固定资产清查、减值

第七节 固定资产减值 • 固定资产可收回金额低于账面价值，按低于的差 固定资产可收回金额低于账面价值，
额 • 借：资产减值损失 资产减值损失——计提的固定资产减值准备 计提的固定资产减值准备 • 贷：固定资产减值准备 • 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不 转回。 得转回。 资产类 固定资产减值准备 转销减值准备 计提减值准备 计提减值准备余额

• 【例1—95】2008年12月31日，丁公司的某生产线存 】 年 月 日 在可能发生减值的迹象，经计算， 在可能发生减值的迹象，经计算，该机器的可收回金 额合计为123万元，账面价值为 万元， 万元， 额合计为 万元 账面价值为140万元，以前年度 万元 未对该生产线计提过减值准备。 未对该生产线计提过减值准备。 • 可收回金额 低于 账面价值（从低）=140-123=17 账面价值（从低） • 借：资产减值损失 资产减值损失——计提的固定资产减值准备 17 计提的固定资产减值准备 • 贷：固定资产减值准备 17
【例1—94】乙公司进行财产清查是发现短缺一台 】 笔记本电脑，原价为10 笔记本电脑，原价为 000元，已计提折旧 000 元 已计提折旧7 乙公司应编制如下会计分录： 元，乙公司应编制如下会计分录： （1）盘亏固定资产时： ）盘亏固定资产时： 3 000 借：待处理财产损溢 7 000 累计折旧 10 000 贷：固定资产 （2）报经批准转销时： ）报经批准转销时： 营业外支出——盘亏损失 3 000 借：营业外支出 盘亏损失 贷：待处理财产损溢 3 000
• 【多选题】下列各项中，会引起固定资产 多选题】下列各项中， 账面价值发生变化的有（ 账面价值发生变化的有（ ）。 • A．计提固定资产减值准备 ． • B．计提固定资产折旧 ． • C．固定资产改扩建 ． • D．固定资产大修理 ． • 【答案】ABC 答案】 • 【解析】固定资产大修理应费用化，不会 解析】固定资产大修理应费用化， 引起固定资产账面价值发生变化。 引起固定资产账面价值发生变化。
•
账务处理： 账务处理：
盘盈固定资产时 固定资产时： （1）盘盈固定资产时： 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 结转为留存收益 留存收益时 （2）结转为留存收益时： 借：以前年度损益调整 盈余公积——法定盈余公积 贷：盈余公积 法定盈余公积 利润分配——未分配利润 利润分配 未分配利润
月丁公司在财产清查过程中， 【例1—93】2009年1月丁公司在财产清查过程中，发 】 年 月丁公司在财产清查过程中 月购入的一台设备尚未入账， 现2008年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本 年 月购入的一台设备尚未入账 ），根 为30 000元（假定与其计税基础不存在差异），根 元 假定与其计税基础不存在差异）， 企业会计准则第28号 会计政策、 据《企业会计准则第 号——会计政策、会计估计 会计政策 变更和差错更正》规定， 变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期 差错进行处理，假定丁公司按净利润的10%计提法 差错进行处理，假定丁公司按净利润的 计提法 定盈余公积，不考虑相关税费的影响。 定盈余公积，不考虑相关税费的影响。丁公司应编 制如下会计分录： 制如下会计分录： 1）盘盈固定资产时： （1）盘盈固定资产时： 30 000 借：固定资产 30 000 贷：以前年度损益调整 （2）结转为留存收益时： ）结转为留存收益时： 30 000 借：以前年度损益调整 盈余公积——法定盈余公积 3 000 贷：盈余公积 法定盈余公积 利润分配——未分配利润 27 000 利润分配 未分配利润
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• 65页49—61题； • 70页37—46题； • 72页35—58题。
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• 【单选题】某企业2007年12月31日购入一台设备， 日购入一台设备， 单选题】某企业 年 月 日购入一台设备 入账价值为200万元，预计使用寿命为 年，预计净 万元， 入账价值为 万元 预计使用寿命为10年 残值为20万元 采用年限平均法计提折旧。 万元， 残值为 万元，采用年限平均法计提折旧。2008年 年 12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回 月 日该设备存在减值迹象， 日该设备存在减值迹象 金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值 万元。 金额为 万元 年 月 日该设备账面价值 应为（ 万元。（ 。（2009年考题） 年考题） 应为（ ）万元。（ 年考题 • A. 120 B. 160 C. 180 D. 182 • 【答案】A 答案】 • 【解析】计提减值准备前固定资产的账面价值＝ 解析】计提减值准备前固定资产的账面价值＝ 200-（200-20）÷10＝182（万元），大于可收回 ），大于可收回 （ ） ＝ （万元）， 金额120万元，因此该设备账面价值为 万元， 万元。 金额 万元 因此该设备账面价值为120万元。 万元
