长期借款利息计算及主要账务处理
做账实操-长期借款、公司债券的会计处理
做账实操-长期借款、公司债券的会计处理
1.企业借入长期借款
借:银行存款
长期借款-利息调整
贷:长期借款-本金
2.资产负债日
借:在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷:应付利息或长期借款-应计利息
长期借款-利息调整
3.归还长期借款
借:长期借款-本金
长期借款-应计利息(到期一次还本付息) 在建工程、财务费用、制造费用等(差额) 贷:银行存款
长期借款-利息调整
公司债券
(一)一般公司债券
1.发行债券
借:银行存款
贷:应付债券-面值(债券面值)
应付债券-利息调整(差额，或借方) 2.期末计提利息
借:在建工程
制造费用
财务费用等
应付债券-利息调整(或贷方)
贷:应付利息
应付债券-应计利息
3.到期归还本金和利息
借:应付债券-面值
应付债券-应计利息(到期一次还本付息债券利息) 应付利息(分期付息债券最后一次利息)
贷:银行存款
(二)可转换公司债券找券
1.发行可转换公司债券
借:银行存款
应付债券-可转换公司债券(利息调整)(或贷方) 贷:应付债券-可转换公司债券(面值)
其他权益工具(权益成分的公允价值)
2.转换股份时
借:应付债券-可转换公司债券-(面值，利息调整、应计利息）(账面余额）
其他权益工具(转换部分权益成分的公允价值)
应付利息
贷:股本
资本公积-股本溢价。
长期借款的会计处理【会计实务操作教程】
贷：银行存款 1200000 （注：如果长期借款用于开发项目，则借记“开发成本”科目） 3.第一年计息时： 第一年应计利息：1200000×7%＝84000（元） 第一年每月应计计息：84000÷12＝ 7000（元） 第一年每月会计分录如下： 借：在建工程 7000
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长期借款的会计处理【会计实务操作教程】 （一）账户设置
为了反映企业长期借款的本金、应计利息及归还本息情况，企业要设 置“长期借款”账户，该账户贷方登记借款的本金及每期计提的利息， 借方登记归还的本息。期末贷方余额反映的是尚未归还的借款本息。
（二）长期借款会计处理举例 【例】某企业 1 月 1 日向银行借入 120万元，期限 3 年的借款用于购 建固定资产。借款年利率为 7%，每年计息一次，按复利计算，到期一次 归还本息。该项固定资产于第二年末达到预定可使用状态。做如下会计 分录： 1.取得借款时： 借：银行存款 1200000
6.借款到期归还本息： 本息额＝1200000＋84000＋89880＋96171.6＝1470051.6（元） 借：长期借款 1470051.6
贷：银行存款 1470051.6 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，
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长期借款利息账务处理方法改进
长期借款利息按照付息方式不同可分为：到期一次还本付息；分期付息到期还本；分期偿还本息。
与短期借款利息的处理不同的是，长期借款利息和本金一样，通过“长期借款”账户核算；而短期借款利息一般通过“应付利息”计算。
一、长期借款利息账务处理[例]某公司于2009年1月1日从中国工商银行借款lOO万元，期限3年用于建造一个厂房，年利率12％，该厂房第2年末完工并投入使用。
（为简化起见，笔者采用单利计算利息）（1）到期一次还本付息方式：借款时借：银行存款 1000000贷：长期借款 1000000第一年末计算应计利息=1000000×12%=120000（元）第二年末计算应计利息=1000000×12%=120000（元）前两年年末应计利息的会计分录如下：借：在建工程 120000贷：长期借款 120000第三年由于工程已经完工，长期借款利息按月计算，并计人当期损益：借：财务费用 10000贷：长期借款 10000第三年末归还本息时借：长期借款 1360000贷：银行存款 1360000（2）分期付息到期还本方式分录同上，仅在每年偿还利息时增加分录：借记“长期借款”，贷记“银行存款”。
二、长期借款利息账务处理改进笔者认为，对于到期一次还本付息方式的账务处理较合理，但是对于偿还期间小于或等于一个年度的分期付息到期还本及分期偿还本息，上述做法存在问题。
如果每年度需要计提并支付利息，则该业务增加了企业负债，并且该利息负债在一个年度（含_年）内需要偿还，符合流动负债的定义。
按照上述对应账户计入“长期借款”账户的做法，在财务报表中无法披露出其“短期偿还”的经济业务实质，不能真实反映企业的现实债务情况。
按照上述分析，笔者认为分期（小于或等于一个年度）付息到期还本方式下的利息支出在资本化或计人当期损益的同时，对应账户应该计人流动负债账户即“应付利息”账户，并在该账户下设置明细科目“长期借款利息”，才能真实客观地反映企业实际情况，提高对偿债能力分析的可信度和财务报表真实性。
长期借款利息如何进行会计处理
长期借款利息如何进⾏会计处理
长期借款利息的处理⼀是在发⽣时直接确认为当期费⽤(即费⽤化)，另⼀⽅法则是于发⽣时直接计⼊该项资产(即资本化)。
【例】某公司于2009年1⽉1⽇向银⾏借款200万元，期限3年⽤于建造⼀个⼚房，年利率12%，该⼚房第2年末完⼯并投⼊使⽤。
(为简化起见，采⽤单利计算利息)
(1)到期⼀次还本付息⽅式：
借款时：
借：银⾏存款2000000
贷：长期借款2000000
第⼀年末计算应计利息=2000000×12%=240000(元)
第⼆年末计算应计利息=2000000×12%=240000(元)
前两年年末应计利息的会计分录如下：
借：在建⼯程240000
贷：长期借款240000
第三年由于⼯程已经完⼯，长期借款利息按⽉计算，并计⼈当期损益：
借：财务费⽤20000
贷：长期借款20000
第三年末归还本息时：
借：长期借款2720000
贷：银⾏存款2720000
