对新准则下金融资产分类及重分类的相关探讨
金融资产核算的相关问题探讨
三 、 用会 计 政 策及 其 几种 表现 滥
的； 还有的关联方在确定 资产转移价格时 ， 采用成本价或高于
市价的定价策略来转移利润 ， 以实现上市公 司的利润 目标 ； 有 的通过转嫁费用的形式调节当期利润 。 （ 企业随意调整费用的摊 销期 限和 固定资产的折旧年 四） 限， 将摊销年限、 旧年限与经营业绩挂钩 ， 折 如企业视经 营状
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金 融 资产核
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相 关 问题探 讨
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列报 ， 而第二类和第四类则放在长期资产中进行列报。
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如何理解金融资产的概念及其分类
《 企业会计准则第 ２ 号——金 融工具确认 和计量 》 以下 ２ （ 简称“ ｆ２ ”没有明确地给金融资产下定 义 ， 准￣２ 号 ） ］ 只是列出了 金融资产的范围（ 者可 以参 考准￣２ 号 ）导致很多读 者对 读 １２ ，
况的好坏 随意调整无形资产的摊销期 限，企业 当期利润完成
得好则多摊 ； 如果当期利润完成得不好则少摊。
（ ） 一 对按 国家统一 的会计制度规定应计提 的各项资产减 值准备 ， 未按合理方法估计各项资产 的可收 回金额（ 或可变现 净值 ）多提或少提资产减值准备 。对于减值准备的计提 ， ， 实践
（ 作者单位； 大连 民族学院）
母公司或控股的子公 司之间存在着错综 复杂 的关联关系。存
２８ ９
额 的差额计人 当期损益 （ 公允价值 变动损益 ）而可供 出售金 ；
１持有至到期投资 的减值计 量。持有至到期投资发生减 ）
金融资产分类与重分类问题探微
金融资产分类与重分类问题探微作者：刘泉军来源：《财会月刊·上半月》2019年第06期【摘要】修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》发布后，金融资产的分类与重分类发生了重大改变，导致在具体实施过程中产生了众多实务问题，亟待厘清。
根据对新准则精神的理解，探讨金融资产分类的标准与特殊考虑、应收账款的分类、其他权益工具投资产生的其他综合收益后续能否转入损益、金融资产重分类的范围与条件、金融资产重分类的处理方法，以期为会计实务提供有益指导。
【关键词】金融资产;CAS22;重分类;应收账款【中图分类号】F275【文献标识码】A【文章编号】1004-0994（2019）11-0075-5修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》（CAS22，以下简称“新准则”）等系列准则已于2019年开始在我国境内上市公司实施。
新准则在具体实施的过程中，特别是在金融资产的分类与重分类方面，遇到了种种实务问题，产生了众多疑问，亟待厘清。
本文探讨了金融资产分类的标准与特殊考虑、应收账款的分类、其他权益工具投资产生的其他综合收益后续能否转入损益、金融资产重分类的范围与条件、金融资产重分类的处理方法，提出了一些独特的见解，以期抛砖引玉，并为会计实务提供了一定的指导。
一、金融资产的分类标准与特殊考虑1.金融资产分类是金融资产确认和计量的基础。
针对原有准则中金融资产分类核算中出现的问题以及与国际会计准则趋同的实际需要，我国修订了金融资产分类的标准和具体类型。
金融资产的分类标准是关键所在，要具备客观性、简洁性，易于理解，并且方便操作。
根据修订后的CAS22，金融资产分类的标准有两个：一是企业管理金融资产的业务模式，即企业如何管理其金融资产以产生现金流量;二是金融资产的合同现金流量特征，即金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性[1]。
根据上述标准，企业应当将金融资产划分为以下三类：1以摊余成本计量的金融资产（简称AC）;2以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（简称FV-OCI）;3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（简称FV-TPL）。
新旧金融工具准则金融资产会计分类差异及其影响探析
AUDITING ANDFINANCE为了解决国内金融工具会计实务中的问题，同时与国际会计准则趋同，财政部对2006年发布的企业会计准则第22号、第23号、第24号和第37号金融工具系列会计准则（简称旧准则）进行了修订，并于2017年发布新修订的系列准则（简称新准则），新准则将在不同类别的企业陆续执行。
对比旧准则，新准则在金融资产分类方面作了大幅修订。
新准则的实施，将进一步强化企业对金融资产和负债管理，深化企业战略、业务、风控和会计管理的有机融合，进一步提高金融市场的整体透明度，对于企业的高质量发展具有重要意义。
