税收执法的相关法律问题.pptx
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《税收执法风险》课件
1 重要性
强调税收执法的重要性，对于维护税收秩序和社会稳定至关重要。
2 防范方法
分享如何避免税收执法风险，包括合规管理、规范行为、及时缴纳税款等。
3 管理与改革
强调继续加强税收执法管理，并对未来的改革方向提出建议。
《税收执法风险》PPT课 件
税收执法风险是一个重要的课题，本课件将深入介绍税收执法的概念、意义 以及防范税收执法风险的措施。
税收执法的概念和意义
1 定义
税收执法是指国家通过法律手段对纳税人履行税收义务进行监督、管理和处罚的过程。
2 意义
税收执法的意义在于保障税收的正常征收，维护公平竞争的市场秩序，促进社会和谐稳 定。
3 基本原则
税收执法应遵循法治原则、公正原则、效率原则和风险管理原则。
税收执法的主要内容和形式
主要内容
• 法律法规的制定和解释 • 税收登记和申报 • 税务审计和检查 • 案件处理和纠纷解决
形式
• 行政执法 • 税务复核 • 税务调查 • 行政处罚
程序
1. 立案 2. 调查取证 3. 听证审理 4. 处罚决定 5. 申诉和复议
案例3 ：逃税行为
分析逃税行为的案例，阐述对企 业、个人和社会的负面影响，提 供应对策略。
税收执法的改革与展望
现状
概述当前税收执法的状况， 指出存在的问题和挑战。
改革方向
探讨税收执法的改革方向， 包括加强执法力度、改进执 法手段等。
未来展望
展望税收执法未来的发展趋 势，分析可能的变革和挑战。
总结
税收执法中的风险及防范
1
风险
税收执法中存在法律风险、财务风险和税务风险，需引起重视。
பைடு நூலகம்
2
强调税收执法的重要性，对于维护税收秩序和社会稳定至关重要。
2 防范方法
分享如何避免税收执法风险，包括合规管理、规范行为、及时缴纳税款等。
3 管理与改革
强调继续加强税收执法管理，并对未来的改革方向提出建议。
《税收执法风险》PPT课 件
税收执法风险是一个重要的课题，本课件将深入介绍税收执法的概念、意义 以及防范税收执法风险的措施。
税收执法的概念和意义
1 定义
税收执法是指国家通过法律手段对纳税人履行税收义务进行监督、管理和处罚的过程。
2 意义
税收执法的意义在于保障税收的正常征收，维护公平竞争的市场秩序，促进社会和谐稳 定。
3 基本原则
税收执法应遵循法治原则、公正原则、效率原则和风险管理原则。
税收执法的主要内容和形式
主要内容
• 法律法规的制定和解释 • 税收登记和申报 • 税务审计和检查 • 案件处理和纠纷解决
形式
• 行政执法 • 税务复核 • 税务调查 • 行政处罚
程序
1. 立案 2. 调查取证 3. 听证审理 4. 处罚决定 5. 申诉和复议
案例3 ：逃税行为
分析逃税行为的案例，阐述对企 业、个人和社会的负面影响，提 供应对策略。
税收执法的改革与展望
现状
概述当前税收执法的状况， 指出存在的问题和挑战。
改革方向
探讨税收执法的改革方向， 包括加强执法力度、改进执 法手段等。
未来展望
展望税收执法未来的发展趋 势，分析可能的变革和挑战。
总结
税收执法中的风险及防范
1
风险
税收执法中存在法律风险、财务风险和税务风险，需引起重视。
பைடு நூலகம்
2
《税务行政法制 》课件
03
税务行政执法的监督
税务行政执法的内部监督
监督主体
税务机关内部的上级机关、监察部门、审计部 门等。
监督方式
通过内部审计、专项检查、执法考核等方式进 行。
监督内容
对税务行政执法行为进行合法性、合规性审查，确保依法行政。
税务行政执法的外部监督
监督主体
人大、政协、司法机关、新闻媒体等。
监督方式
通过听取汇报、质询、调查、舆论监督等方 式进行。
随着经济全球化的深入发展，税务行政法制 也在不断加强国际合作，共同打击跨国税收 违法行为。
新时代税务行政法制面临的挑战
税收法律法规更新频繁
随着经济社会的快速发展，税收法律法规的更新速度也不断加快， 对税务行政法制的实施提出了更高的要求。
纳税人权利保护意识增强
随着社会法治意识的提高，纳税人权利保护意识也不断增强，对税 务行政法制的公正性和透明度提出了更高的要求。
税收征管难度加大
随着经济形式的多样化，税收征管的难度也不断加大，需要更加专 业、高效的税务管理团队。
新时代税务行政法制的完善建议
01
加强税收法律法规 的宣传和培训
通过多种渠道加强税收法律法规 的宣传和培训，提高税务人员的 法律意识和业务水平。
02
完善纳税人权利保 护机制
建立健全纳税人权利保护机制， 保障纳税人的合法权益，提高税 务行政法制的公正性和透明度。
《税务行政法制》ppt课件
• 税务行政法制的概述 • 税务行政法律制度 • 税务行政执法的监督 • 税务行政复议和诉讼 • 新时代税务行政法制的发展与完善
