第7章借款费用核算
2010财务管理习题第7章
1、下列必须先计入资产，分期扣除的费用项目是（ D ）。
A．债券利息B．拆借资金的利息C．短期借款利息D．经过12个月以上的建造期，存货发生的合理借款费用2、下列投资收益中，可免交企业所得税的是（ C ）。
A．股票现金股利B．企业债券利息收益C．购买国债利息收益D．对外投资取得的利润3、根据税法规定，债券利息可以在税前列支，下列哪种债券的付息方式最有利于企业获得利息税前扣除收益（ B ）。
A．复利年金法，每年等额偿还本金和利息B．复利计息，到期一次还本付息C．每年付息，到期还本D．每年等额还本，并且每年支付剩余借款的利息4、下列权益筹资方式中属于在特定税收条件下减少投资者税负的手段的是（ D ）。
A．发行普通股B．发行优先股C．吸收直接投资D．利用留存收益5、下列关于存货计价的叙述中，正确的是（ A ）。
A．期末存货如果计价过低，当期的利润可能因此而相应增加B．期末存货计价过高，当期的利润可能因此而相应增加C．期初存货计价过低，当期的利润可能因此而相应减少D．期初存货如果计价过高，当期的利润可能因此而相应增加6、被投资企业需要投资企业的一处房产，如果投资企业以该房屋直接投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按国家相关税收政策规定（ B ）。
A．需要缴纳土地增值税、营业税、城建税、教育费附加B．不需要缴纳土地增值税、营业税、城建税、教育费附加C．需要缴纳土地增值税，但不需要缴纳营业税、城建税、教育费附加D．需要缴纳营业税、城建税、教育费附加，但不需要缴纳土地增值税7、购买100元商品打5折，买100送50元购物券或送50元现金，对企业来讲，三种不同促销方式的应交增值税（ C ）。
A．无差异B．购买100元商品打5折的应交增值税最高C．买100送50元购物券的应交增值税最高D．买100送50元现金的应交增值税最高8、税务管理作为企业理财的一个重要领域，是围绕资金运动展开的，目的是（ B ）。
A．使缴纳所得税费用最低B．使企业价值最大化C．使社会效益最大化D．使企业利润最大化9、对于设有财务公司或财务中心（结算中心）的集团企业来说，以下几种筹资方式中，税收筹划空间最大的是（ C ）。
中级财务会计 第7章无形资产与长期待摊费用
7.1 无形资产概述
7.1.2 无形资产的内容 3. 非专利技术 非专利技术又称专有技术,是指不为外界所知、在生产经营活动 的实践中已采用的、不享有法律保护的各种技术知识和经验,包 括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。其主 要特征在于经济性、机密性和动态性。 4. 特许经营权 特许经营权,又称特许权、专营权,是指企业由政府机构授权享有 的在特定地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接 受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。
7.1 无形资产概述
7.1.1 无形资产的概念及基本特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货 币性资产。与其他资产相比,无形资产具有以下特征: 1. 无形资产不具有实物形态 2. 无形资产具有可辨认性 3. 无形资产属于非货币性资产 4. 无形资产属于长期资产 5. 企业持有无形资产的目的是使用而非出售
7.2 无形资产的取得
7.2.2 自行开发的无形资产
1.研究阶段与开发阶段的划分 (2) 开发阶段 开发阶段,是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应 用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、 产品等。开发阶段应当是完成了研究阶段的工作,在很大程度上已经具 备了形成一项新产品或新技术的基本条件,如生产前或使用前的原型和 模型的设计、建造和测试,不具有商业性生产经济规模的生产设施的设 计、建造和运营等均属于开发活动。 开发阶段的特点包括:①针对性。开发阶段是建立在研究阶段的基础上, 因此对项目的开发具有针对性。②可能性。形成成果的可能性较大。
第七章 商品流通费用和税金的核算 《商品流通企业会计实务》PPT课件
• 商品流通企业发生各项管理费用，借记“管理费用”科目，贷记 “库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、 “应交税费”、“无形资产”、“长期待摊费用”，等科目。期末， 将管理费用全部转入本年利润时，借记“本年利润”科目，贷记 “管理费用”科目。
• 具体会计分录如下：
• ① 发生并支付费用：
• 贷：银行存款
25 000
• (2)用银行存款支付银行手续费2 500元。编制会计分录：
• 借：财务费用——手续费 2 500
• 贷：银行存款
2 500
• (3)银行通知该企业第四季度银行存款利息收入为500元。
• 借：银行存款
500
• 贷：财务费用
500
• (4)月末结转财务费用。编制会计分录：
•
商品流通企业发生借款费用可以采取两种处理方法：
• 一是借款费用于发生时直接确认为当期费用，即借款费 用计入财务费用；如【例7-3】处理。
• 二是借款费用予以资本化（长期借款）。借款费用资本 化，是指借款费用在企业的财务报表中作为购置、建造 某些资产的一部分历史成本，即在资产负债表日，按摊 余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“在建工 程”等科目，贷记“长期借款”、“应付债券”等科目。
• 进货费用可按以下公式计算分摊：
• 进货费用结存额=期初结存进货费用+本期进货费用
• 进货费用分摊率：进货费用结存额÷(期初库存商品额+本期商品购 进额)