一、金融资产分类的主要变化金融资产分类的目的，主要是希望通过分类处理为会计信息使用者提供更加有用的与金融资产相关的信息。
金融资产分类是其确认和计量的基础，是其准确核算和提供客观、真实会计信息的前提。
不同类别的金融资产，可能采用不同的计量属性进行初始计量和后续计量。
而且，金融资产初始分类一经确定，就不应随意变更（即重分类），只能在符合会计准则规定的条件时变更分类。
因此，金融资产分类非常重要，不同的分类会最终影响企业的经营结果和财务状况。
新准则立足于企业经营和监管的新形势和新要求，积极应对国际金融工具准则的变革，在金融资产分类上进行了重大修订。
1.金融资产类别发生了重大变化。
新准则下，金融资产实行“三分类”（比旧准则“四分类”减少一类），包括：以摊余成本计量的金融资产（第一类）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（第二类）以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第三类）。
新的“三分类”由于分类依据的变化，每类资产核算的内容、范围和核算方法等也发生了变化，与原分类不具有对应关系。
旧准则金融资产“四分类”较为复杂，分类时以持有意图和目的作为主要判断依据，分类时受主观因素影响较大，不同企业会计处理时依据的标准存在差异，在一定程度上影响了会计信息的可比性；新准则“三分类”减少了金融资产类别，分类时以“业务模式”和“合同现金流量特征”作为主要判断依据，更加强调金融资产自身的特点，提高了分类的客观性，提高了会计处理的一致性和会计信息的可比性。
2022年金融会计新准则相关问题探讨
金融会计新准则相关问题探讨摘要：随着经济的不断进展，整个社会的经济都在进步，政策也在日益完善。
财政部日前颁布了很多新的准则，而且都是有关金融会计行业的，主要包括四项，即《金融资产转移准则》《金融工具列报和披露准则》《套期保值准则》《金融工具确认和计量准则》，这四项都属于新时代下金融会计新准则。
随着准则的不断完善以及更新，的确可以解决更多的问题，但是与此同时又面临着实施过程中有可能遇到的众多难点。
这些准则实际上已经很接近国际上的准则，但仍旧凸显出了许多简单的工作环节。
基于此，对金融会计新准则有关问题进行探讨。
关键词：金融会计；新准则；特点以及难点；对策探讨引言实际上，设置金融会计新准则是有目的的，主要就是为了解决几个经常发生的问题，比如怎样确认金融工具，怎样确认金融资产的负债和融资状况，怎样将计量公允价值正确使用，怎样将金融衍生工具运用到正确的有效轨道当中，怎样将初始计量把握在自己的手中，怎样确认后续计量。
还有一个需要解决的问题就是，并不是全部的准则都能够适应我们推出的金融会计新准则，比如报表体系就不能适应这个新准则，企业现存的会计科目也不具备适应新准则的优点，但是这些问题又必需要解决。
所以在新建立准则的基础上，还要不断发觉问题，解决问题，使会计人员在加强培训的前提下，整体的综合素养都可以得到提高。
除此之外，还有一个好处就是整个职业的推断水平被提升，报表的体系以及会计现存的科目不适应性特点就可以得到改善了。
所以，许多企业以及政府的有关部门已经开头着手开发信息系统了，也正在不断加大科技的投入。
一、现状依据有关专业人士的分析可以知道，这四项金融会计新准则并不是毫无联系的，更不是天马行空凭空想象的。
这些准则的侧重点是不相同的，而且大体规律基本保持了全都，相互之间的关联性使之成为了一个整体。
正如文章提到的，即使这项准则是新的，但是仍旧存在许多漏洞，需要准时解决。
各行各业都有自身的特点，因此我们可以依据金融会计这一行业绽开探讨，一边实施新准则，一边发觉问题，一边完善政策。
金融资产重分类对企业“其他综合收益”的影响
•业务技术2021年第3期金融资产重分类对企业“其他综合收益”的影响O陕西财经职业技术学院用友•新道会计学院罗兰摘要：新会计准则将金融资产划分为“以摊余成本计量的金融资产”、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”和“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”三大类。
这三类金融资产其管理模式或交易目的并不是一成不变的，企业可以根据内部财务管理的需求进行重新分类，重分类时所形成的利得与损失按照新准则应计入“其他综合收益”。
本文通过剖析具体业务的账务处理来剖析金融资产重分类对企业“其他综合收益”的影响。
关键词：金融资产利得与损失其他综合收益中图分类号：F275在企业的全部资产中库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、债券投资、股票投资、基金投资及衍生金融资产等被统称为广义的金融资产。
现行《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》所规范的金融资产则是狭义的金融资产，即它不包括长期股权投资和货币资金。