(2)分期付息到期还本⽅式分录同上，仅在每年偿还利息时增加分录：
借：长期借款
贷：银⾏存款。
企业长期借款应该如何进行核算【会计实务操作教程】
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业务要点 为了正确地反映企业长期借款的取得、归还等情况，应设蹬“长期借 款”科目。本科目属于负债类科目，贷方登记长期借款本息的增加额， 借主登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款，。该科 目可以按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别设置“本金”、“利息 调整”、“应计利息”等明细科目进行明细核算。 1、取得长期借款 企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目， 贷记“长期借款--本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款--利 息调整”科目。 2、计提长期借款利息 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利利率法计算确定， 实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费 用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本和费 用：属于筹建期问的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计人财务 费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可 使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出，计人在建工程成本；在
长期借款怎样进行会计处理？
长期借款怎样进行会计处理？长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
(一)企业借入长期借款借：银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金(二)资产负债表日借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付利息(或：长期借款——应计利息)长期借款——利息调整【提示】分期付息、一次还本的长期借款，其利息通过“应付利息”科目核算;到期一次还本付息的长期借款，其利息通过“长期借款——应计利息”科目核算。
(三)归还长期借款本金借：长期借款——本金贷：银行存款【例题】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。
借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。
20×9年年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年年初，又以银行存款支付工程费用600 000元。
该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。
假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
该企业有关账务处理如下：(1)20×9年1月1日，取得借款时借：银行存款 1 500 000贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000(2)20×9年年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房 900 000贷：银行存款 900 000(3)20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时借款利息=1 500 000×9%=135 000(元)借：在建工程——××厂房 135 000贷：应付利息——××银行 135 000(4)20×9年12月31日，支付借款利息时借：应付利息——××银行 135 000贷：银行存款 135 000(5)2×10年年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房 600 000贷：银行存款 600 000(6)2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时该期应计入工程成本的利息=(1 500 000×9%÷12)×8=90 000(元) 借：在建工程——××厂房90 000贷：应付利息——××银行90 000同时：借：固定资产——××厂房 1 725 000贷：在建工程——××厂房 1 725 000(7)2×10年12月31日，计算2×10年9-12月的利息费用时应计入财务费用的利息=(1 500 000×9%÷12)×4=45 000(元)借：财务费用——××借款45 000贷：应付利息——××银行45 000(8)2×10年12月31日，支付利息时借：应付利息——××银行 135 000贷：银行存款 135 000(9)2×11年1月1日，到期还本时借：长期借款——××银行——本金 1 500 000贷：银行存款 1 500 000。
长期借款的账务处理
长期借款的账务处理1、鸿运公司于2012年4月30日从银行借入资金2000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%，款项已存入银行，本息于到期日一次支付，该借款用于购买不需安装生产所需的大型设备一台,款项已用银行存款支付。
