合并资产负债表【会计实务操作教程】
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深入的解析会计三张财务报表!【会计实务操作教程】
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抽屉中，是所有者权益的一个重要组成部分。 解读资产负债表 资产负债表是财务报告中唯一的主表，为什么这么说呢? 因为要是没有利润表，通过对净资产的期末数与期初数进行比较，照
样可以计算出当年的利润数额;要是没有现金流量表，通过对货币资金的 期初期末余额增减的比较，也是可以计算出当年的现金及现金等价物净 增加额。多了这两张表，只是多了明细反映而已。
解读利润表 为什么要有虚账户?实际上所有的虚账户都是实账户“本年利润”的明 细账户，说明企业净资产增减变化的原因。如果没有虚账户，也可以得 出本年利润数。在外部投入资本不变的情况下，净资产的增减变化数就 是本年利润。但我们要了解其产生的原因，所以就有明细的虚账户，就 有了利润表。 解读现金流量表 从资产负债表上完全可以计算出本年度现金的增减变化数额，为什么 还要编现金流量表?那完全是由于外界想了解这个现金流量的来源，是来 自企业经营活动，还是投资活动，抑或是融资活动。假定企业经营活动 产生负现金流，如果企业利润表还有赢利的话，就可以看出应收账款里 面可能有水分了。 现金流量表编制：记账凭证法 将全部会计科目划分为现金类和非现金类，这样记账凭证可划分为三 类： 1.借贷双方都是现金类科目的记账凭证;
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会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
新会计准则下合并财务报表的编制问题研究【会计实务操作教程】
2.2.3 编制合并现金流量表的新要求 新准则首次提出了对合并现金流 量表的编制要求，具体如下：①母公司与子公司、子公司相互之间以现 金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。②母公司与子公司、子 公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量 应当抵销。③母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到
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控制。③对报告期内子公司的添增、处置事项做出了具体的规定。 2.2 我国合并报表编制内容和方法的变化 新准则中规定，合并财务报
表不仅包括合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的变动，而 且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分 的改变。
1 合并财务报表编制概述 合并财务报表有以下特点：①特殊的会计主体。合并财务报表的主体 是由母公司和子公司若干法人组成的企业集团会计主体，是经济意义上 的会计主体，不是法律主体。②母公司编制合并财务报表，并不是企业 集团中所有企业都必须编制合并财务报表。③合并财务报表以个别会计 报表为基础编制。④连续编制合并财务报表时的连续抵消。⑤合并财务 报表编制方法独特。合并财务报表是对纳入合并范围的个别会计报表的 数据进行加总的基础上，通过编制抵消分录将企业集团内部的经济业务 对合并财务报表的影响予以抵消。 2 我国新会计准则下合并财务报表编制的变化及影响 2.1 我国合并报表编制合并范围的变化 ①小规模子公司和特殊行业子 公司需纳入合并财务报表范围。这样合并财务报表能反映由母公司和所 有子公司构成的企业集团的财务状况和经营成果。②取消了比例合并 法，新会计准则明确指出应以控制为标准来界定合并范围，因此在具体 实施新会计准则时应从定性标准和定量标准两个方面判断是否存在实质
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控制。③对报告期内子公司的添增、处置事项做出了具体的规定。 2.2 我国合并报表编制内容和方法的变化 新准则中规定，合并财务报
表不仅包括合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的变动，而 且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分 的改变。
1 合并财务报表编制概述 合并财务报表有以下特点：①特殊的会计主体。合并财务报表的主体 是由母公司和子公司若干法人组成的企业集团会计主体，是经济意义上 的会计主体，不是法律主体。②母公司编制合并财务报表，并不是企业 集团中所有企业都必须编制合并财务报表。③合并财务报表以个别会计 报表为基础编制。④连续编制合并财务报表时的连续抵消。⑤合并财务 报表编制方法独特。合并财务报表是对纳入合并范围的个别会计报表的 数据进行加总的基础上，通过编制抵消分录将企业集团内部的经济业务 对合并财务报表的影响予以抵消。 2 我国新会计准则下合并财务报表编制的变化及影响 2.1 我国合并报表编制合并范围的变化 ①小规模子公司和特殊行业子 公司需纳入合并财务报表范围。这样合并财务报表能反映由母公司和所 有子公司构成的企业集团的财务状况和经营成果。②取消了比例合并 法，新会计准则明确指出应以控制为标准来界定合并范围，因此在具体 实施新会计准则时应从定性标准和定量标准两个方面判断是否存在实质
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合并报表时子公司超额亏损的会计处理【会计实务操作教程】
限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负 有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损 时，应当按照以下顺序进行处理：
