审计学第九章生产与工资循环审计
自考审计学丁奎山精讲班第九章生产与存货循环的审计55页
自考审计学丁奎山精讲班第九章生产与存货循环的审计55页审计学主讲老师：丁奎山第九章生产与存货循环的审计第一节生产与存货循环审计的特性一、生产与存货循环涉及的主要业务活动二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录（一）生产指令:又称“生产任务通知单”（二）领发料凭证如：材料发出汇总表，领料单，限额领料单，领料登记簿，退料单（三）产量和工时记录如：工作通知单，工序进程单，工作班产量报告，产量通知单，产量明细表，废品通知单（四）工薪汇总表及工薪费用分配表（五）材料费用分配表（六）制造费用分配汇总表（七）成本计算单（八）存货明细账第二节生产与存货循环的内部控制和控制测试一、生产与存货循环的内部控制包括三大系统：一是生产过程中的存货的内部控制；二是工薪的内部控制；三是对产品成本进行记录与控制的成本会计控制。
（一）存货的内部控制（二）工薪的内部控制工薪内部控制是指对工薪的支出进行反映和监督的内部控制。
主要内容有：1.雇佣员工：人事授权表一份存放于人事部门的员工档案，一份送交工资部门2.授权变动工资；3.编制出勤和计时资料；4.编制工资计算表：工资计算表和人工成本分配汇总表一式两份，一份连同计时卡和计工单留在工资部门，另一份与人工成本分配表送达财务部门5.支付工资和保管未领工资：工资只发给经过适当确认的员工，未领工资应保存在财务部门的保险柜中。
6.填写个入所得税申报表；7.记录工资：根据“人工成本分配汇总表”编制记账凭证，并登记有关账簿。
（三）成本会计制度的内部控制成本会计制度的内部控制主要包括成本费用管理控制与成本费用会计控制两部分内容。
1.成本费用管理控制成本费用管理控制是指对成本费用支出进行计划、控制和考核的内部控制。
具体包括：确定成本控制目标和成本计划；制定直接材料、人工工资和制造费用的消耗定额；编制成本、费用预算；对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理责任制；定期进行成本费用考核与评价。
审计学—第九章 生产与存货循环审计课件
第一节 生产与存货循环的特性一、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录★1、生产指令P204又称“生产任务通知单”，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。
【单选】企业生产业务开始执行的依据是（ ）。
A.生产任务通知单B.领料单C.材料入库单D.产品入库单【单选】企业生产业务开始执行的依据是（ ）。
A.生产任务通知单B.领料单C.材料入库单D.产品入库单【答案】A【解析】“生产任务通知单”，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。
第二节 生产与存货循环内部控制测试一、生产与存货循环的内部控制★1、生产与存货循环的内部控制包括三大系统（注意案例分析题）P205（1）生产过程中的存货的内部控制；（2）工薪的内部控制；（3）对产品成本进行记录与控制的成本会计控制。
【单选】下列选项中，不属于生产与存货循环内部控制的是（ ) 。
A.生产过程中的存货的内部控制B.工薪的内部控制C.对产品成本进行记录与控制的成本会计控制D.固定资产的内部控制【单选】下列选项中，不属于生产与存货循环内部控制的是（ ) 。
A.生产过程中的存货的内部控制B.工薪的内部控制C.对产品成本进行记录与控制的成本会计控制D.固定资产的内部控制【答案】D【解析】生产与存货循环的内部控制包括三大系统：生产过程中的存货的内部控制；工薪的内部控制；对产品成本进行记录与控制的成本会计控制。
第三节 生产与存货循环主要账户的审计一、存货审计★1、存货的审计目标P212（1）审查和评价存货的内部控制制度是否健全，且一贯有效执行；（2）确定存货是否存在，是否归被审计单位所拥有；（3）确定存货增减变动的记录是否正确，存货的计量和计价方法是否恰当；（4）确定存货入库与发出的手续是否齐全；（5）确定存货期末余额是否正确；（6）确定存货在资产负债表上的披露是否恰当。
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(5) 尽可能采用永续盘存制度进行存货管理。
(6) 生产通知单、领料单、人工费用分配 表和制造费用分配表等应顺序编号。