一、新会计准则对狭义金融资产的分类根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，22号会计准则将狭义的金融资产划分为三大类。
（一）以摊余成本计量的金融资产（本文简称A类）该类金融资产的管理模式是以收取合同现金流量为目标，其在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付。
一般应设置“债权投资”等科目进行核算，并要下设“成本”、“利息调整”与“应计利息”三个明细科目。
（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（本文简称B类）该类金融资产的管理模式是以既收取合同现金流量又出售该金融资产为目标，其在特定日期产生的现金流量也仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付。
应设置“其他债权投资”科目进行核算，并下设“成本”、“利息调整”、“应计利息”与“公允价值变动”四个明细科目。
（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（本文简称C类）•44•该类金融资产的管理模式是以近期能够在市场交易，从买卖的价格变动中赚取差价为目标,不是为收取合同现金流量而持有，只是将企业闲置的资金能获得较高的投资回报而已⑴，如股票、基金和可转换债券。
新会计准则下金融资产减值和重分类影响
新会计准则下⾦融资产减值和重分类影响版权声明报告要点IFRS9影响⾦融资产重分类和资产减值计提准则2018 Q1⾦融类上市公司已经受到I9新准则影响。
财政部明确A+H上市公司从2018年1⽉1⽇起执⾏IFRS9，险企延迟⾄2021年1⽉1⽇执⾏。
新准则对⾦融上市公司主要有两⽅⾯影响：第⼀、调整⾦融资产计量⽅式，按照“合同现⾦流量特征”和“业务模式”标准，将⾦融资产重分类为以摊余成本计量（AC）、以公允价值计量且变动计⼊其他综合收益（FVTOCI）、以公允价值计量且其变动计⼊当期损益（FVTPL）三类；第⼆、引⼊基于预期信⽤损失的减值模型。
回溯2018Q1财报，I9已经从权益波动和资产减值两个⽅向发挥效⼒。
权益重分类进⼊FVTPL放⼤利润波动，关注衍⽣品使⽤价值新准则下：1）持有⾄到期+应收款项进⼊摊余成本计量；2）可供出售权益分别计⼊FVTPL和FVTOCI，以平安为例2017年底可供出售⾦融资产中的权益规模5531亿，新准则下FVTOCI规模2152亿，预估其他部分将进⼊FVTPL，⼀季度末FVTPL规模7008亿，占总资产⽐例从2.2%升⾄10.4%，中信证券FVTPL占⽐也从28.5%提升⾄34.3%；3）可供出售债券进⼊FVTOCI；4）长期股权投资规模变动不明显。
资产重分类导致FVTPL科⽬变⼤，加⼤了净利润的波动。
后续关注平滑净利润波动下对利率和权益衍⽣品配置的需求。
资产减值模型更加真实反映融资类业务资产质量旧准则下部分券商对于融资业务计提减值多采⽤实际损失法，减值计提不显性不充分，以2017年为例券商资产减值规模占营收⽐重约1%-6%，以可供出售⾦融资产、长期股权投资、买⼊返售⾦融资产减值为主，质押和两融计提减值占规模⽐重在0.05%-0.5%和0.05%-0.25%。
新准则下预期信⽤损失模型将信⽤风险的资产状况分为三个阶段，综合考虑预期信⽤损失的风险敞⼝、违约概率、违约后损失率等因素确认资产减值损失。
按新准则金融资产重分类的会计处理探讨
按新准则金融资产重分类的会计处理探讨作者：张小才来源：《中国管理信息化》2019年第01期[摘要] 2018年1月1日起施行修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，规定了金融资产分类的新标准，将金融资产由原来的四类减少为三类，且企业如果改变其金融资产管理的“业务模式”，应当对所有受影响的相关金融资产进行重分类。
本文以金融资产重分类的核算作为研究对象，通过案例分析，探讨金融资产重分类业务的会计处理方法。
[关键词] 金融资产重分类；业务模式；会计处理doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 01. 005[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）01- 0014- 031 金融资产的分类我国原《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类，这是按照企业持有金融资产的意图和目的进行的分类，由于分类标准不够明确且复杂，因此存在一定的主观性。
原准则还规定，企业取得金融资产进行初始确认以后，除了持有至到期投资和可供出售金融资产之外，其他各类金融资产之间不得重分类，从而也影响了会计信息的真实性、相关性等质量要求。