• 期末库存商品应摊进货费用=期末库存商品余额×进货费用分摊 率
• 期末库存商品应摊进存费用额经计算后，其账务处理方法有两种： ①将结存费用留在“销售费用”科目内，编制资产负债表时，将其 并入库存商品项目；②设置“库存商品—结存费用”专户，月末将 结存费用由“销售费用”科目转人该专户，借记“库存商品—结存 费用”，贷记“销售费用”科目，次月初再由此专户转回“销售费 用”科目，作相反会计分录。
财务会计 第7章 固定资产(完整版)
需要安装的
买价+计入成本的税费+安装成本
运输费、装卸费、安装费、专业人员服 务费、进口关税、不得抵扣的增值税等
2.自行建造的固定资产 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的 必要支出构成。 3.投资者投入的固定资产 按照投资合同或协议约定的价值确定（但约定价 值不公允的除外）。
作用
2.净值(折余价值) 含义 作用 3.重臵价值 含义 作用
在目前的市场条件下,重新购臵该 项固定资产所需的全部支出。 用于盘盈固定资产的计价
净值=原始价值 - 累计折旧
①反映固定资产的现有价值 ②与原值比较反映固定资产新旧程度
(二)固定资产的价值构成 固定资产的入账价值： ——达到预计可使用状态前发生的的实际成本。 1.外购的固定资产
融 资 租 入 固 定 资 产
土 地
一般为固定资产的明细核算的类别
三、固定资产的计价
(一)固定资产的计价基础
《企业会计准则-固定资产》规定： “固定资产应当 按照成本进行初始计量”。
1.原始价值(原值、实际成本、历史成本)
含义
固定资产取得时的实际成本 ——具有客观性和可验性。 ①反映固定资产的原始投资 ②是计提折旧的依据
达到预计使用状态前的
四、固定资产核算的账户设臵
固定资产
增加固定资产 减少固定资 的原值 产的原值 固定资产原值
工程物资
购入工程物资 领用工程物资 的成本 的成本 库存工程物资 的成本
累计折旧
减少固定资 产而转出的 计提的折旧额 已提折旧 固定资产累计 提取的折旧
在建工程
工程建设发生 交付使用工程 的实际成本 的实际成本 期末余额：未完 工程实际成本
利息支出--中级会计师辅导《经济法》第七章讲义5
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《经济法》第七章讲义5利息支出（6）利息支出：（7）总机构分摊的费用：非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用证明文件并合理分摊的，准予扣除。
【例题·单选题】（2010年）根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，不得在计算企业应纳税所得额时扣除的是（）。
A.增值税B.消费税C.营业税D.房产税[答疑编号5677070306]『正确答案』A『答案解析』本题考核企业所得税税前扣除的税金。
准予企业所得税前扣除的是“增值税以外”的各项税金及其附加。
3.损失：（1）企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除（结合增值税进项转出）。
【注意】损失要结合增值税的内容，考虑是否进项转出（2）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。
（3）企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度，企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。
【例题·计算题】某企业2009年因人为管理不善发生意外事故，损失库存外购原材料30万元，取得保险公司赔款8万元；因自然灾害的原因发生存货损失20万元。
税前扣除的损失是多少？[答疑编号5677070307]『正确答案』税前扣除的损失＝30+30×17%－8+20＝47.1（万元）。
4.其他支出（1）借款费用①费用化：生产经营活动中发生的合理的不要资本化的借款费用，准予扣除。
②资本化：为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的，在。
第七章无形资产和其他资产
第七章无形资产和其他资产无形资产是企业资产中重要的一类。
本章要紧介绍无形资产和其他资产的概念、内容、计价和核算方法。
重点掌握无形资产的计价和核算方法；了解其他资产的核算方法；了解无形资产的概念、特征和内容。
第一节无形资产一、无形资产概述〔一〕无形资产的概念无形资产，是指企业拥有或操纵的没有实物形态的可识不非货币性资产。
无形资产可通过外购、自行开发、投资者投进、债务重组、以非货币性交易换进等方式取得。
包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
〔二〕无形资产的特征1．无形资产没有实物形态。
不具有实物形态是无形资产区不于其他有形资产的一个显著标志。
2．无形资产具有可识不性。
可识不性是指无形资产能够从企业的其他资产中不离出来，或者虽不能够不离，但能够识不出来。
只有满足以下两个条件之一时，无形资产才具有可识不性：〔1〕能够从企业中不离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；〔2〕源自合同性权利或其他法定权利，不管这些权利是否能够从企业或其他权利和义务中转移或者不离。
商誉的存在与企业自身不能不离，不具有可识不性，不是无形资产。
3．无形资产属于非货币性资产。
货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及预备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产是指货币性资产以外的资产。