01
税务行政法制的概述
税务行政法制的概念
税务行政法制是指国家制定、颁布和 实施的一系列与税收有关的法律、法 规和规章，用于规范税务机关和纳税 人的行为，保障税收的合法、公正和 有效征收。
第十五章税收征收管理法ppt27页PPT
❖ 二、税务管理
❖ （一）税务登记
❖ (1)开业税务登记开业税务登记的对象
❖ ①领取营业执照从事生产经营活动纳税人。各类企业 和企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所， 应自领取营业执照之日起30日内，向所在地税务机关 申请办理税务登记；
❖ ②其他纳税人。其他应纳税人，应当自依照税收法律、 行政法规的规定成为法定纳税人之日起30日内，向所 在地税务机关申报办理税务登记。
❖ (3)滞纳金制度
❖ (4)税额核定制度
❖ (5)税收保全措施
❖ (6)税收强制执行措施
❖ (7)税款的退还和追征制度
❖ 四、税务检查
❖ 《征管法》对税务机关的税务检查权作了比较详细、 系统的规定，包括：
❖ (1)查账权。
❖ (2)场地检查权。
❖ (3)责成提供资料权。 ❖ (4)询问权。
❖ (5)在交通要道和邮政企业的查证权。 ❖ (6)查核存款账户权。
❖ （3）偷税数额占应缴税额的30%以上且偷税数额在10万元 以上的;处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上 5倍以下罚金
❖ （五）进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任纳税人 编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处 50000元以下的罚款。纳税人不申报、不缴或少缴应纳税 款的，由税务机关责令限期改正，并处不缴或少缴税款 50%以上5倍以下的罚款。
本章基本内容
❖ 一、税收征管法适用范围
❖ （一）税收征收管理法的适用范围
❖ 1．《征管法》只适用于由税务机关征收的各种税收的征 收管理。
❖ 2．目前还有一部分费用由税务机关征收，如教育费 附加，这些费用不适用《征管法》。
❖ （二）税收征收管理法的遵守主体
❖ 征管法的遵守主体有三个：执法主体(税务行政主体)、税 务行政管理相对人、有关单位和部门。
税务法律责任PPT课件
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直接妨害税款征收的犯罪：
1. 偷税罪 偷税罪的构成标准：(1)偷税数额较大， 即 偷 税 的 数 额 占 应 缴 税 额 10% 以 上 且 超 过 10000元；(2)曾因偷税被税务机关给予过二 次行政处罚又偷税。
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偷税罪的处罚：
(1) 偷 税 数 额 占 应 缴 税 额 10% 以 上 不 满 30%且偷税数额在10000元以上不满10万元， 或者因偷税被税务机关给予过两次行政处罚 又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并 处偷税数额l倍以上5倍以下罚金；
第3页/共16页
3. 违反纳税申报管理制度的行为 由税务机关责令限期改正，可以处以 2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000 元以上10000元以下的罚款。
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4. 违反税控装置管理制度的行为
违反税控装置管理制度的行为是指，纳税 人未按照规定安装、使用税控装置，损毁或者 擅自改动税控装置的行为。
由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、 滞纳金，并处不缴或者少缴税款的50%以上5 倍以下的罚款。
4.扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款 的行为
由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义 务人处应扣未扣、应收而不收税款50%以上3 倍以下的罚款。
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5.偷税行为
纳税人、扣缴义务人偷税的，由税务机关 追缴其所偷税款、滞纳金，并处偷税数额50 ％以上5倍以下的罚款。
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3.逃避追缴欠税罪
