税收的转嫁与归宿(高培勇《公共经济学》第二版)
税收学第5章 税收负担转嫁和归宿
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税负归宿
• 税负归宿的研究方法 绝对税负归宿：考察当其它税收和财政支出不变时某
种税收的经济影响，它是最基本的税负归宿分析方法。 平衡预算归宿分析：考察税收与财政支出计划相结合
调整，将税收负担向前转嫁给消费者，由于没有形成垄断 市场，所以只能实现税收负担的部分转嫁。 • 寡头垄断市场中的税负转嫁
寡头达成提高价格的协议，则可以各自提高价格以将 税负转嫁给消费者负担，当然转嫁的程度有赖于供需弹性 的对比。
寡头没有达成提高价格的协议，则寡头垄断厂商将自 己承担主要的税收负担。
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• 税收负担向后转嫁，在国内市场上主要出现在经济不景气 的时候，但它在国际贸易中却比较常见，在贸易保护主义 盛行的情况下尤盛。
Hale Waihona Puke 2019/11/305
税负转嫁的方式
• 税收资本化（税收折入资本、税收还原） ：生产要素购 买者将所购买的生产要素未来要缴纳的税款，通过从购进 价格中预先扣除的方式，向后转嫁给生产要素的出售者承 担的税负转嫁形式。
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对供给方征税与对需求方征税的税负归宿
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从量税与从价税的税负归宿
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5.3.2 生产要素税的局部均衡分析
• 工薪税的税负归宿 • 资本课税的税负归宿
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工薪税的税负归宿
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资本课税的税负归宿
公共经济学高培勇版重点
公共经济学高培勇版重点第一章：公共部门的经济活动1 . 分析公共物品或服务的三个特性。
1 . ) 效用的非可分割性是指公共物品或服务的效用为一个整体，向整个社会共同提供的，具有共同受益或联合消费的特点。
其效用为整个社会的成员所共享，而不能将其分割为若干部分，分别归属于某些个人或企业享用。
2 . ) 消费的非竞争性是指某一个人或企业对公共物品或服务的享用，不排斥、妨碍其他人或企业同时享用，也不会因此而减少其他人或企业享用该种公共物品或服务的数量或质量。
增加一个消费者不会减少任何一个人对公共物品或服务的消费量，或者说，增加一个消费者，对供给者带来的边际成本等于零。
3 . ) 受益的非排他性指在技术上没有办法将拒绝为之付款的个人或企业排除在公共物品或服务的受益范围之外。
或者说，公共物品或服务不能由拒绝付款的个人或企业加以阻止，任何人都不能用拒绝付款的办法，将其所不喜欢的公共物品或服务排除在其享用品范围之外。
2 . 政府经济活动的范围如何界定？政府的经济活动范围：市场失灵的领域，即是政府经济活动的范围，或政府发生作用的范围，只要有社会公共需要，即为政府的职能范围。
一般为：1 . ) 生产或提供公共物品或服务。
2 . ) 调节收入分配。
3 . ) 促进经济稳定发展。
3 . 公共财政的主要职能及其必要性。
一、资源配置职能公共财政具有资源配置职能的原因：1. ) 公共物品或服务的存在2. ) 外部效应的存在3. ) 不完全竞争状态的存在二 . 调节收入分配职能原因：1. ) 客观上存在分配不公现象2. ) 客观上要求有一种有助于实现公平目标的再分配机制3. ) 市场机制的框架内, 有效的再分配很难完成, 原因:( 1) 市场机制与公平分配机制相悖( 2) 社会上存在的私人慈善机构作用有限, 缺乏统一性, 有时互有冲突.4. ) 公共财政具有收入再分配的手段和条件:( 1) 征税( 2) 转移性支出三．促进经济稳定发展职能原因:1. ) 市场经济不能自动、平稳地向前发展。
第七章_第三节税收的转嫁与税负归宿
3、价格弹性 供给的价格弹性大小与税收的转嫁难度 成正比例关系； 需求的价格弹性大小与税收的转嫁难度 成反比例关系。
价格弹性
Hale Waihona Puke 4、区位流动性 区位流动性越强越容易转嫁税收。
一、市场结构与税负转嫁的关系 （四）完全垄断市场
政府若对某种产品征税，垄断生产者必然会 千方百计地将税款加入价格转嫁给消费者。 但转嫁多少则要视其产品的需求弹性而定。 需求弹性越小,则向消费者转嫁的比例就越大。 假如对食盐征税,则食盐生产厂家几乎能把 税收全部转嫁到消费者头上,因为消费者对食 盐的弹性很小,接近于零。