〔三〕无形资产的内容1．专利权。
专利权是指权利人在法定期限内对某一制造制造所拥有的独占权和专有权。
2．商标权。
商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。
3．土地使用权。
土地使用权是指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。
4．著作权。
著作权是指著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。
5．特许权。
特许权也称专营权，是指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利，或是一家企业同意另一家企业使用其商标、商号、技术隐秘等的权利。
财政部关于印发《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则的通知-财会〔2006〕3号
财政部关于印发《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 财政部关于印发《企业会计准则第1号－－存货》等38项具体准则的通知财会[2006]3号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则－－基本准则》等国家有关法律、行政法规，我部制定了《企业会计准则第1号－－存货》等38项具体准则，现予印发，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。
执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：企业会计准则（具体准则）二○○六年二月十五日附件：企业会计准则企业会计准则第1号－－存货第一章总则第一条为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条下列各项适用其他相关会计准则：（一）消耗性生物资产，适用《企业会计准则第5 号——生物资产》。
（二）通过建造合同归集的存货成本，适用《企业会计准则第15 号——建造合同》。
第二章确认第三条存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
第四条存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（二）该存货的成本能够可靠地计量。
第三章计量第五条存货应当按照成本进行初始计量。
《财务会计学(中、高级)》第三版思考练习题参考答案
《财务会计学（中、高级）（第三版）》思考练习题参考答案李宝珍裴淑红付倩第一章总论 (2)第二章货币资金 (2)第三章金融资产 (5)第四章存货 (10)第五章长期股权投资 (15)第六章固定资产 (17)第七章无形资产及其他非流动资产 (21)第八章负债 (24)第九章所有者权益 (31)第十章收入、费用和利润 (33)第十一章财务报告 (39)第十二章非货币性资产交换 (51)第十三章债务重组 (55)第十四章或有事项 (60)第十五章借款费用 (62)第十六章所得税 (64)第十七章外币折算 (67)第十八章会计政策、会计估计变更和会计差错更正 (70)第十九章资产负债表日后事项 (75)第二十章合并财务报表 (78)第一章总论一、重要概念（略）二、简答题（略）三、单项选择题1．B 2．A 3．D 4．A 5．B 6．B 7．A 8．B 9．C 10．A 四、多项选择题1．ABCD 2．ABC 3．ACD 4．ABD 5．ABC 6．ABC 7．ABC 8．ACD 9．AC 10．ACD五、判断题1．错2．错3．错4．错5．错6．对7．对8．对9．对10．错第二章货币资金一、重要概念（略）二、简答题（略）三、单项选择题1．C 2．A 3．B 4．B 5．D 6．A 7．C 8．D四、多项选择题1．BCD 2．ABCD 3．ABC 4．ABD 5．BCD 6．ABCD 7．ABCD 五、判断题1．× 2．× 3．× 4．× 5．√ 6．√六、核算题1.【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1)1月3日，查明原因处理现金溢余时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100贷：其他应付款——应付现金溢余（光辉公司） 100借：其他应付款——应付现金溢余（光辉公司） 100贷：库存现金 100（2）1月8日，开立采购专户，预借差旅费时借：其他货币资金——外埠存款 100 000 贷：银行存款 100 000 借：其他应收款——王芳 800贷：库存现金 800 （3）1月17日，取得银行汇票时借：其他货币资金——银行汇票 26 000贷：银行存款 26 000 （4）1月20日，预付货款时借：预付账款 25 500贷：其他货币资金——银行汇票 25 500 （5）1月23日，销售商品时借：银行存款 105 300贷：主营业务收入 90 000应交税费——应交增值税（销项税额） 15 300（6）1月24日，银行汇票收到多余款项时借：银行存款 500 贷：其他货币资金——银行汇票 500 （7）1月25日，采购材料取得票证时借：在途物资 80 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600贷：其他货币资金——外埠存款 93 600 （8）1月31日，收到多余款项，报销差旅费时借：银行存款 6 400 贷：其他货币资金——外埠存款 6 400 借：库存现金 50 管理费用 750贷：其他应收款——王芳 800（9）1月31日，存现时借：银行存款 18 000贷：库存现金 18 0002.