传统成本的计算方法
传统成本法与作业成本法成本核算比较分析
传统成本法与作业成本法成本核算比较分析作者：位春苗来源：《中外企业家》 2015年第9期位春苗（黄淮学院国际学院，河南驻马店463000）摘要：通过对传统成本法与作业成本法会计核算方法进行比较和分析，传统成本核算方法认为产量是能够解释产品成本变动的唯一动因，因此以产量作为分配基础对制造费用进行分配，它所提供的成本信息与实际不符，导致管理层的众多决策失误，不再适应现代市场经济。
作业成本法能提供准确的成本信息，从而帮助企业管理层做出正确的决策，对企业成本管理起到至关重要的作用。
关键词：作业成本法;传统成本法;成本核算比较分析中图分类号：F275文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）25-0123-02一、传统成本法与作业成本法的联系和区别（一）传统成本法工作原理传统的成本核算方法根据经济用途和生产要素相结合为依据将成本项目分为直接材料、直接人工和制造费用，发生的直接材料和直接人工费用直接计入产品成本，而制造费用属于间接费用，在发生时不能直接归属于某种产品，先在“制造费用”总账中进行归集，然后按照一定的标准进行分配。
传统的成本核算方法对发生的制造费用分配的标准一般是人工工时、机器工时和工人的工资。
例如，驻马店中集华骏厂某生产车间共生产甲、乙两种产品，制造费用分配标准是生产工人的工时，2015年5月制造费用一共发生40000元，甲、乙两种产品耗用的工人工时分别为600小时和400小时，制造费用分配率为每小时40元[40000÷（600+400）]，甲乙产品所分担的制造费用分别为24000元（600×40）和16000元（400×40）。
传统成本法下没有考虑制造费用是由多种不同性质的间接费用组成的集合，用单一的分配基础显然是不合适的。
在过去的企业，制造费用和直接材料和直接人工相比，占用比重较少，按照单一的分配标准进行分配即使不精确，但是对管理层的决策影响不是很大。
成本计算方法
成本计算方法
成本计算方法是企业在生产过程中用来确定产品成本的一种工具。
一般来说，成本计算方法包括直接成本计算和间接成本计算两种。
直接成本计算是指将直接与产品相关的成本直接分配给产品的方法。
这种方法通常适用于生产过程中直接用于产品的原材料、直接人工和直接费用等。
直接成本计算可以采用单价法、定额法或活动驱动成本分配法等方式进行。
间接成本计算是指将无法直接与产品挂钩的成本间接地分配给产品的方法。
这种方法通常适用于生产过程中共同使用的设备折旧、间接人工和间接费用等。
常见的间接成本计算方法包括分配法、随机法和估计法等。
在实际应用中，企业可以根据自身的生产特点和管理需求，选择合适的成本计算方法。
同时，为了达到更精确的成本计算结果，还可以采用成本驱动因素和活动基础等方法来进行成本分配和核算。
总之，成本计算方法在企业的生产管理中起到了至关重要的作用，能够帮助企业准确把握产品成本，为企业的经营决策提供有力的支持。
作业成本法与传统成本计算方法的比较
作业成本法与传统成本计算方法的比较提要：本文通过对作业成本法与传统成本计算方法的比较分析，提出作业成本法的优势及存在的问题，并进一步归纳出适合于采用作业成本法的企业的特征，以便于企业在运用作业成本法的过程中能扬长避短，更好地发挥出作业成本法的效果。
一、作业成本法产生的原因上世纪70年代以后，西方许多制造企业的制造环境发生了重大变化。