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①冲减长期股权投资的账面价值。 ②如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构 成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲 减长期权益的账面价值。 ③在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务 的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 注 2：这里所讲“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通 常是指长期应收项目，比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没 有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成 对被投资单位的净投资，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商 品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。所以这里冲减的长期应收 不包括由于商品购销引起的 5 万元债权。 3.确认乙公司 2008年除损益以外的所有者权益的变动所享有的份额 =[400-（520-220）]×（1-25%）×80%=60（万元）。 借：长期股权投资 60 贷：资本公积 60 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不
仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到
我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足
资产负债表的内容及结构【会计实务操作教程】
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学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清 偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不 能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报 出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债 仍应当归类为流动负债。
（2）违约长期债务 企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时 ห้องสมุดไป่ตู้求清偿的负债，应当归类为流动负债。这是因为，在这种情况下，债 务清偿的主动权并不在企业，企业只能被动地无条件归还贷款，而且该 事实在资产负债表日即已存在，所以该负债应当作为流动负债列报。但 是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年 以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求 随时清偿时，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标 准，应当归类为非流动负债。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天
会计报表编制与分析―合并资产负债表.
会计报表编制与分析—合并资产负债表合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的报表，在合并资产、负债和所有者权益各项目组成。
1.编制合并会计报表的准备工作(l调整子公司的个别会计报表区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，不同的企业合并所编制的合并报表也有很大的不同，这是《企业会计准则第20号——企业合并》的一个显着特点，同时也是与国际财务报告准则的差异。
在编制合并会计报表时，首先应对子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。
①同一控制下企业合并中取得的子公司。
对于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别会计报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别会计报表进行调整，只需要抵销内部交易对合并会计报表的影响即可。
②非同一控制下企业合并中取得的子公司。
对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别会计报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别会计报表进行调整，以使子公司的个别会计报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债存本期资产负债表日的金额。
以下用一个案例来说明如何编制合并会计报表，这一部分案例的基本资料与下文各个例题所提供的补充资料共同构成一个完整的案例。
【例7-1】甲公司和乙公司都是股份有限公司。
2010年1月1日，甲公司用银行存款l 800万元购得乙公司80%的股份并成功实现了对乙公司的控制，甲公司与乙公司不存在同一控制关系。
，甲公司备查簿中记录的乙公司在2010年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表7-1。
表7-1公司备查簿2010年1月l l 日注：固定资产剩余折一年限为25年，采用年限平均折旧法。
合并资产负债表
合并资产负债表合并资产负债表是财务报表中的一种重要形式，它反映了一个公司在特定时期的资产、负债和股东权益的状况。
该报表通过将公司的资产、负债和股东权益进行分类和总结，以清晰地展示公司的财务状况和健康度。
在本文中，将介绍合并资产负债表的定义、内容以及其在财务分析和决策中的应用。
首先，合并资产负债表是由公司输入的原始数据经过分类、加总和排序，从而得出的公司财务状况的快照。
它由三个部分组成：资产、负债和股东权益。
资产是公司所拥有的资源和权益，包括现金、应收账款、存货、固定资产等；负债是公司所欠他人的债务，包括应付账款、借款、未支付的费用等；股东权益是由股东投资和公司盈余形成的，包括股本、资本公积、留存收益等。
在合并资产负债表中，资产和负债通常按照流动性进行分类。
流动资产是指在一年内可以转化为现金的资产，如现金、应收账款等；固定资产是指公司拥有并用于长期生产和经营的资产，如土地、建筑物、机器设备等。
同样，流动负债是指一年内需要偿还的债务，如应付账款、短期借款等；长期负债是指超过一年需要偿还的债务，如长期借款、债券等。
合并资产负债表对于公司的财务分析和决策至关重要。
它可以帮助投资者、管理者和其他利益相关者了解公司的财务状况及其变化趋势，并评估公司的经营能力和稳定性。
通过观察资产负债表的项目和比例，投资者可以判断公司是否有足够的流动资产来偿还债务，是否存在风险暴露，从而作出投资决策。
管理者则可以通过监视资产负债表的变化，识别和解决潜在的财务风险，优化公司的运营和财务策略。
此外，合并资产负债表还可以与其他财务报表进行比较和分析，以获取更全面和深入的财务信息。
例如，将合并资产负债表与合并利润表相对照，可以计算出一些重要的财务指标，如资产负债比率、流动比率、速动比率等。
这些指标可以帮助评估公司的偿债能力、流动性和盈利能力，以及公司运营的风险状况和潜力。