(1)能构成逃避追缴欠税罪的，只有纳税 人中的欠税人，包括自然人和单位。
(2)构成逃避追缴欠税罪应当同时具备四 个条件：①有欠税的事实存在，这是构成逃避 追缴欠税罪的前提。②行为人为了不缴纳欠缴 的税款实施了转移或隐匿财产的行为。③由于 行为人转移或隐匿财产致使税务机关无法追缴 到其欠缴的税款。④税务机关无法追缴的欠税 数额达到了10000元以上。
直接妨害税款征收的犯罪：
1. 偷税罪 偷税罪的构成标准：(1)偷税数额较大， 即 偷 税 的 数 额 占 应 缴 税 额 10% 以 上 且 超 过 10000元；(2)曾因偷税被税务机关给予过二 次行政处罚又偷税。
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偷税罪的处罚：
(1) 偷 税 数 额 占 应 缴 税 额 10% 以 上 不 满 30%且偷税数额在10000元以上不满10万元， 或者因偷税被税务机关给予过两次行政处罚 又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并 处偷税数额l倍以上5倍以下罚金；
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3. 违反纳税申报管理制度的行为 由税务机关责令限期改正，可以处以 2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000 元以上10000元以下的罚款。
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4. 违反税控装置管理制度的行为
违反税控装置管理制度的行为是指，纳税 人未按照规定安装、使用税控装置，损毁或者 擅自改动税控装置的行为。
由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、 滞纳金，并处不缴或者少缴税款的50%以上5 倍以下的罚款。
4.扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款 的行为
由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义 务人处应扣未扣、应收而不收税款50%以上3 倍以下的罚款。
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5.偷税行为
纳税人、扣缴义务人偷税的，由税务机关 追缴其所偷税款、滞纳金，并处偷税数额50 ％以上5倍以下的罚款。
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3.逃避追缴欠税罪
(1)能构成逃避追缴欠税罪的，只有纳税 人中的欠税人，包括自然人和单位。
(2)构成逃避追缴欠税罪应当同时具备四 个条件：①有欠税的事实存在，这是构成逃避 追缴欠税罪的前提。②行为人为了不缴纳欠缴 的税款实施了转移或隐匿财产的行为。③由于 行为人转移或隐匿财产致使税务机关无法追缴 到其欠缴的税款。④税务机关无法追缴的欠税 数额达到了10000元以上。
税务行政执法风险的防范和应对.pptx
《征管法》第八十四条
违反法律、行政法规的规定，擅自作出税 收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税 以及其他同税收法律、行政法规相抵触的决定 的，除依照本法规定撤销其擅自作出的决定外， 补征应征未征税款，退还不应征收而征收的税 款，并由上级机关追究直接负责的主管人员和 其他直接责任人员的行政责任；构成犯罪的， 依法追究刑事责任。
改变观念，提升理念 了解规定，规范行为 运用法律，利用法律 行使权利，履行义务
适用法律方面
存在的主要问题
应有上位法依据而没有；有上位法依 据而不引用，直接引用下位法或其他规 范性文件；所引用的下位法或其他规范 性文件与上位法冲突；对法律适用原则 把握不准；对法条理解有误
防范与应对
明确税务行政复议和行政诉讼的受案范 围，了解基本的法律适用规则，行政执 法时正确适用执法依据；正确理解和把 握公务员的服从义务，不做机械的执行 者。
（一）有本法第十五条第（四）、（五） 项规定情形的；（暴力）
（二）在处理案件中有贪污受贿，徇私舞 弊，枉法裁判行为的。
对有前款（一）、（二）项规定情形的责 任人员，有关机关应当依法给予行政处分；构 成犯罪的，应当依法追究刑事责任。
风险的主要来源
适用法律问题 主体问题 程序问题 证据问题
防范和应对
《耕地占用税暂行条例》第六条
纳税人必须在经土地管理部门批准占 用耕地之日起30日内缴纳耕地占用税。
* 总局文件
《中华人民共和国立法法》第84条