他们的生产经营活动在激烈的竞争中走入了所谓的“高级制造环境”，其特征是激烈的竞争、持续的改善、全面质量管理、全面顾客满意服务以及尖端的技术。
当处在高级环境之下的企业采用全新的竞争制胜策略时，成本会计制度也必须与之相适应。
许多企业更加需要准确的产品成本信息，进而更加关注成本计算方法。
过去看起来是合理的计算方法，在新的环境下，却出现了扭曲成本信息，不能满足决策及管理需要的现象。
许多企业由于大量采用了计算机技术，直接人工成本比重日益下降，一般只占到企业成本的10％—20％，而各种间接费用如保证运转费、折旧费、维修费、技术费用、与产品制造相关的一般管理职能的费用等则大幅增加。
而传统的成本计算法要求将直接材料、直接人工和制造费用全都追溯到产品中去，直接成本由于归属对象明确，可以做到准确分配，而间接成本的发生动因却比较多，笼统以单位水平动因来分配，在制造费用较多的情况下，将严重扭曲产品成本。
考试大一级建造师于是，自上世纪80年代中期起，哈佛大学库伯和卡普兰两位教授首次深入、系统的研究了作业成本法，提出了作业成本法的基本原理：作业成本法的基础是：作业消耗资源、产品消耗作业。
作业成本法的本质是：以“作业”作为分配间接费用的基础。
此后，西方会计界掀起了研究作业成本法理论和实践的热潮，并在西方的一些企业中得到了推广运用。
二、作业成本法和传统成本计算法的比较（一）作业成本法的优势1、作业成本法从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，不仅克服了传统成本计算法在分配时扭曲间接费用的缺陷，而且引导管理者的目光关注资源消耗的动因，分析成本发生的前因后果。
科研课题成本与企业产品成本核算方法比较
科研课题成本与企业产品成本核算方法比较刘晓珍摘㊀要:企业成本核算的最终管理目标是运用科学有效的财务方法ꎬ在保障企业产品质量达标的情况下增加产能节约支出ꎬ对企业生产经营的各个环节进行科学管控ꎬ是企业管理的重要组成部分ꎮ然而企事业科研活动是一种创造性活动ꎬ本身具有极大的不确定性和偶发性ꎬ其投入和产出既有别于第一产业㊁第二产业的实物转移产出ꎬ又有别于第三产业的服务商品ꎬ因此在对其进行成本计算时就不能仅依赖于现有的成本计算法ꎬ而是要根据科研课题项目的成本特质ꎬ在实质重于形式的基础上进行深入的研究并有所取舍ꎬ只有这样才能正确科学的核算企业的科研课题成本ꎮ关键词:科研课题成本ꎻ传统成本计算方法ꎻ实质重于形式㊀㊀科研课题的成本是指专门进行科学研究的单位对每项课题研究所投入的物化劳动转移价值和活劳动转移价值之和ꎬ是指在一项科研项目中所消耗的资源㊁人力以及资金ꎮ由于科研项目的固有限制导致其成本核算并不适用于现有的成本核算方法ꎬ同时由于科研项目的产出不确定性ꎬ成本核算对其分析管理就显得尤为重要ꎬ所以我们要通过对二者进行比较分析ꎬ使大家更加明确科研成本核算的内容和管理目的ꎬ找到科学的科研课题成本计算方法ꎮ一㊁科研课题成本核算对象与传统成本计算法的对象不同(一)传统成本计算方法的计算对象企业成本核算是成本管理管控的基础ꎮ成本控制就是在企业生产经营的整个过程当中对各种资源消耗进行计算㊁调整㊁分析和监督ꎬ通过运用系统的预算执行方案对其进行复核ꎬ以找出成本管理的薄弱环节ꎬ向内挖掘企业潜力ꎬ降低产品成本ꎬ提高产品市场竞争力ꎮ传统成本计算方法面对的都是具体的对象ꎬ是物化的费用ꎮ对于第一产业㊁第二产业来说ꎬ核算对象以最终投入市场的产成品为基础进行划分ꎬ从原材料采购㊁加工㊁制作㊁储存一直到销售等所有