总之，合并资产负债表是一种重要的财务报表，用于展示公司在特定时期的资产、负债和股东权益。
合并报表具体步骤【会计实务操作教程】
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借：递延所得税资产 所得税费用【差额】 贷：未分配利润—年初 所得税费用【差额】 C.固定资产清理时可能出现三种情况：提前清理；期满清理；超期清 理。 无论是哪种情况，清理当期的抵销处理都相同。清理期末，账面已经 不存在内部固定资产，而其包含的未实现利润已经转入营业外收支（固 定资产处置损益），因此，抵销分录比照使用期间，用营业外收支替代固 定资产（含累计折旧）项目即可。处置收益用营业外收入，处置损失用 营业外支出，无需考虑方向，处置损益的金额也没有任何影响。 ①抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借：未分配利润——年初 贷：营业外收入 ②抵销以前期间多计提的折旧费用 借：营业外收入 贷：未分配利润——年初 ③抵销本期多计提的折旧费用 借：营业外收入 贷：管理费用 注：假如该固定资产清理为净损失，则上述分录中的“营业外收入” 科目应换成“营业外支出”科目。 （3）无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵消：比照固定资
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借：未分配利润—年初 贷：递延所得税资产 借（或贷）：所得税费用 贷：（或借）：递延所得税资产 B.内部持有至到期投资与应付债券的抵销 借：应付债券（发行方账面价值） 投资收益（差额，倒挤，若是贷方差额则贷记财务费用） 贷：持有至到期投资（投资方账面价值） 同时，还应抵销附带的利息收入与利息支出： 借：投资收益 贷：财务费用 借：应付利息 贷：应收利息 应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；应收股利与应付股利； 应收利息与应付利息；其他应收款与其他应付款都是相关项目直接抵 消，即借记债务（负债），贷记债权（资产）。注意预收账款和预付账款 的抵消项目是预收款项和预付款项。 基本就这五步，只要中间不漏掉一笔，合并报表基本没有问题。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，
长期股权投资核算怎么编制合并财务报表【会计实务操作教程】
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长期股权投资核算怎么编制合并财务报表【会计实务操作教程】 长期股权投资由成本法转为权益法是各级会计考试的热点和难点.这类业 务涉及到对于剩余股权按照权益法核算并进行追溯调整以及在转换日如 何编制合并财务报表的复杂问题. 案例:2X13年 6 月 30日,A公司以现金 9000万元取得了 B 公司 60%的股 权,并自该日起控制 B 公司,当日 B 公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元. 假定合并前 A 公司与 B 公司不存在任何关联方关系,不考虑相关税费等 其他因素影响. 2X15年 6 月 30日,A公司以 8000万元的对价将其持有的 B 公司 40%股 权出售给第三方公司,处置后对 B 公司的剩余持股比例降为 20%.剩余 20% 股权的公允价值为 4000万元.假定自此 A 公司对 B 公司具有重大影响.当 日,B公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值为 1.07亿万元. B 公司 2X13年 6 月 30日至 2X15年 6 月 30日按购买日公允价值计算实 现净利润 600万元(其中 2X15年 1 月-6月净利润 100万元),其他综合收 益 100万元(均发生在 2X15年 1 月-6月).其他综合收益源自 B 公司的联 营公司的其他综合收益变动,A公司合并报表层面商誉未减值(不考虑所得 税影响).A公司按净利润的 10%提取法定盈余公积. A 公司个别报表的处理
部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的,在编制合并财务报表
时,对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量. 处置股权取得的对价 与剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应 享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的
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长期股权投资核算怎么编制合并财务报表【会计实务操作教程】 长期股权投资由成本法转为权益法是各级会计考试的热点和难点.这类业 务涉及到对于剩余股权按照权益法核算并进行追溯调整以及在转换日如 何编制合并财务报表的复杂问题. 案例:2X13年 6 月 30日,A公司以现金 9000万元取得了 B 公司 60%的股 权,并自该日起控制 B 公司,当日 B 公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元. 假定合并前 A 公司与 B 公司不存在任何关联方关系,不考虑相关税费等 其他因素影响. 2X15年 6 月 30日,A公司以 8000万元的对价将其持有的 B 公司 40%股 权出售给第三方公司,处置后对 B 公司的剩余持股比例降为 20%.剩余 20% 股权的公允价值为 4000万元.假定自此 A 公司对 B 公司具有重大影响.当 日,B公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值为 1.07亿万元. B 公司 2X13年 6 月 30日至 2X15年 6 月 30日按购买日公允价值计算实 现净利润 600万元(其中 2X15年 1 月-6月净利润 100万元),其他综合收 益 100万元(均发生在 2X15年 1 月-6月).其他综合收益源自 B 公司的联 营公司的其他综合收益变动,A公司合并报表层面商誉未减值(不考虑所得 税影响).A公司按净利润的 10%提取法定盈余公积. A 公司个别报表的处理
部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的,在编制合并财务报表
时,对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量. 处置股权取得的对价 与剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应 享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的