1）完全竞争市场 在短期内，任何生产者都无法单独提高 商品价格，将税收负担向前转嫁给消费者。 但从长期看，在产品供给成本不变的情况 下，全体生产者形成一股行业力量，才能 通过提高价格，将税收负担完全转嫁。
2）垄断竞争市场 在垄断竞争市场条件下，单个生产者可 以利用产品差异性对产品价格作适当调整， 从而有可能把部分税收负担前转给消费者。 但由于尚未形成垄断市场，仍有竞争，不 可能把全部税收负担转嫁出去获得垄断利 润。因而是部分前转，部分后转，或者是 部分消转。
二、价格弹性与税负转嫁的关系 1、需求弹性与税负转嫁 2、供给弹性与税收转嫁 如果需求弹性大于供给弹性，则向后转嫁 或不能转嫁的部分较大，即税收更多地落在 生产者或生产要素提供者身上；如果需求弹 性小于供给弹性，则向前转嫁的部分较大， 即税收更多地落在购买者身上。
供给弹性变动对税收分担的影响 P ①卖者弹性 ③买者分担
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第三节 税收转嫁与归宿
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基本内容 税收转嫁与归宿的含义 税收转嫁的形式 影响税收转嫁
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第8章 税收原则(高培勇《公共经济学》第二版PPT)
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
8.3 税收与效率
8.3.1 什么是税收效率
政府征税要有利于资源的有效配置和国民经 济的有效运行，提高税务行政的管理效率。 两个方面： ——税收的经济效率原则 ——税收的经济效率原则 ——税收本身的效率原则 ——税收本身的效率原则
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21世纪公共管理系列教材
公共经济学（第二版）
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8.3 税收与效率
≥税收的额外负担的降低
政府征税必须使社会承受的额外负担为最小， 以最小的额外负担换取最大的经济效率 途径：尽可能保持税收的“中性” 途径：尽可能保持税收的“中性”
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
8.3 税收与效率
≥税收的额外收益
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21世纪公共管理系列教材
公共经济学
（第二版）
高培勇 编著
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
第8章 税收原则
重点问题
税收原则的演变：一个简要的考察 税收与公平 税收与效率
公共经济学（第二版）
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8.1 税收原则的演变：一个简要的考察
8.1.1 威廉•配第的税收原则
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8.2 税收与公平
8.2.1 什么是税收公平
Principle of Tax Equity 政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济 状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平 保持均衡。 对于维护税收制度的正常运转必不可少，对于 矫正收入分配不均、维护社会稳定不可或缺。 两个方面：横向公平、纵向公平
公共经济学（第二版）
高培勇《公共经济学》教案
《公共经济学》课程教案一、教学目的与要求1.在掌握微观经济学、福利经济学理论的基础上把握公共经济学的基本概念、基本原理、基本范畴和基本方法。
2.在掌握公共经济学理论体系及方法的基础上，理论联系实际，形成分析公共部门的经济活动，探讨存在的实际问题和解决问题的能力。
二、教学重点与难点教学重点：社会经济福利的准则，公共部门的经济职能，公共选择理论，公共财政政策作用的一般原理，公共经济学的基本原理在现实经济活动中的应用。
教学难点：微观经济学的基本原理和方法的运用；理论联系实际，分析现实的公共经济问题。
三、教学方法与手段以教师讲授为主，有重点的讲授，辅以读原著、课堂讨论、写小论文，注重理论联系实际。
四、学习进度表五、各章节的内容、重点、难点和作业题、思考题第一章导论1．内容：公共部门界定；公共经济学的研究对象；公共经济学发展；公共经济学的地位和内容2．重点：公共经济学的发展3．难点：无作业题：1. 什么是社会公共需要?2.简要解释MSB=MSC的含义。