借款时：借：银行存款2000000贷：长期借款20000002、根据上例的材料，分别计提企业于2012年12月31日，2013年12月31日，2014年12月31日的利息以及编制会计分录计提2012年12月31日利息时：借：财务费用贷：长期借款——应计利息计提2013年12月31日利息时：借：财务费用贷：长期借款——应计利息计提2014年12月31日利息时：借：财务费用贷：长期借款——应计利息3、计算2015年4月30日的利息，编制支付利息、归还本金的会计分录。
支付利息和本金时：借：财务费用长期借款——应计利息——本金贷：银行存款资料：明星公司在2013年7月份发生以下经济业务1、收到国家增拨的投资100000元存入银行。
解：分析增拨投资存入银行，一方面引起实收资本增加，另一方面引起资产增加。
因此会计分录编制如下：借：银行存款100000贷：实收资本1000002、从银行取得借款60000元，期限六个月，年利率是5.8%，利息于季末结算，所得款项存入银行。
解：分析从银行借款期限六个月属于短期借款，引起负债增加，另一方面引起资产增加。
因而会计分录编制如下：借：银行存款60000贷：短期借款600003、向银行借入3年期借款80000元存入银行。
解：分析从银行借款期限3年属于长期借款，引起负债增加，另一方面引起资产增加。
因而会计分录编制如下：借：银行存款80000贷：长期借款800004、从银行存款中支付本季度短期借款利息32000元，本季度前两个月已预提短期借款利息21000元。
解：用银行存款还利息，一方面引起资产减少，另一方面引起应付利息减少，财务费用增加。
因此会计分录编制如下：借：财务费用11000应付利息21000贷：银行存款320005、以银行存款归还短期借款50000元，长期借款100000元。
新准则下长期借款账务处理
新准则下长期借款账务处理1、长期借款的概念长期借款是指企业为扩大生产经营增加固定资产而向金融机构等借入的偿还期在一年以上的款项。
长期借款按其偿还方式，可分为定期偿还和分期偿还。
定期偿还的长期借款，是指按规定的借款到期日一次还清全部本息。
分期偿还的长期借款是指在借款期内，按规定分期偿还本息。
长期借款按计算利息的方法，可分为单息长期借款和复息长期借款。
单息借款是指计算利息时，上期的利息并不计入本金之内，仅按本金计算的利息；复息长期借款计算利息方法是，上期利息计入本金，再行计息，俗称利滚利。
长期借款的偿还方式、计息的利率、偿还期等都要在借款协议中明确规定。
2、长期借款的核算为了总括反映和监督企业长期借款的借入、应计算的利息和归还本息的情况，应设置“长期借款”科目。
本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上的各项借款。
本科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。
长期借款的主要账务处理。
①企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记本科目，按其差额，借记本科目。
②资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记本科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记本科目。
实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
③归还长期借款本金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记”在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记本科目。
④企业与贷款人进行债务重组，应当比照“应付账款”科目的相关规定进行处理。
本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。
【例】某企业xx年1月从农行借入长期借款1000000元，用于扩建厂房，年末完工交付使用。
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第十一章 非流动负债
3．长期债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——债 券面值”、“应付债券——应计利息”、“应付利息”等 账户，贷记“银行存款”等账户。同时，存在利息调整余 额的，借记或贷记“应付债券——利息调整”账户，贷记 或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、 “研发支出”等账户。
第十一章 非流动负债
主要 内容
• 长期借款利息的计算及主要账务处理； • 长期债券发行价格的确定及主要账务处理； • 专项应付款与长期应付款的会计核算方法； • 借款费用资本化的账务处理方法。
1
第一节 长期借款
第十一章 非流动负债
按借款条件划分
抵押借款、信用 借款和担保借款
按借款用途划分
基本建设借款、技术改 造借款和生产经营借款
第十一章 非流动负债
二、账户设置
应付债券
借方登记债券到期支付 的债券本息、折价发行 的折价金额及溢价发行 的应摊销溢价金额
贷方登记按企业发行债券 收到款项及提取的应付债 券利息、折价发行时应摊 销的折价金额和债券溢价 发行的溢价金额
贷方余额反映企业尚未偿 还的债券本息
8
第十一章 非流动负债
1．企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银 行存款”等账户，按债券票面金额，贷记“应付 债券——债券面值”账户。二者差额借记或贷记 “应付债券——利息调整”账户。发行的可转换 公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存 款”等账户，按该项可转换公司债券包含的负债 的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券— —面值”账户，按权益的公允价值，贷记“资本 公积——其他资本公积”账户，按其差额，借记 或贷记“应付债券——利息调整”账户。