(7) 定期进行成本分析，揭示成本变动的 趋势和原因，及时采取措施，有效地控 制成本。
(二) 存货的实质性测试
1. 取得或编制存货明细表 2. 分析性复核 3. 存货成本审计 (1) 直接材料成本审计 (2) 直接人工成本审计 (3) 制造费用审计 4. 存货的监盘
存货的监盘，是指注册会计师现场监督被审计 单位存货的盘点，并进行适当的抽查。
存货监盘的程序：
(1) 制定存货监盘计划 (2) 实地观察存货盘点 (2) 实地观察存货盘点 (2) 实地观察存货盘点
第一节 生产循环的业务活动
一、生产循环的业务活动
(1) 制订生产计划，按计划组织生产。 (2) 发出原材料。 (3) 领用原材料。 (4) 核算产品成本。 (5) 产成品入库。 (6) 发出产成品。
二、生产循环的凭证和记录
(1) 生产任务通知单。 (2) 领发料凭证。 (3) 产量和工时记录。 (4) 工资汇总表和人工费用分配表。 (5) 材料费用分配表。 (6) 制造费用分配汇总表。 (7) 成本计算单。 (8) 存货明细账。
审批。 (4) 存货计价方法必须经有关人员审批。 (5) 存货盘盈、盘亏、毁损、报废等的处
置必须经有关人员审批。
(三) 成本会计制度和会计记录控制
(1) 明确成本开支范围、开支标准，规定报销手 续。
(2) 设置相应的账户，选择适当的成本计算方法， 核算产品生产成本，并对其结果进行复核。
(3) 选择适当的方法对各项费用进行归集与分配， 并对其结果进行复核。
审计学[第九章销售与收款循环审计]山东大学期末考试知识点复习
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第九章销售与收款循环审计复习提要一、分项审计与业务循环审计在审计过程中，交易和账户余额的实质性测试既可以按财务报表项目进行，也可以按业务循环组织实施。
按财务报表项目组织实施的称为分项审计，按业务循环组织实施的称为业务循环审计。
(一)业务循环审计业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。
一般来说，可将企业的交易和账户余额划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环，由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关，所以货币资金既是业务循环的有机组成部分，又是相当独立的一个重要环节。
业务循环审计是指运用业务循环法了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及其执行情况，从而对其财务报表的合法性、公允性进行审计的方法。
内部控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行，采用业务循环审计的目的在于确保审计工作质量，提高审计工作效率。
(二)分项审计与业务循环审计的关系一般而言，分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，所以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节，导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果，所以分项审计逐渐被业务循环审计所替代。
二、销售与收款循环概述销售与收款循环的审计通常可以相对独立于其他业务循环进行。
销售与收款循环的特性主要包括两部分内容，一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录；二是本循环中的主要业务活动。
(一)主要凭证和会计记录在内部控制系统比较健全的企业，处理销售与收款业务通常需要使用很多凭证和会计记录。
典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：1.顾客订货单。
2．销售单。
3．发运凭证。
4．销售凭证。
5．商品价目表。
6．贷项通知单。
7．应收账款明细账。
8．营业收入明细账。
9．折扣与折让明细账。
10．汇款通知书。
11．现金日记账和银行存款日记账。
12．现金盘点表。
13．坏账审批表。
14．顾客月末对账单。
审计学第九章生产与工资循环审计
7. 审查存货跌价准备
• 主要审查存货跌价准备的计提依据是否 恰当、计提方法是否合理、计提金额是 否正确、计提存货跌价准备的会计处理 是否合规。