环节投入的各项资源进行按比例划分核算ꎻ对于第三产业来说ꎬ成本核算以最终提供的服务为计算对象ꎬ通过整个服务痕迹中用到的人力㊁物力和其他资源的投入来进行计算服务成本ꎬ总体来说ꎬ无论是第一㊁第二产业ꎬ还是第三产业ꎬ其成本核算对象是可确定的一类或多类产品项目ꎮ(二)科研课题成本核算对象由于研究环节是不可逆的ꎬ每一次实验包括最终的科研结果都带有极大的不确定性ꎮ所以科研课题成本一般采用预算制进行管理ꎬ项目预算一般由项目的负责人和单位财务人员根据单位的现有基础设施条件㊁科研技术力量和课题研究的必要性在共同进行编制ꎬ这就要求科研组在课题尚未开始之间就要对未来可能发生的所有可能性支出进行详细测算ꎬ其中对于科研人员工作经费的核算尤为困难ꎬ因为人力智慧成果本身就具有不可估量的特点ꎬ在进行科研过程中需要运用或者需要何种专业技术层次的专家进行何种技术层面的技术输出都很难估量ꎬ但是在实际执行中我们还是需要按照经费支出项目进行编制ꎬ这在一定程度上来说并不符合科研工作的工作特点ꎬ并且在很多情况下并不能反应科研课题的实际成本ꎮ综上ꎬ在对科研课题成本进行核算时明确其核算对象要比对确定企业成本核算对象更为重要也更为困难ꎮ在确定科研课题的核算对象时一定要对项目有成分的了解和专业性认知ꎬ要明确其立项条件ꎮ并且由于科研项目在进行研究的过程中其最终成果和研究方式往往会随着整个行业的技术革新不断改变ꎬ所以在整个预算计划编制期间要不断的更新信息ꎬ要明确科研课题的最终产物和可能发生的其他人员技术支出ꎬ并且制订完整的科研周期和阶段性成果展示以及课题经费预决算等ꎬ只有完全了解了科研课题的生命周期ꎬ才能够合理确定其成本核算对象ꎮ二㊁科研课题和企业产品的成本计算方法的区别(一)企业产品的成本计算现行的企业产品成本核算方法主要为品种法㊁分批法㊁分步法以及标准成本法和作业成本法ꎮ其中前三种是较为基础的产品成本计算方法ꎬ后两种计算方法是根据以往的成本计算方法衍生而来ꎬ更精确的成本控制方法ꎮ品种法又称简单法ꎬ它是根据产品的品种进行分类ꎬ如同一时期同时生产两种产品ꎬ那么就可以将这一期间的投入按照产品的售价或者原材料投入进行分配ꎻ分批法是以产品生产的批次为计算对象ꎬ一般为单件小批量生产企业所适用ꎻ分步法是按照产品生产步骤对产成本的成本核算进行划分ꎬ可以考核各种产品在各生产步骤中的成本计划执行情况ꎮ标准成本法的产生主要是为了克服实际成本计算的缺陷ꎬ提供有助于成本控制的确切信息ꎬ以评价实际成本ꎬ衡量工作效率ꎮ标准成本法首先通过精细的调查分析㊁技术测定制订标准成本ꎬ然后将标准成本与实际成本进行对比ꎬ分析差异ꎬ找到生产经营过程的薄弱环节以加强成本管控ꎮ作业成本法是以产品消耗作业㊁作业消耗资源为核心理念ꎬ其核心是作业和成本动因ꎬ通过将间接成本和辅助费用进行更准确的归集和分配实现成本的精准核算ꎮ(二)科研课题项目的成本核算方法１.科研项目预算制度作为成本核算方法时期我国在很长一段时间内都以科研项目预算扮演科研课题成本的角色ꎮ科研项目的预算分为科研直接费用和科研间接费用ꎮ直接费用包括在项目研发过程中需要的设备款㊁材料费用㊁测试化验费用㊁加工费以及燃料动力费用㊁人工费㊁知识产权费用㊁学习交流以及专家指导咨询等多项支出ꎻ间接费用是指承担科研课题项目的单位在整个实施科研活动过程中无法直接进行分配的各项支出ꎬ一般包括现有设备折旧㊁水电煤气等基础费用以及管理费等ꎮ在以往的科研项目中ꎬ在进行实际科研活动之前就确定了其科研成本ꎬ这种㊀㊀㊀(下转第１４页)贸易组织)后ꎬ战略㊁成本㊁资金管理等都有了新的