【解析】根据上述资料，乙公司的会计处理如下：（1）提现时借：库存现金 15 000贷：银行存款 15 000（2）预借差旅费时借：其他应收款——刘芳 1 500贷：库存现金 1 500（3）收到货款时借：银行存款 50 000贷：应收账款 50 000（4）归还货款时借：应付账款 20 000贷：银行存款 20 000（5）报销差旅费时借：管理费用 1 650贷：其他应收款——刘芳 1 500库存现金 150（6）现金短缺时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200贷：库存现金 200借：库存现金 200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200（7）取得银行本票时借：其他货币资金——银行本票 50 000贷：银行存款 50 000 （8）采购材料取得票证时借：原材料 45 000应交税费——应交增值税（进项税额） 7 650贷：其他货币资金——银行本票 50 000银行存款 2 650 （9）用信用卡购买办公用品时借：管理费用 2 300贷：其他货币资金——信用卡 2 3003．（1）根据上述资料，甲公司应编制银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表2011年12月31日金额单位：元（2）如果调节后双方的银行存款余额仍不相等，应及时核查原始凭证、记账凭证、银行存款明细账与总分类账，以及未达账项，更正错账并重新编制银行存款余额调节表调节相符。
7第七章 借款费用(习题与思考)参考答案
第七章习题与思考一、甲公司20×7年1月1日发行面值总额为l0 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。
该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0%，每年12月31日支付当年利息。
该债券年实际利率为8%。
债券发行价格总额为10 662．10万元，款项已存入银行。
厂房于20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支出4 600万元。
经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。
20×7年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）。
A.4 692．97万元B.4 906．21万元C.5 452．97万元D.5 600万元[答案]A（2007年CPA）[解析]专门借款的借款费用资本化金额＝10662.10×8%－760＝92.97（万元），在建工程的账面余额＝4600+92.97＝4692.97（万元）。
二、2007年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。
2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资移交手续。
甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为（）。
A.6月30日B.7月31日C.8月5日D.8月31日参考答案：A（2010年中级）答案解析：构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日。
三、2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。
2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2007年12月1日，办理工程竣工结算；2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。
假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。
A.2007年11月12日B.2007年11月28日C.2007年12月1日D.2007年12月12日「答案」 A（2008年中级）「解析」购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
2019年《会计》教材Word版第17章借款费用.doc
第十七章借款费用第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、发行公司股票佣金2 000万元，借款利息200万元。
其中借款手续费10万元、发行公司债券佣金1 000万元和借款利息200万元均属于借款费用；其中发行公司股票属于公司权益性融资性质，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照借款费用进行会计处理。
（一）因借款而发生的利息因借款而发生的利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。
（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。
例如，XYZ公司发行公司债券，每张公司债券票面价值为1 000元，票面年利率为6%，期限为4年，而同期市场利率为年利率8%，由于公司债券的票面利率低于市场利率，为成功发行公司债券，XYZ公司采取了折价发行的方式，折价金额在实质上是用于补偿投资者在购入债券后所收到的名义利息上的损失，应当作为以后各期利息费用的调整额。
（三）因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
由于汇率的变化往往和利率的变化相联动，它是企业外币借款所需承担的风险，因此，因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的有机组成部分。