二、固定资产盘亏 盘亏时： （一）盘亏时： 待处理财产损溢（按账面价值） 借：待处理财产损溢（按账面价值） 累计折旧（按已提累计折旧） 累计折旧（按已提累计折旧） 固定资产减值准备（按已提减值准备） 固定资产减值准备（按已提减值准备） 固定资产（按原价） 贷：固定资产（按原价） 处理时： （二）处理时： 按应收保险赔偿或过失人赔偿） 借：其他应收款（按应收保险赔偿或过失人赔偿） 原材料（残料入库） 原材料（残料入库） 营业外支出（盘亏净损失） 营业外支出（盘亏净损失）等 贷：待处理财产损溢
第六节 固定资产清查
一、固定资产盘盈
盘盈的固定资产， 作为前期差错处理。 盘盈的固定资产 ， 作为前期差错处理 。 经批准处 理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。 理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。 • 盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值： 盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值： • 如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类 如果同类或类似固定资产存在活跃市场的， 似固定资产的市场价格， 似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估 计的价值损耗后的余额，作为入账价值； 计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类 似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计 似固定资产不存在活跃市场的， 未来现金流量的现值，作为入账价值。 未来现金流量的现值，作为入账价值。
（1）会计分录： ）会计分录： 650 借：在建工程 200 累计折旧 50 固定资产减值准备 900 贷：固定资产 300 借：在建工程 300 贷：工程物资 58.5 借：在建工程 58.5 贷：原材料 80 借：在建工程 80 贷：应付职工薪酬 61.5 借：在建工程 61.5 贷：银行存款 改扩建后在建工程账户的金额=650+300+58.5+80+61.5=1 150 改扩建后在建工程账户的金额 万元）。 （万元）。 1 150 借：固定资产 1 150 贷：在建工程
【计算分析题】某企业于2009年9月5日对一生产线进行改扩 计算分析题】某企业于 年 月 日对一生产线进行改扩 改扩建前该生产线的原价为900万元，已提折旧 万元， 建，改扩建前该生产线的原价为 万元 已提折旧200万 万 已提减值准备50万元 万元。 元，已提减值准备 万元。在改扩建过程中领用工程物资 300万元（不含税），领用生产用原材料 万元（ ），领用生产用原材料 万元（ 万元 不含税），领用生产用原材料58.5万元（不含税 万元 ）。发生改扩建人员工资 万元， 发生改扩建人员工资80万元 ）。发生改扩建人员工资 万元，用银行存款支付其他费 万元。 用61.5万元。该生产线于 万元 该生产线于2009年12月20日达到预定可使用 年 月 日达到预定可使用 状态。 状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提 折旧，预计尚可使用年限为10年 预计净残值为50万元 万元。 折旧，预计尚可使用年限为 年，预计净残值为 万元。 2011年12月31日该生产线的可收回金额为 日该生产线的可收回金额为690万元。假定 万元。 年 月 日该生产线的可收回金额为 万元 固定资产按年计提折旧， 固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固 定资产的预计使用年限和预计净残值。 定资产的预计使用年限和预计净残值。 要求：（ ：（1） 要求：（ ）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录 计算改扩建后固定资产的入账价值。 。计算改扩建后固定资产的入账价值。 年和2011年每年应计提的折 （2）计算改扩建后的生产线 ）计算改扩建后的生产线2010年和 年和 年每年应计提的折 旧额 日该生产线是否应计提减值准备， （3）计算 ）计算2011年12月31日该生产线是否应计提减值准备，若 年 月 日该生产线是否应计提减值准备 计提减值准备，编制相关会计分录。 计提减值准备，编制相关会计分录。 年和2013年每年应计提的折旧额。 年每年应计提的折旧额。 （4）计算该生产线 ）计算该生产线2012年和 年和 年每年应计提的折旧额 答案中金额单位用万元表示） （答案中金额单位用万元表示）
（2）2010年和2011年每年计提折旧=（1 150-50） ÷10=110（万元） （3）2011年12月31日固定资产的账面价值=1 150110 2=930 110×2=930（万元），可收回金额为690万元， 690 应计提减值准备240万元（930-690）。 借：资产减值损失 240 贷：固定资产减值准备 240 （4）2012年和2013年每年计提折旧=（690-50） ÷8=80（万元）