发展ꎬ质量㊁采购㊁营销管理等方面国有企业在企业管理方面是薄弱的ꎬ抓住这些薄弱环节ꎬ充分利用现代信息技术ꎬ提高资金使用效率ꎬ避免决策失误ꎬ防止各种问题ꎻ提高产品和服务质量ꎬ提高人力资源㊁生产信息㊁生产技术等积极运用ꎬ大力推进信息化建设和企业管理创新ꎬ有效提高企业基本素质ꎮ(二)需要全体员工的积极参与ꎬ开展信息化建设ꎬ创新管理水平ꎬ在各有关部门积极参与的条件下ꎬ领导在企业信息化中发挥着重要的作用ꎬ领导不重视ꎬ宣传㊁决策㊁组织㊁不能继续实施ꎬ而企业信息化属于管理改革ꎬ要实现信息化ꎬ必须调整企业的组织结构ꎬ调整内部分工制度ꎬ有效提升中层管理水平ꎮ现有职能部门职责不明确ꎬ因此需要得到企业领导和相关人员的认可ꎬ并得到功能管理部门的积极指导ꎬ才能实现信息化ꎮ(三)坚持管理方向㊁创新方向ꎬ强调企业主体地位ꎬ企业信息化是高度专业化㊁社会化的企业创新ꎬ信息化技术与企业内部和外部软件㊁硬件相关ꎬ要运用丰富的实践经验和高水平的数字公司㊁系统的集成者和咨询公司ꎬ共同来解决人才和信息技术的问题ꎮ以企业本身为主体ꎬ以企业管理创新为基础ꎬ掌握信息化建设的主导权在信息化建设中ꎬ企业不可能被ＩＴ(互联网技术)厂家主导ꎬ不能把成败的责任推卸给ＩＴ(互联网技术)厂家ꎬ只有做好分工ꎬ共同协作ꎬ信息化建设才能起到实质性的作用ꎮ(四)结合企业实际问题ꎬ企业进行信息化建设ꎮ从自身实际情况出发解决存在的问题ꎬ强调实效性ꎬ企业要推进信息化建设ꎬ首先要按照统筹计划的原则逐步进行人才教育ꎬ解决企业的薄弱环节ꎬ重视企业的投入和生产ꎮ现在属于市场经济社会ꎬ重要的是资金周转ꎬ因此企业在进行信息化建设时ꎬ首先要在这个阶段充分利用现代信息技术ꎬ避免漏洞和错误的决策ꎬ提高资金利用率ꎬ提高产品和服务质量ꎬ同时积极探索企业的生产技术环节㊁技术人力资源等ꎬ以现代信息技术㊁手段和方法促进企业管理创新ꎬ提高企业质量ꎮ(五)充分利用新技术ꎮ企业要想在激烈的市场竞争中得到快速的发展和进步ꎬ必须要及时的利用新型技术ꎬ快速把握机遇ꎬ开展技术创新工作ꎮ信息化发展迅猛ꎬ企业要定期安排相关人员积极学习ꎬ为企业发展打下坚实的基础ꎮ企业要在最短的时间内转变以往的经营模式ꎬ开展创新工作ꎮ六㊁结束语信息化是系统工程ꎬ涉及企业的各个领域ꎬ和企业的业务㊁管理有关联ꎮ合作关系到信息事业的成败ꎬ必须以企业改革和发展两个主题为中心全面推进企业的发展ꎮ其根本目的是提高企业管理水平和综合竞争力ꎮ参考文献:[１]马映冰.我所理解的企业信息化[Ｊ].小计算机世界报ꎬ２００２(１２).[２]王众托.企业信息化与管理变革[Ｍ].北京:中国人民大学出版社ꎬ２００１.[３]刘佩仓.中小企业信息化之路[Ｍ].北京:北京大学出版社ꎬ２０００.作者简介:王娜娜ꎬ深圳市国房土地房地产资产评估咨询有限公司ꎮ(上接第１２页)成本核算方式本身不但缺乏弹性而且非常容易造成科研成本计算失真ꎮ２.李克强总理在２０１９年提出的科研经费 包干制随着科技发展领域的不断深化改革ꎬ科研课题项目成本计算方面也在不断弱化刚性约束ꎬ进一步承认科研人员在项目实现中的重要作用和科研课题的巨大偶发性ꎬ逐步放松了各项列支的政策障碍和比例限制ꎬ允许科研项目有经费结余并允许单位统筹安排ꎬ这在一定程度上调动了科研人员工作的积极性并且保障了科研成本的真实性ꎮ在２０１９年的政府报告中李克强总理提出了科研经费的 包干制 