（四）因借款而发生的辅助费用因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。
二、借款的范围借款包括专门借款和一般借款。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
PPT文档演模板
第7章借款费用核算
•2011年占用了一般借款的资产支出加权平均数
• ＝（2000＋1800）×180/360＝1900（万元）
•2011年一般借款利息资本化金额
• ＝1900×7.25%＝137.75（万元）
•2011年利息资本化金额
• ＝80＋137.75＝217.75（万元）
•③有关账务处理如下：
PPT文档演模板
第7章借款费用核算
• 要求：
• (1) 计算大华公司2010年利息资本化金额并进行账 务处理。 • (2) 计算大华公司2011年利息资本化金额并进行账 务处理。
PPT文档演模板
第7章借款费用核算
•【答案及解析】
•（1）2010年利息资本化金额及账务处理
•①计算专门借款利息资本化金额：
•所占用一般借款的资本化率（加权平均利率）＝所占用一般借款当期实际 发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
•所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般 借款在当期所占用的天数 / 当期天数）
PPT文档演模板
第7章借款费用核算
•(三) 折价或者溢价的处理
•借款存在折价或者溢价的，应按照实际利率法确定每一会 计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 • 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不 应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
• A．2010年11月1日
B．2011年1月1日
• C．2011年7月1日
D．2012年12月31日
•【答案】C
PPT文档演模板
第7章借款费用核算
•三、借款费用暂停资本化
•根据借款费用准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或 者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的， 应当暂停借款费用的资本化
PPT文档演模板
第7章借款费用核算
•●购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运 行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或 者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为 该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
•分别建造、分别完工的——应区别以下情况处理
•1． 购建或者生产的符合资本化条件的资 产的各部分分别完工，且每部分在其他部 分继续建造过程中可供使用或者可对外销
PPT文档演模板
第7章借款费用核算
• 第二节 借款费用的确认
•一、借款费用的确认原则
• 1、可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生
产的借款费用——应当予以资本化，计入相关资产成本 • 2、其他借款费用——应当在发生时根据其发生额确认 为财务费用，计入当期损益 • ◆只有发生在资本化期间内的有关借款费用,才允许资 本化。
•具体可从以下几个方面进行判断
•1．符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全 部完成或者实质上已经完成
•2．所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者 生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不 相符的地方，也不影响其正常使用或者销售
•3．继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少 或者几乎不再发生。
PPT文档演模板
第7章借款费用核算
•【例题4·计算题】大华公司于2010年1月1日动工兴建一办 公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工 程于2011年6月30日完工，达到预定可使用状态。有关资料 如下： •（1）建造工程资产支出如下： •2010年1月1日，支出1 500万元 •2010年7月1日，支出2 500万元，累计支出4 000万元 •2011年1月1日，支出1 800万元，累计支出5 800万元
•（ 3 ） 为 使 资 产 达 到 预 定 可 使用或者可销售状态所必要 的购建或者生产活动已经开 始
PPT文档演模板
•是指符合资本化条件的资产的实 体建造或者生产工作已经开始
第7章借款费用核算
•【例题2·单选题】甲公司为建造一栋办公大楼于2010年11月 1日专门借入款项1000万元，期限3年，年利率为6%，到期一 次还本付息。2011年1月1日，甲公司以银行存款150万元购入 工程物资一批；2011年7月1日，甲公司开始动工兴建该栋办 公大楼；预计2012年12月31日办公大楼达到预定可可使用状 态。 甲公司开始资本化的时间为（ ）。
•借款费用的 •会计处理方法
•即将借款费用计 入相关资产成本
•我国会计准则规定，可直 接归属于符合资本化条件的 资产的购建或者生产的借款 费用，应当予以资本化
•借款费用费用化