思考题：1.政府经济活动的范围是如何界定的？2. 公共财政要担负哪些职能？第二章公共部门的经济活动1．内容：资源配置效率；市场失灵：社会公共需要；公共部门的职能2．重点：公共部门存在的必要性及公共部门的职能3．难点：帕累托效率的概念及实现的条件作业题：1、公共财政要担负哪些职能？2、简要解释MSB=MSC的含义。
思考题：1、公共部门存在的必要性。
2、政府经济活动范围是如何界定的？第三章外部效应1．内容：外部效应：分类和事例；外部将就与资源配置效率；外部效应的纠正2．重点：外部效应对资源配置效率失效的分析及外部效应的纠正3．难点：科斯定理在纠正外部效应中的应用作业题：举例说明负的外部效应与正的外部效应对资源配置的影响。
思考题：对外部效应纠正的政府及非政府措施第四章公共产品理论1．内容：纯粹的公共产品或服务；纯粹的公共产品与纯粹的私人产品：需求分析；纯粹公共产品的配置效率；林达尔均衡和免费搭乘；混合产品2．重点：公共产品配置效率的理论和实证分析；公共产品与私人产品的区别。
2《公共经济学》：第11章——税收的转嫁与归宿
本章主要研究税收负担转移的过程和结果的问题。关于这个问 题有两种不同的观点：绝对转嫁论和相对转嫁论。其中，广为 流行并占统治地位的是相对转嫁论。
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公共经济学——税收的转嫁与归宿
本章内容
税收归宿概述
税收的 转嫁与 归宿
税收归宿的局部均衡分析
税收归宿的一般均衡分析
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公共经济学——税收的转嫁与归宿
11.3 税收归宿：一般均衡分析
11.3.1 一般均衡分析 11.3.2 局部均衡分析的局限性 11.3.3 税收归宿的一般均衡分析模型
11.3.4 商品课税归宿的一般均衡分析
11.3.5 生产要素收入课税归宿的一般均衡分析
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公共经济学——税收的转嫁与归宿
11.3.1 一般均衡分析
是在各种商品和生产要素的供给、需求、价格相互影响的假定下，分析所有 商品和生产要素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定，换句话说，一般 均衡分析是假定各种商品和生产要素的供给、需求、价格都是相互作用、相 互影响的。一种商品和生产要素的价格不仅取决于其本身的供求状况，而且 也要受其他商品和生产要素的供求状况和价格的影响，即在所有商品和生产 要素的供给、需求都达到均衡时才能决定。
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公共经济学——税收的转嫁与归宿
11.3.2 局部均衡分析的局限性
局部均衡分析未能顾及到政府征税对非征税商品市场的影响。 局部均衡分析未能顾及到政府征税对生产要素收益率平均化的影响。
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公共经济学——税收的转嫁与归宿
11.3.3 税收归宿的一般均衡分析模型
tKF +
tKM = tK
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11.2.2 供求弹性是决定税收转嫁状况的关键
税收转嫁与需求弹性
《公共经济（财政）学：原理与模型》第11章税收的转嫁与归宿第03节税收转嫁与归宿：一般均衡分析
《公共经济（财政）学：原理与模型》第11章税收的转嫁与归宿第11．3节税收转嫁与归宿：一般均衡分析所谓一般均衡分析，是在各种商品和生产要素的供给、需求、价格相互影响的假定下，分析所有商品和生产要素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定。
11．3．1 税收转嫁与归宿的一般均衡模型对税收的转嫁与归宿问题作一般均衡分析，是因为现实生活中，各种商品和生产要素的供给、需求、价格等因素都是相互作用、相互影响的，若对税收转嫁与归宿的考察仅仅局限于课税商品或生产要素的特定市场上，所得出的结论还不完全。
具体说来，局部均衡分析的不足之处主要表现在两个方面：(1)局部均衡分析未能顾及政府征税对非征税商品市场的影响这里主要是指商品课税归宿的局部均衡分析。
图11．17 对食品课税的局部均衡分析未能包括服装业受到的影响如图11.7所示，假定整个经济体系中只生产两类商品：食品和服装。
在图(a)中，D为食品的需求曲线，S为税前食品的供给曲线。
D 和S在税前的均衡点为E，其均衡价格和均衡数量分别为P和Q。
假定政府只对食品征税，而不对服装征税。
征税之后，食品的供给曲线从S向左上方移动至S'，与D在E'相交。
这时，生产者实际得到的净价格从P下跌至P，消费者支付的价格从P上升至D P，食品产量从QS减少至Q'。
P和S P之间的差额为政府的税收。
这是在局部均衡分析D中所得出的结论。