ꎬ明确科研项目组在进行经费申报时可以只确定经费总额ꎬ而无需继续编制明细科目支出ꎮ项目经费将不再分为直接费用和间接费用ꎬ经费总额直接为两者之和ꎬ虽然在使用过程中仍然遵守上述科目ꎬ但是无需按照预算进行卡齐ꎬ增加了经费使用的灵活性ꎬ最后只需在项目结题时按照实际发生情况编制项目经费决算报告ꎮ由此可见现行科研课题成本计算更偏向于事业单位会计管理采用的收付实现制ꎬ在实际发生之后再按照准确的金额进行分析填列ꎮ三㊁科研课题成本计算对企业成本计算的融合应用参照企业成本会计的管理思路ꎬ将科研项目成本管理的预算项目体系进行了取消ꎬ并对其他科目进行了精简合并ꎬ主要分成了直接人员支出㊁直接研究支出和单位公共运行分摊三部分ꎮ直接人员支出类似于企业生产过程中的直接人工费用ꎬ是全口径的人员费用ꎬ既包括在编岗位人员的工资薪金㊁也包括项目聘用以及临时性员工的劳务报酬支出ꎻ直接研究支出相当于直接材料费用和直接制造费用等ꎬ包括了各类物资材料采购支出以及测试费㊁培训费等ꎻ公共运行分摊支出这是间接制造费用ꎬ在对间接费用进行分摊时可以采用制造成本法的理念ꎬ精准确定科研项目支出ꎬ增加成本计算的可信性ꎮ在 包干制 实行当中ꎬ对于处于改革过渡期中的部分项目无法做到追溯调整ꎬ这种情况下就需要相关单位活学活用ꎬ对于无法调整的成本项目进行预算经费分离核算ꎬ然后再通过计划分摊或实际分摊的方式实现成本核算的全口径统一ꎮ四㊁结语通过对科研课题成本管理和企业成本管理的对比分析中我们不难发现ꎬ成本决算无论在何种行业何种单位中的占有一定的地位ꎬ只有加强对项目的成本管理ꎬ才能够正确促进科研单位的课题项目发展ꎬ提高单位综合素质和科研水平ꎬ为我国科学技术发展打下坚实的基础ꎮ参考文献:[１]金俊华.课题制下科研项目核算相关问题探讨及对策[Ｊ].会计之友ꎬ２０１４(２５):７０－７３.[２]申克明ꎬ黎全辉.科研课题成本与企业产品成本核算方法比较[Ｊ].科技管理研究ꎬ１９９２(６):１７－２０.作者简介:刘晓珍ꎬ包头稀土研究院ꎮ。
作业成本法与传统成本计算法的比较
成本计算方法
五种成本核算方法分步阅读把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。
其基本任务是正确、及时地核算产品实际总成本和单位成本，提供正确的成本数据，为企业经营决策提供科学依据，并借以考核成本计划执行情况，综合反映企业的生产经营管理水平。
方法/步骤1、分步法（1）定义以产品生产阶段、“步骤”作为成本计算对象，计算成本的一种方法。
（2）成本对象分步法下的“步”同样是广义的，在实际工作中有丰富的、灵活多样的具体内涵和应用方式，分步法下之“步”在实际应用中，可以定义为下列“步”含义：部门——即计算考核“部门成本”、车间、工序、特定的生产、加工阶段、工作中心，上述情况的随意组合。
（3）计算方法及要点较之其他方法，分步法在具体计算方式方法上很有不同，这主要是因为它按照生产加工阶段、步骤计算成本所导致的。
在分步法下，有下列一系列特定的计算流程、方法和含义，分步法成本核算一般有如下要点：按照“步”作为成本计算对象、归集费用、计算成本、成本计算期一般采用“会计期间”法、期末往往存在本期完工产品、期末在产品，需要采用一定的方法分配生产费用。
（4）适用范围：大批大量多步骤多阶段生产的企业；管理上要求按照生产阶段、步骤、车间计算成本；冶金、纺织、造纸企业、其他一些大批大量流水生产的企业等。
2、分类法（1）定义以“产品类”作为成本计算对象、归集费用、计算成本的一种方法。
（2）成本对象分类法的成本对象为产品“类”，在实际工作中，可以定义为：产品自然类别、管理需要的产品类别。