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的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
的，应当区分个别财务报表和合爿财务报表进行相关会计处理：在个别
财务报表中的会计处理，参见本书第五章的相关内容。在合并财务报表 中，对于剩余股权，应当按照其在处置日(即丧失控制权日)的公允价值 进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按
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计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益;购买日之前持有 的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当 转为购买日所属当期投资收益。购买方应当在附注中披露其在购买日之 前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量 产生的相关利得或损失的金额。 需要说明的是，母公司在取得对子公司的控制权形成企业合并后，购 买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，也应 当分别个别财务报表和合并财务报表分别进行相关会计处理：在个别财 务报表中，对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应，当按 照《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》的规定，确定长期股权投 资的入账价值。在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日(或 合并日)开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照 新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可 辨认净资产份额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价)，资本溢价 不足冲减的，应当冲减留存收益。 (二)报告期内处置子公司 母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整 合并资产负债表的期初数。 母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权
企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别
财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：在个别财务报表中的会计 处理，参见本书第五章的相关内容;在合并财务报表中，对于购买日之前 持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新
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原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份 额和对该子公司的商誉(如果存在的话)之间的差额，计入丧失控制权当 期的投资收益。 与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转 为当期投资收益。母公司应当在合并财务报表附注中披露处置后的剩余 股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利 得或损失的金额。 母公司处置对子公司的投资，如果没有丧失对该子公司的控制权(即没 有导致处置子公司)，也应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关 会计处理：在个别财务报表中，应当将处置价款与处置投资对应的账面 价值的差额确认为当期投资收益;在合并财务报表中，应当将处置价款与 处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额调整资本公积(资本溢 价)，资本溢价不足冲减的，应当冲减留存收益。 四、子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有 者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东 权益可以出现负数。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知
Hale Waihona Puke 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不
仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力
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合并资产负债表【会计实务操作教程】 一、按照权益法调整对子公司的长期股权投资 企业应当按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿 中编制调整分录。企业也可以采用成本法直接编制合并财务报表。 二、编制合并资产负债表时应抵销的项目 编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有：(1)母公司对 子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目;(2)母公司与子公司、子 公司相互之间发生的内部债权债务项目;(3)存货项目，即内部购进存货 价值中包含的未实现内部销售损益;(4)固定资产项目(包括固定资产原价 和累计折旧)，即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损 益;(5)无形资产项目，即内部购进无形资产价值包含的未实现内部销售 损益;(6)与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、无形资 产等资产相关关减值准备的抵销。 三、报告期内增减子公司 (一)报告期内增加子公司 1.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应 当调整合并资产负债表的期初数。 2.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表 的期初数。