法律、行政法规、地方性法规、自 治条例和单行条例、规章不溯及既往， 但为了更好地保护公民、法人和其他组 织的权利和利益而作的特别规定除外。
《征管法》第三条
第五十三条 人民法院审理行政案件，参照国务院 部、委根据法律和国务院的行政法规、决定、命令 制定、发布的规章以及省、自治区、直辖市和省、 自治区的人民政府所在地的市和经国务院批准的较 大的市的人民政府根据法律和国务院的行政法规制 定、发布的规章。 人民法院认为地方人民政府制定、发布的规章 与国务院部、委制定、发布的规章不一致的，以及 国务院部、委制定、发布的规章之间不一致的，由 最高人民法院送请国务院作出解释或者裁决。
项目8 税务行政法制 《税法》PPT课件
➢ 1.税务行政复议的申请期限和方式 ➢ 2.税务行政复议的申请期限的计算方式。
➢ 六、税务行政复议受理
➢ 税务行政复议受理的情形及条件。
➢ 七、税务行政复议证据
➢ 行政复议证据包括：书证；物证；视听资料；证人证言；电 子数据；当事人的陈述；鉴定意见；勘验笔录、现场笔录。
➢ 八、税务行政复议审查和决定
项目八 税务行政法制
任务一 税务行政处罚
➢ 为了保障和监督行政机关有效实施行政管理，保护公民、 法人和其他组织的合法权益，1996年3月17日第八届全国 人民代表大会第四次会议通过了《中华人民共和国行政处 罚法》，于1996年10月1日实施。它的颁布实施，进一步 完善了我国的社会主义民主法制制度。
第三，当事人行为一般是尚未构成犯罪，依法应当给 予行政处罚的行为。
第四，给予行政处罚的主体是税务机关。
➢ 一、税务行政处罚的原则
➢ 1.法定原则 ➢ 法定原则包括四个方面的内容：
➢ 2.公正、公开原则
公正就是要防止偏听偏信，要使当事人了解其违法行为 的性质，并给其申辩的机会。公开，一是指税务行政处 罚的规定要公开，凡是需要公开的法律规范都要事先公 布； 二是指处罚程序要公开，如依法举行听证会等。
行政复议决定。
➢ ④处理或者转送对《税务行政复议规则》第十五条所列有关 规定的审查申请。
➢ ⑤对被申请人违反《行政复议法》及其实施条例和《税务行 政复议规则》规定的行为，依照规定的权限和程序向相关部 门提出处理建议。
➢ ⑥研究行政复议工作中发现的问题，及时向有关机关或者 部门提出改进建议，重大问题及时向行政复议机关报告。
➢ 5.处罚与教育相结合原则
税务行政处罚的目的是纠正违法行为，教育公民自觉守 法，处罚只是手段。因此，税务机关在实施行政处罚时， 要责令当事人改正或者限期改正违法行为，对情节轻微 的违法行为也不一定都实施处罚。
➢ 六、税务行政复议受理
➢ 税务行政复议受理的情形及条件。
➢ 七、税务行政复议证据
➢ 行政复议证据包括：书证；物证；视听资料；证人证言；电 子数据；当事人的陈述；鉴定意见；勘验笔录、现场笔录。
➢ 八、税务行政复议审查和决定
项目八 税务行政法制
任务一 税务行政处罚
➢ 为了保障和监督行政机关有效实施行政管理，保护公民、 法人和其他组织的合法权益，1996年3月17日第八届全国 人民代表大会第四次会议通过了《中华人民共和国行政处 罚法》，于1996年10月1日实施。它的颁布实施，进一步 完善了我国的社会主义民主法制制度。
第三，当事人行为一般是尚未构成犯罪，依法应当给 予行政处罚的行为。
第四，给予行政处罚的主体是税务机关。
➢ 一、税务行政处罚的原则
➢ 1.法定原则 ➢ 法定原则包括四个方面的内容：
➢ 2.公正、公开原则
公正就是要防止偏听偏信，要使当事人了解其违法行为 的性质，并给其申辩的机会。公开，一是指税务行政处 罚的规定要公开，凡是需要公开的法律规范都要事先公 布； 二是指处罚程序要公开，如依法举行听证会等。
行政复议决定。
➢ ④处理或者转送对《税务行政复议规则》第十五条所列有关 规定的审查申请。
➢ ⑤对被申请人违反《行政复议法》及其实施条例和《税务行 政复议规则》规定的行为，依照规定的权限和程序向相关部 门提出处理建议。
➢ ⑥研究行政复议工作中发现的问题，及时向有关机关或者 部门提出改进建议，重大问题及时向行政复议机关报告。
➢ 5.处罚与教育相结合原则
税务行政处罚的目的是纠正违法行为，教育公民自觉守 法，处罚只是手段。因此，税务机关在实施行政处罚时， 要责令当事人改正或者限期改正违法行为，对情节轻微 的违法行为也不一定都实施处罚。
税收稽查相关法律问题及涉税案件分析幻灯片PPT
五、偷税的定性与处理
1、偷税与偷税罪 偷税的特征：以?征管法?63条 为定性依据，性质为税收违法行 为 偷税罪的特征：以?刑法?201条 及司法解释为依据，性质为税收 犯罪
2、关于偷税的主观成心：
偷税行为与偷税罪都存在主 观成心
对主观成心的判定
3、对通知申报而拒不申报的认 定：税法与刑法的不同
〔１〕税收标准性文件在行政诉 讼的地位：不是法律渊源。对法院没 有法律约束力。
〔２〕法院适用税收标准性文件 的依据及原那么：?纪要?