（3）计算方法及要点分类法下成本核算的方法要点，可概括如下：以“产品类”为成本计算对象，开设成本计算单；“产品类”的成本计算方法同于“品种”；某“类产品”的成本计算出来后，按照下列方法再分配到具体品种，以计算品种的成本；类中选定某产品为“标准产品”；定义其他产品与标准产品的换算系统；按照换算系统之比例将“类产品”的成本分解计算到具体品种产品的成本。
传统成本的计算方法
分配额($) 1 500 000
500 000 2 000 000
• 单位间接成本： • 普通型： $ 1 500 000／15 000 ＝ $ 100 • 豪华型： $ 500 000/ 5 000 = $ 100
传统成本计算制下产品盈利能力分析
•
• 单位售价
• 单位产品成本
• 直接材料和人工
• 工厂间接成本
企业盈利、成本信息状况
• 不一致的方法和不全面的分析导致不同 工作小组对同一产品或客户的业绩和盈 利能力得出完全不同的结论：
–各部门的总和与企业总体不相等 –不同角度（如产品、客户、部门）得出的盈
利能力结果，与在最高层次进行加总之后得 出的结果并不一致。
企业盈利、成本信息状况
• 成本和盈利能力信息的不全面或不正确， 导致据此作出的战术决策和战略决策的 不正确性。
– 设备级作业(facility-level activity)
– 在总体上支持产品生产而发生的作业
步骤2－作业中心的设置
– 各项作业都设立相应的作业中心，然 后对各自的间接制造费用进行汇总。
– 例如：通过对设计、零部件集散、材 料采购、机械作业、组装、检查、搬 运等各项作业进行汇总，就可以设立 有效的作业中心。
资源成本 资源成本 资源成本
• 第二步 将成本(资源）
•
分配作业中心
作业A
作业B 作业C
• 第三步 将成本分配到
•
各种成本对象
产品A
产品B 产品C
步骤1－作业的确定
– 采购部门
• 销售上的确定、订货、交货期的确认等
– 销售部门
• 业务承揽的处理、顾客访问、估价报告、 收回货款、投诉的处理、公司内部营销会 议、报告等
传统成本核算与作业成本法
传统成本法的基本原理传统成本法指企业制造费用分摊的方法，所谓制造费用指支持产品或服务完成的除直接材料、直接人工之外的成本费用。
传统成本计算方法的基本原理可以概括为：根据不同的成本计算对象归集生产过程中所发生的费用。
一般分为三部分，即直接材料、直接人工和制造费用；再根据直接费用直接计入，间接费用分配计人的原则，对所发生的制造费用按一定的标准分配计入到相应的成本对象中去。
产品制造成本构成项目为直接材料、直接人工和制造费用。
⒈直接材料成本（实际成本法）获取成本计算单、材料成本分配汇总表、材料发出汇总表、材料明细账等资料。
（1）审查成本计算单中直接材料与材料成本分配汇总表中相关的直接材料是否相符，分配的标准是否合理。
审查时注意两个方面的问题：a 非生产耗用材料记入产品成本。
如果成本计算单直接材料金额大于材料成本分配汇总表的分配金额，应进一步查明原因，审查材料使用对象有无将非产品耗用材料记入产品成本。
但企业会计人员如果有意识地挤占产品成本，在耗用材料进行分配时，就会将非生产耗用材料直接分配到产品成本，使得成本计算单和材料分配汇总表金额相等。
b 混淆不同产品成本。
通过材料分配率混淆不同产品的成本，相应降低本期畅销产品成本，以调节跨年度的利润。
（2）抽取材料发出汇总表，选主要材料品种，统计直接材料的发出数量，将其与实际单位成本相乘，计算金额数，并与材料成本分配汇总表中该种材料成本比较，看其是否相等。