•即将借款费用计 入当期损益
PPT文档演模板
第7章借款费用核算
•三、借款费用资本化的范围
•借款费用资本 •化的借款范围
•专门借款 •一般借款
PPT文档演模板
第7章借款费用核算
•一般借款利息费用资本化金额具体计算如下
•一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款 部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
•累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝Σ（超过专门借款 部分的每一笔资产支出×每一笔支出占用的天数 / 会计期间涵盖的天数）
•2010年一般借款利息资本化金额
• ＝1000×7.25%＝72.5（万元）
•2010年利息资本化金额＝155＋72.5＝227.50（万元）
•③有关账务处理如下：
•借：在建工程
2 275 000
• 财务费用
5 125 000
• 贷：应付利息
7 400 000
PPT文档演模板
第7章借款费用核算
•（2）2011年利息资本化金额及账务处理 • ①计算专门借款利息资本化金额: • 2011年专门借款利息资本化金额 • ＝2000×8%×180/360＝80（万元） • ②计算一般借款利息资本化金额： • 一般借款资本化率（年） • ＝（3000×6%＋5000×8%）/（3000＋5000） ＝7.25%
• ＝专门借款当期实际发生的利息费用
•
－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入
•
或者进行暂时性投资取得的投资收益
PPT文档演模板
第7章借款费用核算
A公司为建造厂房于2011年4月1日从银行借入2000万元专门借 款，借款期限为2年，年利率为6％。2011年7月1日，A公司采 取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工 程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全 事故在2011年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常 施工，至年末工程尚未完工。2011年将未动用借款资金进行暂 时性投资获得投资收益12万元（其中资本化期间内闲置资金获 得投资收益4万元），该项厂房建造工程在2011年度应予资本 化的利息金额为（ ）万元。
PPT文档演模板
第7章借款费用核算
•四、借款费用停止资本化
•资产达到预定可使用或者可销售状态 是指所购建或者生产的符合资本化条件 已经达到建造方、购买方或者企业自身 等预先设计、计划或者合同约定的可以 使用或者可以销售的状态。
•购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可 销售状态时，借款费用应当停止资本化。
第7章_借款费用核算
PPT文档演模板
2020/11/26
第7章借款费用核算
• 第一节 借款费用概述
•一、借款费用的范围
•借款费用——是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
•（1）借款利息
•借款费用 • 的内容
•（2）折价或者溢价的摊销 •（3）辅助费用
•（4）外币借款发生的汇兑差
额
•●对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租 人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
•分别停止 资本化
售
•2． 购建或者生产的资产的各部分 分别完工，但必须等到整体完工后 才可使用或者可对外销售的
•资产整体完工时停止 借款费用的资本化
PPT文档演模板
第7章借款费用核算
•第三节 借款费用的计量
•一、借款利息资本化金额的确定
•（一）专门借款利息费用资本化金额的确定
•专门借款利息费用的资本化金额
• 2010年专门借款利息资本化金额
•
＝2000×8%－5＝155（万元）
•②计算一般借款利息资本化金额：
• 一般借款资本化率（年）
• ＝（3000×6%＋5000×8%）/（3000＋5000）＝7.25%
PPT文档演模板
第7章借款费用核算
•2010年占用了一般借款的资产支出加权平均数
• ＝（1500＋2500－2000）×180/360＝1000（万元）
PPT文档演模板
第7章借款费用核算
• （2）大华公司为建造办公楼于2010年1月1日专门借款2 000
万元，借款期限为3年，年利率为8％。除此之外，无其他专门 借款。 • 办公楼的建造还占用两笔一般借款： • ①2009年12月1日向工商银行银行借入的长期借款3 000万 元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。 • ②2009年1月1日按面值发行的公司债券5 000万元，期限为 5年, 年利率为8%（假定与实际利率相同），按年支付利息。 • 2010年闲置专门借款资金取得利息收入5万元。 • 假定全年按360天计。
PPT文档演模板
第7章借款费用核算
• 注意：
• 如果由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建或生
产时间相当长的，该项资产不属于符合资本化条件的资产。
• 企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安 装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生 产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。