合法、有效、合理、适 当。
5、适用法律中的税法优先原那么：
?征管法?及?实施细那么? ?破产法?等相关规定。
6、法律适用的具体化：具体行政 行为援引法律问题
Ａ、要明确条、款、项、目。 Ｂ、对定性和处理要分别援引 相关法律条款。 Ｃ、根据法律级别由高向低援 引法律条款。
----同级别的法律冲突 〔3〕后法优于前法原那么
----新旧法律标准冲突
3、适用法律的时效。 〔１〕法律的生效。 〔２〕法律的溯及力。法律一般 不溯及既往。 〔３〕法律适用的从轻原那么。? 立法法??刑法?有关司法解释的规定。 〔４〕实体法和程序法法律适用 的不同。
4、法律救济----行政诉讼中的法 律适用：适用法律、行政法规，参照 规章。
4、对应纳税款总额的理解 5、对偷税违法行为和偷税罪的 行政处分
6、对税务稽查前和稽查中主动 补缴税款的处理
7、?征管法?63条第一款与64条 第二款的关系及适用范围
六、税务稽查程序与司法程 序的关系
七、税务稽查中的法律风险
税收稽查相关法律问题及 涉税案件分析
一、税收稽查中的法律适用
1、适用法律的范围 (1)国际税收条约和税收双
税收相关法律PPT课件
• 2.行政主体是享有行政权力的组织
• 没有行政权，任何组织都不能实施行政行为，不能成为行政主体。即是否享有行政权力，是决定 某个社会组织能否成为行政主体的先决条件。例如，市、县级人民政府有权作出国有土地上房屋 征收决定，因此成为房屋征收行政主体。
• 1.行政法在形式上的特征
• （1）行政法没有统一、完整的法典，没有如刑法、民法典那样系统、完 整的行政法典。
• （2）行政法数量多，具有多种法律渊源。
• 2.行政法在内容上的特征
• （1）行政法内容广泛，从行政组织、行政管理到行政救济，从税务管理、 公安管理、民政管理到卫生管理，包罗万象，从传统的治安、国防、税收、 财政、外交等领域，到工商、卫生保健、劳动保护、妇女、儿童保障、社 会福利等几乎所有的社会生活领域。
（4）争议一般由行政机关和行政裁判机构以 行政程序或准司法程序解决。（法定情形下可司法程序）
•
2.行政法律关系的要素
•
（1）行政法律关系主体（当事人）
• 是指在行政法律关系中权利与义务的享有者和承担着，包括行政主体 和行政相对人。
•
（2）行政法律关系客体（物或行为）
• 是指主体的权利义务所指向的对象，包括物质利益和精神利益。物质 利益是指能满足人们物质需要的实际存在的物体，如水、土地、大气、矿 产、房屋等；精神利益是指能满足人们精神需要的无形的客观事物，如人 格、文艺创作成果等。
• 行政相对人的权利有三：
• 三是请求权。是指行政相对人的合法利益受到侵犯时，有权请求获得行政法上的保护。 包括两个方面：第一，当行政相对人的人身权和财产权受到其他公民或组织侵犯时，有 权请求行政机关予以保护；第二，当行政相对人的人身权和财产权受到违法和不当的行 政行为侵犯时，有权申请行政复议或提起行政诉讼；在权益受到行政行为侵害或影响造 成损失时，有权请求获得赔偿或补偿。
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需合法、有效并合理、适当，应承认其效力。 合法、有效，指有上位法即税收法律、法规、规章的依据； 合理、适当的裁判。 例：法院对总局187号文件、192号文件效力的审查。
6.适用法律的关系
A、国际税收条约、税收协定效力高于国内法 B、税收法律效力高于税收行政法规、地方性税 收法规、税收规章 C、税收规范性文件效力低于上述法律规范的效 力。
一般需请示
▪ 李慧娟种子案
▪ “《种子法》实施后，玉米种子的价格已由市场调 节，《河南省农作物种子管理条例》作为法律阶位 较低的地方性法规，其与《种子法》相冲突的条(原 文如此，应为条款)自然无效……”
▪ 3.一般法与特别法的适用规则
▪ 一般法是对一般人、一般事或更大范围内有效的法 律规范；
▪ 特别法是对人或事或时间更为特定化的法律规范。
（一）法律适用的范围