为了使我国企业会计准则适应国际会计准则的新变化，加强金融工具在我国多层次资本市场的发展，保证会计信息质量，给财务报告使用者提供更加有用的会计信息，财政部新颁布修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将金融资产分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。
这是要求企业以其管理金融资产的“业务模式”和“金融资产的合同现金流量特征”作为分类标准，对企业取得或持有的金融资产进行分类，使金融资产由四类简化为三类，且明确规定了各类金融资产的具体确认条件，减少了企业管理者对金融资产进行不准确分类的主观操控，从而提高了金融资产分类的客观性和会计处理的一致性，在一定程度上提高了会计信息质量。
2017年新金融工具准则学习笔记——金融资产和金融负债的分类与重分类
2017年新金融工具准则学习笔记——金融资产和金融负债的分类与重分类视野ID：Henry204618微博：@岁月哥特本学习笔记主要根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）、《国际财务报告准则第9号——金融工具》等相关内容整理，仅供个人学习参考，涉及具体准则条款，请以准则原文为准。
文中主要缩写、简称对照：IFRS 9——《国际财务报告准则第9号——金融工具》CAS 22——《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）理事会——国际会计准则理事会（IASB）目录一、概述 (1)（一）金融资产的分类 (1)1.基本分类原则 (1)2.债务工具的分类 (3)3.权益工具和衍生工具的分类 (5)（二）金融负债的分类 (6)1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 (6)2.以摊余成本计量的金融负债 (8)二、交易性金融资产和金融负债 (8)三、金融资产的分类：评价“业务模式” (9)（一）评价业务模式的层级 (10)（二）目标为持有资产以收取合同现金流量的业务模式 (11)出售的影响 (11)（三）通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标的业务模式 (16)（四）其他业务模式 (18)四、金融资产的分类：合同现金流量特征测试 (19)（一）本金的含义 (20)（二）利息的含义 (20)（三）符合SPPI测试的工具 (21)1.次级债务特征 (22)2.具有完全追索权的贷款 (22)3.具有上下限利率的债券 (22)（四）影响分类的合同特征 (23)1.“极少影响”和“不真实” (23)2. 货币时间价值的修正 (24)3. 利率监管 (25)4. 导致合同现金流量的时间或金额变更的其它合同条款 (26)5. 不符合SPPI的情况 (27)6. 合同挂钩工具 (28)五、指定以公允价值计量且其变动计入损益的选择权 (30)（一）消除或显著减少会计错配的指定 (31)（二）在公允价值基础上管理及评价其业绩的一组金融负债或一组金融资产和金融负债 (33)六、指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的选择权 (34)（一）非交易性权益工具的列报 (35)（二）其他综合收益的循环 (36)（三）股利的确认 (36)（四）对权益工具的进一步区分 (37)（五）指定的不可撤销性 (37)七、金融资产的重分类 (38)（一）要求重分类 (38)（二）重分类的唯一条件：业务模式变更 (39)（三）重分类的会计处理日 (40)（四）重分类的具体会计处理 (41)（五）不属于重分类的情况 (43)（六）被否决的其他方法 (44)八、金融负债的重分类 (44)一、概述（一）金融资产的分类1.基本分类原则在新金融工具准则下，主体应基于（1）主体管理金融资产的业务模式，（2）金融资产的合同现金流量特征，将金融资产分别归类为以下三类：（1）按摊余成本；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益；或者（3）以公允价值计量且其变动计入损益。
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对新准则下金融资产分类及重分类的相关探讨[摘要]本文从实际出发,对新准则中金融资产的初始分类、重分类及相关会计处理的规定进行了深入的探讨,并相应地提出了自己的见解和看法。
[关键词]会计准则;金融资产
1 金融资产的概念及初始分类
从广义上说,金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。
因此依据该定义,金融资产主要应包括会计中的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、贷款、衍生金融资产等。
1.1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
从新会计准则来看,该项具体包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