审计学第九章生产与工资循环审计
8. 审查存货在会计报表上披露
的恰当性
• 在资产负债表上，存货应作为流动资产下一个 单独项目列示，注册会计师应注意检查其金额 是否根据“材料采购”、“原材料”、“包装 物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、 “委托加工材料”、“自制半成品”、“产成 品”、“分期收款发出商品”、“生产成本” 等科目的期末余额扣除存货跌价准备计算填列。 同时，注册会计师还应对存货计价、成本计算 方法及其变更情况、变更原因与变更结果等内 容在会计报表附注中的披露的完整性与正确性 进行审核。
单位存货的盘点，并进行适当的抽查。
审计学第九章生产与工资循环审计
存货监盘的程序：
(1) 制定存货监盘计划 (2) 实地观察存货盘点 (2) 实地观察存货盘点 (2) 实地观察存货盘点
审计学第九章生产与工资循环审计
5. 存货计价测试
(1) 测试样本的选择。 (2) 计价方法的确认。 (3) 计价金额的审计。
• 在控制测试的基础上，注册会计师应进 一步评价生产循环内部控制，并重新估 计控制风险水平，以修订实质性测试计 划，从而确定生产循环实质性测试的时 间、性质和范围。
审计学第九章生产与工资循环审计
第三节 生产循环审计
一、存货审计
(一) 存货的审计目标
(1) 确定报告日存货是否存在。 (2) 确定报告日存货是否归被审计单位所有。 (3) 确定存货增减变动业务的真性及其记录的完整性。 (4) 确定存货的品质状况，判断存货跌价准备计提的合
审计学生产与费用循环审计
期间费用审计要点
市场推广费
审查企业在市场推广方面的投入，并确保其与销售收 入相匹配。
差旅费
核实企业的差旅费用支出，并确保其符合企业的相关 政策和标准。
办公费用
审查企业的办公费用支出，并确保其符合企业的相关 政策和标准。
04
生产与费用循环审计案例分 析
案例一：某企业生产计划与预算审计案例
总结词
合理性与可行性分析
生产计划
审查企业是否制定了合理的生产计划， 并确保其与市场需求、企业战略和资 源状况相匹配。
预算执行
核实企业在生产过程中的预算执行情 况，包括材料采购、人工成本和制造 费用等。
直接材料采购与付款循环审计要点
供应商选择
评估企业是否选择了合适的供应 商，并确保其遵循了企业制定的 供应商管理政策。
材料验收
会计记录
原材料明细账、应付账款 明细账、生产成本明细账、 库存商品明细账等。
内部控制
审批授权控制、验收控制、 库存管理控制、成本核算 控制等。
02
生产与费用循环审计的目标 和程序
生产与费用循环审计的目标
确保生产与费用循环的合 规性
审计的主要目标是确保企业生 产与费用循环的合规性，即企 业的生产和费用活动符合相关 法律法规、会计准则和公司政 策的要求。
详细描述
审计人员对该企业的生产计划与预算进行了合理性与可行性分析，包括对生产 计划的制定依据、预算的编制方法和标准等方面进行了审查，以确保生产计划 与预算的合规性和可行性。
案例二
总结词
内部控制与风险管理
详细描述
审计人员对该企业直接材料采购与付款循环的内部控制和风险管理进行了评估，包括对采购计划的制定、供应商 的选择、合同的管理、付款的审核等方面进行了审查，以确保采购与付款循环的合规性和风险可控。
审计学(第9版)课件：生产与存货循环审计
7.2 生产与存货循环的控制测试
7.2.1 生产与存货循环的内部控制
实物控制
授权控制 限制未经授权人员接近或接触存货 盘点控制 进行定期盘点，检查存货管理情况 职务控制 明确验收、保管与记录的业务分工，
严格实行职责分离等
7.2 生产与存货循环的控制测试
7.2.2 生产与存货循环的控制测试
1
2
3
4
什么是生产和 存货循环？
• 企业处理有关生产成本计算和存货管理等 业务的过程。
• 与销售与收款循环、采购与付款循环等业 务循环密切关联
• 涉及业务：材料采购、产品生产、货物储 存、商品销售以及薪酬支付等。
• 涉及资产负债表项目：主要是存货。
•
审计风险高
业务复杂、存货种类和数量繁多，计价方 法各异，且生产成本与存货计价直接影响 当期损益，所涉及的部门多、相关账户多 。
原材料的初始确认和计量的合理性、完整性、可靠性决定了后续生产 成本和存货成本。对此，审计师应关注验收入库的成本问题，在途过 程损耗是否发生及原因；关注原材料的仓储费用是否计入原材料成 本，防止企业将应计入当期费用的仓储费用计入存货成本。
制造费用摊销与存货发出计价方法的一致性