1.我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协 定
2.税收法律 3.税收行政法规 4.税收规章 5.税收规范性文件
1.我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协定 Ａ、《征，依照条约协定办理； Ｂ、《企业所得税法》第五十八条：中华人民共
（二）适用税收法律的原则，即法律冲突的适用规 则
1.上位法优于下位法原则 2.特殊法优于一般法原则 3.后法优于前法原则
1.上位法优于下位法原则----不同级别的法律冲突 A、下位法的规定不符合上位法的，原则上适用 上位法。 B、现实：许多税收具体行政行为是依据下位法 作出，应优先适用上位法。
2.特殊法优于一般法原则----同级别的法律冲 突
▪ c.制定程序
▪ （3）税收规范性文件的管理 ▪ A备案审查 ▪ B文件清理 ▪ C后评估 ▪ D异议处理
A、主要指国家税务总局为指导税法执行或实施税收行政措施而作出 的具体应用解释和制定的规章以下的税收规范性文件。
B、不是法律渊源（《立法法》没有设定）； 对人民法院不具有法律规范意义上的约束力。
一、法的适用
▪ （一）法的适用的概念和原则 ▪ 1.概念 ▪ 各种国家机关和国家授权单位按照法律规定运用国
家权力，将法律规范运用于具体人或者组织，用来 解决具体问题的专门活动。 ▪ 2.法的适用原则 ▪ a以事实为根据，以法律为准绳 ▪ b法律面前人人平等 ▪ c事实求是，有错必究原则
▪ （二）法的适用模式 ▪ 1.调查、分析事实 ▪ 2.选择适用的法律规范 ▪ 3.对事实的认定和法律规范的选择作出明确解释 ▪ 4.作出法律决定 ▪ 5.将适用的法律文书送达给有关人员或单位 ▪ 6.执行法律文书 ▪ 7.检查监督
A、指同一机关制定的法律、行政法规、 地方性法规、规章，特别规定与一般规定不 一致的，适用特别规定。
和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法 有不同规定的，依照协定的规定办理。
美国泛美公司案中对中美税收协定的适用。
2.税收法律
全国人大和人大常委会行使立法权制定。 现行税收法律：《税收征管法》、《中华人民共 和国企业所得税法》、《个人所得税法》。
3.税收行政法规 Ａ、国务院根据宪法和税收法律，制定的税收行 政规范。 Ｂ、范围及形式：
a、为执行税收法律的规定而制定的税收行政事 项。
即税收法律的实施细则，如：《征管法实施细 则》
b、依法制定的税收行政管理事项。 即税收单行法规，如《增值税暂行条例》、 《营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得 税法实施条例 》
4.税收规章 包括部门税收规章和地方政府税收规章。 A、部门税收规章，指国家税务总局根据税收法
▪ 如果对同一事项的处理，特别法的规定与一般法的 规定不同，按照“特别法优于一般法”规则处理。
▪ 注意：
▪ “特别法优于一般法”规则是有条件的，只有 当特别法与一般法属于同一效力等级的时候，以及 上位法授权或允许下位法作出特别规定的时候，才 执行这一规则。
二、税收执法的法律适用
▪ （一）法律适用的范围 （二）适用税收法律的原则即法律冲突的适用规则 （三）税收执法适用法律中的税法优先即税收优先 的原则 （四）法律适用的具体化
《行政诉讼法》的规定：审理行政案件，以法律、行政法规、地 方性法规为依据，参照部门规章和地方政府规章
例：a、泛美卫星案法院对总局《通知》和《批复》效力的认定。 b、善意取得虚开增值税发票案法院对国税发134号文件、187号
文件效力的认定。 Ｃ、最高人民法院《关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会
纪要》（2004年5月18日法[2004]96号通知印发）对规范性文件效力认 定的规定