交易性金融资产是指取得该资产的目的是近期内出售或回购,使持有者在短期内获利的一种金融工具。
该类金融工具具有以下特征:
(1)持有该项金融工具的目的是获得短期利益,赚取差价收益;
(2)该项金融工具必须存在活跃的交易市场,其公允价值易于取得;
(3)该类金融工具期末应按公允价值予以计量,且其公允价值的变动应计入当期损益,因此会对持有者的当期利润产生直接的影响。
1.2 持有至到期投资
从新会计准则来看,持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
该类金融资产具有以下特征:
(1)持有者有明确意图和能力持有某项投资至到期日,其持有目的并非短期出售或获利;
(2)该项投资本身就具有固定或可确定的到期日及回收金额;(3)持有者在期末时需要按实际利率法计算该项投资的摊余成本,以提取减值准备;
(4)该项投资属于对非衍生金融工具的投资,对衍生金融工具的投资不属此类。
1.3 贷款和应收款项
从新会计准则来看,贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
该类金融资产除具有一般债权的特征外,还具有以下特征:
(1)该类金融资产不存在活跃市场;
(2)该类金融资产的回收金额固定或可确定;
(3)该类金融资产没有严格的出售或重分类限制;
(4)持有者在期末时需要按实际利率法计算该项投资的摊余成本,以提取减值准备;
(5)该类金融资产属于非衍生金融工具。
1.4 可供出售金融资产
从新会计准则来看,可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产;其主要包括债务性投资(债券)和权益性投资(股票)。
该类金融资产具有以下特征:
(1)持有者持有该项金融资产的目的是获利或出售;
(2)该类金融工具期末应按公允价值予以计量,且其公允价值的变动应计入当期权益,因此不会对持有者的当期利润产生直接的影响;
(3)该类金融资产属于非衍生金融工具。
2 金融资产的重分类及会计处理
由于金融资产的分类与金融资产的计量密切相关,因此在新准则中对于金融资产的重分类进行了严格的规定,一旦分类完毕不得变更或不得随意变更。
从理论上看,新准则进行此种规定的目的,主要是防止企业利用对金融资产分类所实施
的不断变更来调节其会计利润,限制其对财务报告粉饰行为的发生。
而对于持有至到期投资,新准则中规定若持有者的持有意图或持有能力发生了改变,从而使某项投资不再适合划分为持有至到期投资时,应将其重分类为可供出售金融资产,并以公允价值对其进行后续的计量。
例如,A企业于2006年1月1日从证券市场上购入B企业发行的期限为5年、票面年利率为7.36%的债券,每年年末支付利息,本金到期一次性支付(实际利率为10%)。
A企业购入的债券面值为2000万元,实际所支付的价款为1750万元,另支付其他相关费用50万元;A企业在购入时将其划分为持有至到期投资,其相关会计处理如下:
(1)2006年1月1日,购入时:
借:持有至到期投资——成本2000万元
贷:银行存款1800万元
持有至到期投资——利息调整200万元
(2)2006年12月31日,计息时:
借:应收利息147万元
持有至到期投资——利息调整33万元
贷:投资收益180万元
收到利息时:
借:银行存款180万元
贷:应收利息180万元
(3)2007年12月31日,计息时:
借:应收利息147万元
持有至到期投资——利息调整36万元
贷:投资收益183万元
收到利息时:
借:银行存款147万元
贷:应收利息147万元
(4)2008年1月1日,由于受某些例外因素的影响,A企业决定将该项投资重新分类为可供出售金融资产,重分类日该债券的公允价值为1900万元(实际利率为9.15%)。
2008年1月1日,重分类日:
借:可供出售金融资产——成本2000万元
持有至到期投资——利息调整131万元
贷:可供出售金融资产——利息调整100万元
持有至到期投资——成本2000万元
资本公积——其他资本公积31万元
(5)2008年12月31日,计息日该债券市价跌至1300万元,需同时对其计提减值准备:
计息时:
借:应收利息147万元
可供出售金融资产——利息调整27万元
贷:投资收益174万元
收到利息时:
借:银行存款147万元
贷:应收利息147万元
计提减值准备:
借:资产减值损失596万元
资本公积——其他资本公积31万元
贷:可供出售金融资产——公允价值变动627万元
(6)2009年3月1日,A企业将该债券全部出售,其出售所得为1250万元,已收讫:
借:银行存款1250万元
可供出售金融资产——利息调整73万元
可供出售金融资产——公允价值变动627万元
投资收益50万元
贷:可供出售金融资产——成本2000万元
另一方面,原先分类为可供出售金融资产的某项投资由于其管理者的持有意图或能力发生了改变,或者其公允价值无法得到可靠的计量,或者其持有期限已超过新准则中所规定的“两个完整会计年度”,都需将该项投资重分类为持有至到期投资,并改按摊余成本进行计量,该摊余成本则为重分类日该金融资产的公允价值或账面价值。