然而，在现代市场经济条件下，生产要素通常是可以自由流动的，在食品业的利润率因政府征税而相对下降的情况下，食品业的生产要素会向服装业流动。
再假定食品业流出的生产要素全部被服装业所吸收，图(b)中服装的供给曲线就会从S向右下方移动至S'，与需求曲线D在E'点相交。
于是，服装的价格从原来的P下降至P'，产量从原来的Q增加至Q'。
由此可见，在分析对食品课税的转嫁和归宿时，既要考察食品市场，也要考察服装市场。
对食品的课税不仅造成了食品价格上升，而且随着食品业生产要素流入服装业，也造成了服装价格的下跌以及服装业收益率的下降。
税收的转嫁与归宿
用Ed代表该弹性系数，P代表价格，△P代表价格的 变动量，Q代表需求量，△Q代表需求的变动量，则 需求弹性的公式为： Ed=(△Q /Q)/(△P /P)=(△Q /△P)* (P /Q)
需求弹性同税收的转嫁与归宿的关系
（1）需求完全无弹性 需求完全无弹性，即Ed=0，说明当某种商 品或生产要素因政府征税而提高价格时， 购买者对价格的提高没有任何反应，其购 买量不会因价格的提高而减少。 在需求完全无弹性的条件下，新征税收会 全部向前转嫁，通过提价而转嫁给购买者。
税收转嫁的形式： 税收转嫁的形式：消转
消转(diffused shifting)，也称为税收转化，即纳税 人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁， 而是通过改善经营管理，改进生产技术等方法， 补偿其纳税损失，使支付税款之后的利润水平不 比纳税前低，从而使税负在生产发展和收入增长 中自行消失。 消转与一般意义上的税收转嫁不同，纳税人并未 把税负转移给他人，也没有特定的负税人。
供给富有弹性
供给富有弹性，即∞＞ES＞1，说明当某种商品或 生产要素因政府征税而价格不能相应提高时，生 产者因价格下降而作出的反应强烈，其生产量下 降的幅度大于价格相对下降的幅度。由于生产量 减少，就要驱使价格上涨。在这种情况下，所征 税收的大部分会通过价格提高向前转嫁出去，而 更多地落在购买者身上。 在供给富有弹性的情况下，生产量减少的幅度大 于价格相对下降的幅度，所以税收易于更多地向 前转嫁。
商品课转嫁与归宿的分析
政府对商品的课税，不论是以生产者作为法定纳 税人，还是以购买者(消费者)作为法定纳税人， 也不论是采取从量计征形式，还是采取从价计征 形式，都不会改变依供求弹性决定的税负的分配 格局。 决定商品课税转嫁与归宿的关键因素是课税商品 的供求弹性。至于法定纳税人是谁以及采取何种 形式向他计征，则是无关紧要的。
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2020/8/6
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
11.1 转嫁与归宿：含义和形式
11.1.1 由一个例子入手
• 纳税人与负税人的非一致性 • 事例:对酒的销售行为征税
2020/8/6
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11.2 税收归宿：局部均衡分析
从价计征下的商品课税归宿
• 消费品价格越高，纳税越多。
• 征税后需求曲线的斜率发生变化。
• 从价计征的税收同样为生产者和购买者共 同负担。
• 税负在生产者和购买者之间分配比例较从 量计征有所变化。
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公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
11.2 税收归宿：局部均衡分析
商品课税归宿的基本结论
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21世纪公共管理系列教材
11.1 转嫁与归宿：含义和形式
11.1.2 转嫁与归宿的含义
• 税收的转嫁
——纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径而将税 收负担转移给他人的过程
——只要纳税人与负税人非同为一人，便发生了税 收转嫁
• 税收的归宿
——税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果
11.2 税收归宿：局部均衡分析
11.2.2 供求弹性是决定税收转嫁状况的关键
需求弹性
• 需求弹性是商品或生产要素的需求量（购买量 ）对于市场价格升降所作出的反映程度。
• 需求弹性系数 Ed • 四种情况：完全无弹性 Ed=0
完全有弹性 Ed → ∞ 富有弹性 ∞＞ Ed ＞ 1 缺乏弹性 1＞ Ed ＞ 0
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11.2 税收归宿：局部均衡分析
税收转嫁与供求弹性小结