关注制造费用摊销进入生产成本、生产成本进入产成品的过程， 防止企业故意少摊成本和费用。关注摊销方法的一致性、计算机 分摊费用的参数设定等;关注存货发出计价方法的一致性。重点关 注和审查企业在某一会计期间改变存货发出计价方法的原因。
企业成本费用中
的重要项目， •审查工资、奖金、津贴及补贴。
有效地审计应付
职工薪酬，对于 •检查各种基金计提和支付金额是否准确，账务处理是否合理， 生产与存货循环 计提依据是否充分。
至关重要。
第九章 生产与存货循环审计(自考-丁瑞玲)
审计学 第九章 生产与存货循环审计
• 第三，需要特别关注的情况有：一是存货移动情况。在对 存货进行盘点时，如果被审计单位的生产经营持续进行， 注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位 是否已经对此设臵了相应的控制程序，确保在适当的期间 对存货进行了准确记录，没有遗漏或重复盘点。二是存货 的状况。三是存货的截止。为了明确盘点的时点，以便与 永续盘存记录进行核对，注册会计师应当获取盘点日前后 存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截 止是否正确。 •
审计学 第九章 生产与存货循环审计
• 第一，制定存货监盘计划的基本要求：注册会计师应当根据被审计单 位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性情况，在评价被审 计单位存货盘点计划的基础上编制存货监盘计划，对存货监盘作出合 理安排。 • 存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。注册会 计师需要确定存货监盘程序以控制测试为主还是实质性程序为主，哪 种方式更加有效。如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会 计师以实质性程序为主的审计方式获取与认定相关的证据更为有效。 这时对于单位价值较高的存货项目，应实施100%的实质性程序，对于 其他存货则视情况进行抽查。但在大多数审计业务中，注册会计师会 发现以控制测试为主的审计方式更加有效。如果注册会计师采用以控 制测试为主的审计方式，并准备依赖被审计单位存货盘点的控制措施 与程序，则绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。
审计学 第九章 生产与存货循环审计
• • • • •
成本会计制度的内部控制测试： （1）直接材料成本测试 （2）直接人工成本测试 （3）制造费用测试 （4）生产成本在当期完工产品与在产品之间分配 的测试
审计学 第九章 生产与存货循环审计
（四）评价生产与存货循环内部控制 重点应评价：内部控制是否健全并得到有效 执行；内部控制的整体强弱及各部分的强弱； 内部控制的可依赖性及控制风险的大小。
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2. 成本会计制度的控制测试
(1) 抽查成本计算单。 (2) 抽查成本计算的原始凭证。 (3) 核对成本计算单与生产成本明细账和
总账的记录是否一致。
3. 内部控制的进一步评价
在控制测试的基础上，注册会计师应进 一步评价生产循环内部控制，并重新估 计控制风险水平，以修订实质性测试计 划，从而确定生产循环实质性测试的时 间、性质和范围。
5. 存货计价测试
(1) 测试样本的选择。 (2) 计价方法的确认。 (3) 计价金额的审计。
6. 存货截止测试
存货截止测试包括购货截止测试和销售截止测 试两个方面，销售截止测试在销售与收款循环 中详细阐述，这里只讨论购货截止测试。 购货截止测试的目的是查明存货有无跨期现象， 验证期末存货的存在性和完整性。 购货截止测试的关键是审查购货交易的存货实 物与相应的会计记录的入账时间是否在同一会 计期间。其测试的主要方法为：抽查报告日前 后若干日的购货发票与验收报告，确定购货验 收与存货和负债记录是否在同一会计期间。
(4) 成本核算应以经过审核的生产通知单、领料 单、人工费用分配表和制造费用分配表等原始 凭证为依据。
(5) 尽可能采用永续盘存制度进行存货管理。
(6) 生产通知单、领料单、人工费用分配 表和制造费用分配表等应顺序编号。
(7) 定期进行成本分析，揭示成本变动的 趋势和原因，及时采取措施，有效地控 制成本。
第一节 生产循环的业务活动
一、生产循环的业务活动