▪ （三）法的适用的具体规则 ▪ 1.新法与旧法的适用规则 ▪ （1）法的生效 ▪ 自公布之日起生效 ▪ 明文规定生效时间 ▪ 生效条件成就后成效 ▪ （2）法的终止：明示和默示 ▪ （3）法的溯及力
▪ 2.上位法与下位法的适用原则 ▪ （1）矛盾比较明确、显性，按照“上位法优
于下位法” ▪ （2）矛盾属于隐性的，不明显的，税务机关
律和行政法规及国务院的决定、命令制定的税收规 范。如《税务行政复议规则》、《税务稽查工作规 程》。
法定程序： （1）由总局局务会决定； （2）总局局长签署命令； （3）国务院公报或部门公报和全国性报纸刊登。 B、地方政府税收规章，指省、自治区、直辖市 和较大的市的政府，根据法律、行政法规和地方性 法规，制定的地方税收规范。 地方性法规与部门规章不一致如何解决
税收执法的相关法律问题
培训中心 田素格 2010.7.6
基本内容
▪ 一、法理基础 ▪ 二、行政法基础 ▪ 三、税务行政许可和非许可审批 ▪ 四、税务行政处罚 ▪ 五、税务行政强制 ▪ 六、税务行政执法证据 ▪ 七、税务行政救济 ▪ 八、税收的刑罚保障
第一章 法理基础
▪ 一、法的适用 ▪ 二、税收执法的法律适用
▪ 5.税收规范性文件 （1）概念
▪ 是指县以上税务机关依照法定职权和规定程序制定并公布的， 涉及纳税人、扣缴义务人及其他税务行政相对人权利、义务， 在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件 。
▪ a具有规范性
▪ b具有执行性不具有创设性
▪ (2)制定
▪ a.制定主体：县级以上各级税务机关
▪ b.制定原则：公开、统一、效能原则
6.适用法律的关系
A、国际税收条约、税收协定效力高于国内法 B、税收法律效力高于税收行政法规、地方性税 收法规、税收规章 C、税收规范性文件效力低于上述法律规范的效 力。
一般需请示
▪ 李慧娟种子案
▪ “《种子法》实施后，玉米种子的价格已由市场调 节，《河南省农作物种子管理条例》作为法律阶位 较低的地方性法规，其与《种子法》相冲突的条(原 文如此，应为条款)自然无效……”
▪ 3.一般法与特别法的适用规则
▪ 一般法是对一般人、一般事或更大范围内有效的法 律规范；
▪ 特别法是对人或事或时间更为特定化的法律规范。
（一）法律适用的范围
1.我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协 定
2.税收法律 3.税收行政法规 4.税收规章 5.税收规范性文件
1.我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协定 Ａ、《征，依照条约协定办理； Ｂ、《企业所得税法》第五十八条：中华人民共
（二）适用税收法律的原则，即法律冲突的适用规 则
1.上位法优于下位法原则 2.特殊法优于一般法原则 3.后法优于前法原则
1.上位法优于下位法原则----不同级别的法律冲突 A、下位法的规定不符合上位法的，原则上适用 上位法。 B、现实：许多税收具体行政行为是依据下位法 作出，应优先适用上位法。
2.特殊法优于一般法原则----同级别的法律冲 突
▪ c.制定程序
▪ （3）税收规范性文件的管理 ▪ A备案审查 ▪ B文件清理 ▪ C后评估 ▪ D异议处理
A、主要指国家税务总局为指导税法执行或实施税收行政措施而作出 的具体应用解释和制定的规章以下的税收规范性文件。
B、不是法律渊源（《立法法》没有设定）； 对人民法院不具有法律规范意义上的约束力。
一、法的适用
▪ （一）法的适用的概念和原则 ▪ 1.概念 ▪ 各种国家机关和国家授权单位按照法律规定运用国
家权力，将法律规范运用于具体人或者组织，用来 解决具体问题的专门活动。 ▪ 2.法的适用原则 ▪ a以事实为根据，以法律为准绳 ▪ b法律面前人人平等 ▪ c事实求是，有错必究原则
▪ （二）法的适用模式 ▪ 1.调查、分析事实 ▪ 2.选择适用的法律规范 ▪ 3.对事实的认定和法律规范的选择作出明确解释 ▪ 4.作出法律决定 ▪ 5.将适用的法律文书送达给有关人员或单位 ▪ 6.执行法律文书 ▪ 7.检查监督