• 如相关支出能最终形成固定资产，则应先在“在 建工程”账户里归集发生的费用，待项目完成后， 再转入固定资产，同时将相应金额从“专项应付 款”账户转入“资金公积”账户。
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二、长期应付款的核算
（一）账户设置
第十一章 非流动负债
17
按借款币种划分
人民币借款和外币借款
按借款的偿还 方式划分
定期偿还借款和分期偿 还借款
2
第十一章 非流动负债
一、长期借款利息的计算 • 长期借款利息的计算有： • 单利法。 • 复利法。 • 在我国的会计实务中，常常根据借贷双方的 约定，采用单利法计算利息。
3
（一）一次性还本付息 （二）分期偿还本息 （三）分期付息、到期还本
13
第十一章 非流动负债
三、应付债券的核算的主要账务处理 1．平价发行债券的核算 2、溢价发行债券的核算 3．折价发行债券的核算
例题
14
第十一章 非流动负债
第三节 专项应付款与长期应付款
一、专项应付款 专项应付款
借方登记工程项目完工 形成长期资产、未形成 长期资产需要核销的数 额及拨款结余需要返还 的数额
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第十一章 非流动负债
2．资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按 摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在 建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出” 等账户，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应 付利息”账户，按其差额，借记或贷记“应付债券——利 息调整”账户。对于一次还本付息的债券，应在资产负债 表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借 记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发 支出”等账户，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷 记“应付债券——应计利息”账户，按其差额，借记或贷 记“应付债券——利息调整”账户。实际利率与票面利率 差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。
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第十一章 非流动负债
5．可转换公司债券持有人行使转换权利，将其 持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余 额，借记“应付债券——可转换公司债券——面 值”、 “应付债券——可转换公司债券——利息 调整”，按其权益份额，借记“资本公积——其 他资本公积”账户，按股票面值和转换的股数计 算的股票面值总额，贷记“股本”账户，按其差 额，贷记“资本公积——股本溢价”账户。如用 现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“银行 存款”等账户。
实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算 确定利息费用。
5
第十一章 非流动负债
3、归还的长期借款本金。 4、长期借款发生的利息支出、汇兑损失等借款费
用。
例题
6
第二节 应付债券
第十一章 非流动负债
一、债券的发行价格
平价
票面利率 = 市场利率
溢价
票面利率＞市场利率
折价
票面利率＜市场利率
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贷方登记企业收到或 应收的资本性拨款
贷方余额表示尚未转 销的专项应付款数额
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第十一章 非流动负债
关注事项
• 企业接受国家拨入的具有专门用途资金的拨款， 如专项用于技术改造的、技术研究等，在为完成 承担的国家专项拨款所指定的研发活动所发生的 费用实际发生的时候，应按与企业自己生产的产 品相同的方法在“生产成本”账户中进行归集。
4．公司债券应按期计提利息。溢价或折价发行债券，其实 际收到的金额与债券票面金额的差额，应在债券存续期间 分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直 线法。分期计提利息及摊销溢价、折价时，应区别情况处 理：
11
第十一章 非流动负债
（1）面值发行债券应计提的利息，借记“在建工程”、 “财务费用”账户，贷记“应付债券——应计利息”账户。 （2）溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记“应付 债券——利息调整”账户，按应计利息与溢价摊销的差额， 借记“在建工程”、“财务费用”等账户，按应计利息， 贷记“应付债券——应计利息”账户。 （3）折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之 和，借记“在建工程”、“财务费用”等账户，按应摊销 的折价金额，贷记“应付债券——利息调整”账户，按应 计利息，贷记“应付债券——应计利息”账户。
第十一章 非流动负债
例题
4
（二）长期借款的主要账务处理
1、企业借入长期借款。 2、资产负债表日。
第十一章 非流动负债
长期借款的摊余成本，是指长期借款的初始确认金额经下列 调整后的结果：扣除已偿还的长期借款本金；加上或减去 采用实际利率法将该初长期借款初始确认金额与到期日金 额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。