(1) 制订生产计划，按计划组织生产。 (2) 发出原材料。 (3) 领用原材料。 (4Байду номын сангаас 核算产品成本。 (5) 产成品入库。 (6) 发出产成品。
二、生产循环的凭证和记录
(1) 生产任务通知单。 (2) 领发料凭证。 (3) 产量和工时记录。 (4) 工资汇总表和人工费用分配表。 (5) 材料费用分配表。 (6) 制造费用分配汇总表。 (7) 成本计算单。 (8) 存货明细账。
第二节 生产循环的内部控制及测试
一、生产循环的内部控制
(一) 职责分工控制 在生产循环中，必须分离的职务主要有： 存货生产计划的编制与审批应分离；存 货的验收与生产部门应分离；存货的保 管与记录应分离；存货的盘点人员应独 立于存货保管、使用与记录人员。
(二) 授权审批控制
(1) 生产通知单必须经有关人员审批。 (2) 领料及各种支出必须经有关人员审批。 (3) 成本和费用分配方法必须经有关人员
审批。 (4) 存货计价方法必须经有关人员审批。 (5) 存货盘盈、盘亏、毁损、报废等的处
置必须经有关人员审批。
(三) 成本会计制度和会计记录控制
(1) 明确成本开支范围、开支标准，规定报销手 续。
(2) 设置相应的账户，选择适当的成本计算方法， 核算产品生产成本，并对其结果进行复核。
(3) 选择适当的方法对各项费用进行归集与分配， 并对其结果进行复核。
(四) 存货实物流转控制
(1) 产品制造控制。 (2) 实物管理控制。 (3) 实物收发控制。 (4) 实物盘点控制。 (5) 产品质量控制。
二、生产循环内部控制的测试
(一) 内部控制的了解与初步评价 对于生产循环内部控制，注册会计师可以通过 询问、观察、检查等方法进行了解，并采用调 查问卷、文字说明和流程图等方法，将了解到 的情况记录下来，形成审计工作底稿。在此基 础上，初步评价生产循环内部控制，评估控制 风险，以决定是否进行控制测试及控制测试的 时间、性质和范围。
(二) 存货的实质性测试
1. 取得或编制存货明细表 2. 分析性复核 3. 存货成本审计 (1) 直接材料成本审计 (2) 直接人工成本审计 (3) 制造费用审计 4. 存货的监盘
存货的监盘，是指注册会计师现场监督被审计 单位存货的盘点，并进行适当的抽查。
存货监盘的程序：
(1) 制定存货监盘计划 (2) 实地观察存货盘点 (2) 实地观察存货盘点 (2) 实地观察存货盘点
(二) 内部控制的控制测试与进一步评价
1. 存货内部控制的控制测试
(1) 观察和询问职责分工情况。 (2) 抽查存货入库业务。 (3) 抽查存货出库业务。 (4) 核对存货发出凭证与存货明细账。 (5) 核对存货收发登记簿与相应的会计记录，检查两者
是否一致。 (6) 检查存货管理是否良好。 (7) 检查是否定期盘点存货，对发生的盘盈、盘亏、毁
7. 审查存货跌价准备
主要审查存货跌价准备的计提依据是否 恰当、计提方法是否合理、计提金额是 否正确、计提存货跌价准备的会计处理 是否合规。
8. 审查存货在会计报表上披露
的恰当性
在资产负债表上，存货应作为流动资产下一个 单独项目列示，注册会计师应注意检查其金额 是否根据“材料采购”、“原材料”、“包装 物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、 “委托加工材料”、“自制半成品”、“产成 品”、“分期收款发出商品”、“生产成本” 等科目的期末余额扣除存货跌价准备计算填列。 同时，注册会计师还应对存货计价、成本计算 方法及其变更情况、变更原因与变更结果等内 容在会计报表附注中的披露的完整性与正确性 进行审核。
审计学
第九章 生产与工资循环审计
高职高专管理类专业教材《审计学》(罗杰主编)
第 九 章 生产与工资循环审计
学习目标 第一节 生产循环的业务活动 第二节 生产循环的内部控制及测试 第三节 生产循环审计
第四节 工资循环审计
本章小结
学习目标
了解生产与工资循环的主要业务活动和 凭证与记录。 一般掌握生产与工资循环的内部控制及 测试。 重点掌握存货、主营业务成本、应付工 资、应付福利等项目的审计目标和实质 性测试程序。
第三节 生产循环审计
一、存货审计
(一) 存货的审计目标
(1) 确定报告日存货是否存在。 (2) 确定报告日存货是否归被审计单位所有。 (3) 确定存货增减变动业务的真实性及其记录的完整性。 (4) 确定存货的品质状况，判断存货跌价准备计提的合
理性。 (5) 确定存货计价方法的恰当性。 (6) 确定存货期末余额的正确性。 (7) 确定存货在会计报表上披露的恰当性。