审查注意下列问题：a 企业是否采取提高材料单位成本，多计产品成本。
b 审查领料单授批准及领料人是否签字，防止虚假领料多计成本。
c 材料单位成本计价方法是否恰当，有无变更、人为调节成本或利润。
如果企业年度内改变计价方法，应按原计价方法计算发出材料结转成本，其差额调整材料成本或当期利润。
⒉直接人工成本⑴对于采用计时工资制的，抽取实际工时统计记录、人员工资分类表及人工费用分配汇总等，运用核对法开展审查。
①从成本计算单中选择核对直接人工成本与人工费用分配汇总表相应的实际工资费用是否相符，查明有无将非生产人员工资计入成本。
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❖ 第一步 ❖ 第二步
资源
成本库(归集点) 工厂或部门
成本对象
成本、成本（库）归集点、成本对象
作业
成本库
成本对象
电动传送 材料处理
监督 包装材料 最后检查
组装车间 包装车间
洗碗机 洗衣机
传统成本计算
❖ 直接费用
全部按照不同的产品进行汇总；
❖ 间接费用
只是特定部门发生的部门个别费用和部门共同费 用，
类型3
❖ 部门个别费用
成本的发生场所和金额很清楚，可以按部门直接 汇总的成本。
❖ 部门共同费用
在所有或一部分部门共同发生的成本。
❖ 间接费用、共同费用
必须分别按某种标准分摊成品成本
原材料费
财
务
会
计
（
人工费用
交
易
数
据
）
制造费用
成本汇总程序
直接计入
直接费用
制造部门费用
分摊
间接费用
辅助部门费用
分步成本计算
作业成本计算原理
❖作业消耗资源 ❖成本对象（产品、客户、部门）消耗作
业
作业成本计算两步制程序
资源
资源动因
成本库(归集点): 作业或作业中心
作业动因
成本对象 (产品/客户/部门)
作业成本计算基本步骤
❖ 第一步 确认主要
❖
作业中心
资源成本
资源成本
资源成本
❖ 第二步 将成本(资源）
❖
分配作业中心
作业A
❖ 假定某企业生产A、B两种产品，已知 直接材料和直接人工在不同产品上发 生的金额。
❖ 间接制造费用必须分摊到A、B产品上 。
假定制造部门汇总的间接制造费用为 720 000元，应根据直接作业时间分摊。
传统成本计算
年产量
A产品 B产品 合计 2000件 1000件 3000件
直接材料（元）
300 000 220 000 520 000
完成单位产品所发生的作业
批别级作业(batch-level activity):
因每批产品而发生的作业
产品级作业(product-level activity):
为支持不同产品的生产而发生的作业
设备级作业(facility-level activity)
在总体上支持产品生产而发生的作业
步骤2－作业中心的设置
传统成本计算的局限性
作业成本法(ABC)的必要性
❖ 影响企业盈利性的市场力量：
低成本竞争对手 替代品的出现（创新） 迅猛发展的科技 快速多变的顾客需求
❖产品新特色、多选择的产品或服务、产品质量
作业成本法(ABC)的必要性
❖ 企业的反应：
采取许多措施以保持其竞争优势
❖ 结果：成本结构变化 ❖ 对策：成本管理的日益重视
判断间接费用的成本区分
❖ 直接成本
以同一设备生产几种产品时,按产品直接判断、跟 踪的成本。如：直接材料费
❖ 共同成本
各种产品的全部或一部分共同发生的成本。 当以相同的机器生产两种产品时，机器折旧费等
属于共同费用。
部 门
物资
制造 1科 2科
检验 物流 业务