• 完全转嫁或完全不能转嫁基本上不存在。 • 常见的是，一部分前转，一部分后转。 • 转嫁比例取决于供求弹性的力量对比： • ——若Ed ＞ Es，向后转嫁或不能转嫁的多 • ——若Ed ＜ Es，向前转嫁的部分较大
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11.1 转嫁与归宿：含义和形式
消转
• Diffused Shifting • 亦称“税收的转化” • 既不向前转嫁，也不向后转嫁 • 纳税人通过改善经营管理，改进生产技术
等方法，补偿其纳税损失，使支付税款之 后的利润水平不比纳税前低，从而使税负 在生产发展和收入增长中自行消失。
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11.2 税收归宿：局部均衡分析
11.2.3 商品课税归宿的局部均衡分析
从量计征下的商品课税归宿
• 在税收均为t的条件下，价格上升幅度和需求减 少幅度一样。
• 对于消费者，D→D’；对于生产者，S→S’； 其实二者影响一样。
• 税收由生产者和购买者共同负担，大约各一半。 • 原因：课税消费品的供求弹性大体一致。
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公共经济学
（高培版勇编）著
2020/8/6
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第11章 税收的转嫁与归宿
重点问题
转嫁与归宿：含义和形式 税收归宿：局部均衡分析 税收归宿：一般均衡分析
2020/8/6
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税收的转嫁与归宿
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11.2 税收归宿：局部均衡分析
11.2.1 什么是局部均衡分析
• Partial Equilibrium Approach • 在其他条件不变的假定下，分析一种
商品或生产要素的供给和需求达到均 衡时的价格决定。
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——只要税收转嫁过程结束，税收负担归着于最后 的负担者，便找到了税收归宿
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11.1 转嫁与归宿：含义和形式
11.1.3 税收转嫁的形式
前转
• Forward Shifting • 亦称“顺转”或“向前转嫁” • 纳税人将所纳税款通过提高其所提供商品或
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11.2 税收归宿：局部均衡分析
供给弹性
• 供给弹性是商品或生产要素的供给量（生产 量）对于市场价格升降所作出的反映程度。
• 供给弹性系数 Es • 四种情况： 完全无弹性 Es=0
完全有弹性 Es → ∞ 富有弹性 ∞＞ Es ＞ 1 缺乏弹性 1＞ Es ＞ 0
生产要素的价格的方法，向前转移给商品或 生产要素的购买者或最终消费者负担。
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11.1 转嫁与归宿：含义和形式
后转
• Backward Shifting • 亦称“逆转”或“向后转嫁” • 纳税人将所纳税款，以压低生产要素进价
或降低工资、延长工时等方法，向后转移 给生产要素的提供者负担。
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11.2 税收归宿：局部均衡分析
供给弹性与税收转嫁
• 完全无弹性，要么完全后转，要么不能转嫁 • 完全有弹性，税收可完全向前转嫁 • 富有弹性，更多地前转 • 缺乏弹性，更多地后转
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2Байду номын сангаас20/8/6
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11.2 税收归宿：局部均衡分析
需求弹性与税收转嫁
• 完全无弹性，税收完全向前转嫁 • 完全有弹性，要么完全后转，要么不能转嫁 • 富有弹性，更多地后转 • 缺乏弹性，更多地前转
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11.1 转嫁与归宿：含义和形式
税收资本化
• Capitalization of Taxation • 亦称“资本还原” • 生产要素购买者将所购生产要素未来应纳
税款，通过从购入价格中预先扣除的方法 ，向后转嫁给生产要素的出售者。
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