步降低间接税比重，提高直接税 比重，促进税收结构与经济发展相 适应。
完善税收优惠政策
对符合国家产业政策和社会发展目 标的企业和行业，继续实行税收优 惠政策，鼓励创新和绿色发展。
完善税收优惠政策
扩大税收优惠范围
加强税收优惠监管
根据经济发展需要，逐步扩大税收优 惠政策的覆盖范围，加大对新兴产业、 绿色产业、小微企业等的支持力度。
建立健全税收优惠政策监管机制，加 强对税收优惠政策实施情况的监督和 评估，确保税收优惠政策的有效执行。
优化税收优惠方式
通过优化税收优惠方式，提高税收优 惠政策的针对性和有效性，避免税收 优惠政策的滥用和浪费。
加强税收征管和信息化建设
提高税收征管效率
通过加强税收征管信息化建设，提高税收征 管效率和税收遵从度，减少逃税和避税行为 。
04
营改增的案例分析
案例一：某制造企细描述：该制造企业在进行营改增后，由于增值税抵扣链条的完善，降低了企业的整体税负，提高 了企业的经济效益。
案例二：某服务业企业营改增后的税负变化
总结词：税负增加
详细描述：该服务业企业在营改增后，由于增值税税率较高，且部分进项税额无法抵扣，导致企业税负增加，经营压力增大 。
经营策略调整
企业需要根据增值税的特点调整经营策略，如合理利用增值税优惠政策、优化供应链管理 、提高议价能力等。
对税收制度的影响
简化税制
营改增有助于简化我国的税收制 度，减少营业税与增值税并行的 局面，提高税收征管的效率。
防止重复征税
增值税的抵扣机制可以避免商品 和服务在流转过程中重复征税的 问题，提高税收公平性。
扣缴义务人
是指在中国境内有义务代收代缴 税款的单位和个人，如代理人或 经纪人等。
企业营业税改增值税内容包括什么？
企业营业税改增值税内容包括什么？1、营业税改增值税范围。
营业税改增值税主要涉及范围是交通运输业和部分现代服务业。
2、营业税改增值税税率。
缴纳营业税的改交增值税，增值税增加两档低税率６％（现代服务业）和１１％（交通运输业）。
营业税改征增值税后税率。
⼴告代理业在营业税改增值税范围内，税率为：６％。
⼀、营业税改的征收范围1、征收范围营业税改增值税主要涉及的范围是交通运输业以及部分现代服务业;2、营业税改增值税交通运输业包括：陆路运输、⽔路运输、航空运输、管道运输。
现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、⽂化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。
⼆、营业税改增值税的实施阶段1、第⼀阶段：部分⾏业，部分地区2012年1⽉1⽇，率先在实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点;2012年9⽉1⽇⾄2012年12⽉1⽇，营改增试点由上海市分4批次扩⼤⾄、、、、、、、8省(市)。
2、第⼆阶段：部分⾏业，全国范围2013年8⽉1⽇，营改增试点推向全国，同时将⼴播影视服务纳⼊试点范围;2014年1⽉1⽇，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点;2014年6⽉1⽇，电信业在全国范围实施营改增试点。
3、第三阶段：所有⾏业，从2016年5⽉1⽇起，将试点范围扩⼤到建筑业、房地产业、⾦融业、⽣活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳⼊抵扣范围，确保所有⾏业税负只减不增。
三、计算规则1、转型后认定为⼀般纳税⼈的，可按取得的增值税专⽤发票计算抵扣进项税额，如取得外地或本市⾮试点纳税⼈的原属于营业税可差额征收范围的发票，可按发票⾦额在销售额中扣除;如取得税务机关代开的专⽤发票可按发票注明的税款抵扣销项税额2、转型后认定为的，交通运输业、国际货运业务纳税⼈取得的外省市和本市⾮试点纳税⼈的原属于营业税可差额征收范围的发票，可按发票⾦额在销售额中扣除;3、其他⾏业如取得外省市和本市⾮试点纳税⼈的原属于营业税可差额征收范围的发票，也可按发票额在销售额中扣除，但取得的本市试点⼀般纳税⼈或试点⼩规模纳税⼈的发票，不可扣除销售额。
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营业税改征增值税的主要内容
一、改革试点时间
2013年8月1日。
二、改革试点的范围和步骤
(1)范围。
改革试点的行业为交通运输业与部分现代服务业。
交通运输业的应税服务包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务，部分现代服务业的应税服务包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。
（2）步骤。
根据国务院的部署，改革试点将分成三步
走：
(1)扩大地区试点，自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。
(2)扩大行业试点，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入试点范围。
(3)力争“十二五”期间全面完成营业税改征增值税改革。
三、纳税人的分类管理
（1）试点实施前，试点纳税人应税服务年销售额超过500万元（含本数）的，应当向国税主管税务机关申请增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格认定。
（2）试点实施前，已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由国税主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。
（3）试点实施前，应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人，可以向国税主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
*不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
四、计税方法
一般纳税人适用一般计税方法；小规模纳税人适用简易
计税方法。
一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
(1)一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。
计算公式：
应纳税额=当期销项税额一当期进项税额
销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。
计算公式：
销项税额=销售额×税率
一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：
销售额=含税销售额÷（1+税率）
进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。
(2)简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。
计算公式：应纳税额=销售额×征收率
简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：
销售额=含税销售额÷（1+征收率）
五、税率和征收率
（1）税率
1、提供有形动产租赁服务——增值税税率为17%。
2．提供交通运输业服务——增值税税率为11%。
3．提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）——增值税税率为6%。
4．财政部和国家税务总局规定的下列应税服务——增值税税率为零：
★国际运输服务
★向境外单位提供的研发服务和设计服务
★往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务
（2）增值税征收率为3%。
六、征收机关
营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。
七、发票使用
（1）自试点实施之日起，试点纳税人中的一般纳税人从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票和增值税普通发票，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票（以下简称货运专用发票）和普通发票。
小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用
发票的，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。
（2）自试点实施之日起，试点纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。
（3）试点地区提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务以及旅客运输服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。
（4）试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联专用发票或五联普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。
（5）试点纳税人于试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。
对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票（包括货运专用发票）。
（6）试点纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。
属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：
(1)向消费者个人提供应税服务。
(2)适用免征增值税规定的应税服务。