A、指同一机关制定的法律、行政法规、 地方性法规、规章，特别规定与一般规定不 一致的，适用特别规定。
和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法 有不同规定的，依照协定的规定办理。
美国泛美公司案中对中美税收协定的适用。
2.税收法律
全国人大和人大常委会行使立法权制定。 现行税收法律：《税收征管法》、《中华人民共 和国企业所得税法》、《个人所得税法》。
3.税收行政法规 Ａ、国务院根据宪法和税收法律，制定的税收行 政规范。 Ｂ、范围及形式：
a、为执行税收法律的规定而制定的税收行政事 项。
即税收法律的实施细则，如：《征管法实施细 则》
b、依法制定的税收行政管理事项。 即税收单行法规，如《增值税暂行条例》、 《营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得 税法实施条例 》
4.税收规章 包括部门税收规章和地方政府税收规章。 A、部门税收规章，指国家税务总局根据税收法
▪ 如果对同一事项的处理，特别法的规定与一般法的 规定不同，按照“特别法优于一般法”规则处理。
▪ 注意：
▪ “特别法优于一般法”规则是有条件的，只有 当特别法与一般法属于同一效力等级的时候，以及 上位法授权或允许下位法作出特别规定的时候，才 执行这一规则。
二、税收执法的法律适用
▪ （一）法律适用的范围 （二）适用税收法律的原则即法律冲突的适用规则 （三）税收执法适用法律中的税法优先即税收优先 的原则 （四）法律适用的具体化
《行政诉讼法》的规定：审理行政案件，以法律、行政法规、地 方性法规为依据，参照部门规章和地方政府规章
例：a、泛美卫星案法院对总局《通知》和《批复》效力的认定。 b、善意取得虚开增值税发票案法院对国税发134号文件、187号
文件效力的认定。 Ｃ、最高人民法院《关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会
纪要》（2004年5月18日法[2004]96号通知印发）对规范性文件效力认 定的规定
▪ （三）法的适用的具体规则 ▪ 1.新法与旧法的适用规则 ▪ （1）法的生效 ▪ 自公布之日起生效 ▪ 明文规定生效时间 ▪ 生效条件成就后成效 ▪ （2）法的终止：明示和默示 ▪ （3）法的溯及力
▪ 2.上位法与下位法的适用原则 ▪ （1）矛盾比较明确、显性，按照“上位法优
于下位法” ▪ （2）矛盾属于隐性的，不明显的，税务机关
律和行政法规及国务院的决定、命令制定的税收规 范。如《税务行政复议规则》、《税务稽查工作规 程》。
法定程序： （1）由总局局务会决定； （2）总局局长签署命令； （3）国务院公报或部门公报和全国性报纸刊登。 B、地方政府税收规章，指省、自治区、直辖市 和较大的市的政府，根据法律、行政法规和地方性 法规，制定的地方税收规范。 地方性法规与部门规章不一致如何解决
税收执法的相关法律问题
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基本内容
▪ 一、法理基础 ▪ 二、行政法基础 ▪ 三、税务行政许可和非许可审批 ▪ 四、税务行政处罚 ▪ 五、税务行政强制 ▪ 六、税务行政执法证据 ▪ 七、税务行政救济 ▪ 八、税收的刑罚保障
第一章 法理基础
▪ 一、法的适用 ▪ 二、税收执法的法律适用
▪ 5.税收规范性文件 （1）概念
▪ 是指县以上税务机关依照法定职权和规定程序制定并公布的， 涉及纳税人、扣缴义务人及其他税务行政相对人权利、义务， 在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件 。
▪ a具有规范性
▪ b具有执行性不具有创设性
▪ (2)制定
▪ a.制定主体：县级以上各级税务机关
▪ b.制定原则：公开、统一、效能原则