部门 个别 费用
部门 共同 费用
类型1 类型2
作业B
作业C
❖ 第三步 将成本分配到
❖
各种成本对象
产品A
产品B
产品C
步骤1－作业的确定
采购部门
❖销售上的确定、订货、交货期的确认等
销售部门
❖业务承揽的处理、顾客访问、估价报告、收回 货款、投诉的处理、公司内部营销会议、报告 等
步骤1－识别作业并进行作业分析
❖ 4类作业
单位级作业(unit-level activity)
传统成本计算
A产品（2000件）
B产品（1000 件）
总额 单位 总额 单位
直接材料
300 000 150 220 000 220
直接人工
400 000 200 280 000 280
间接制造费用 411 429 206 308 571 309
制造成本合计 1 111 429 556 808 571 809
作业成本法(ABC)的必要性
❖ 竞争对经理们提出的要求：
了解产品、客户、分销渠道的盈利性 掌握利润和成本动因 明确影响总体盈利能力的作业或流程 满足顾客需求、快速反应市场之措施
企业盈利、成本信息状况
❖ 不一致的方法和不全面的分析导致不同工作 小组对同一产品或客户的业绩和盈利能力得 出完全不同的结论：
❖ 为了正确地计算制造成本，需要按成本发生场所， 合理地汇总成本，并将它合理地分配给在这里制造 的产品，再按照产品生产经过的工序和部门的顺序 ，依次汇总成本。
按产品计算
❖ 按产品进行成本计算时，要将成本要素 分别按所生产的产品加以汇总。
❖ 这种成本计算方式可以分为：
分步成本计算 分批成本计算
传统成本计算两步制程序
直接人工（元）
400 000 280 000 680 000
间接制造费用（元）
720 000
直接作业时间（小时） 4000 3000 7000
传统成本计算
A产品 B产品
直接作业 分配率 分摊额 时间（小时） （元／小时） （元）
4000
411 429
3000
308 571
合计
7000
102.857 720 000
各部门的总和与企业总体不相等 不同角度（如产品、客户、部门）得出的盈利能
力结果，与在最高层次进行加总之后得出的结果 并不一致。
企业盈利、成本信息状况
❖ 成本和盈利能力信息的不全面或不正确，导 致据此作出的战术决策和战略决策的不正确 性。
❖ 解决方案：
ABC可以为多角度分析提供更好的、一致的管理 信息
这些费用将通过适当的分摊标准按一定比例分摊 。
传统成本计算
❖ 辅助服务部门
为了帮助制造部门顺利地进行生产而提供服务 时所发生的费用将根据各个部门受到的服务量 ，分别由各制造部门分摊。
❖ 制造部门
汇总的间接制造费用将根据直接作业时间和机 械运转时间等分摊标准，分摊到各个产品身上 。
间接制造费用的分摊
（A产品）
分批成本计算 （B产品）
按费用项目计算
按部门计算
按产品计算
按费用项目计算
❖ 首先将成本按原材料、人工费用、管理 费用的形式分类
❖ 再辅以按功能的分类、与产品有关的分 类，
❖ 最后分成直接费用和间接费用
按部门计算
❖ 将费用项目算出的成本，再按各发生场所加以汇总 。
❖ 当按部门分别生产产品时，需要按部门分别计算各 种产品的成本。
传统成本的计算方法
成本分类
直接材料 直接人工 制造费用
主要成本 转换成本
成本流动与分类
产品成本
直接材料 直接人工
制造费用
资产负债表 存货
在成品 产成品
销售产品
销售收入 销售产品成本
期间成本
毛利 销售及管理管理费用来自净利润甲原材料
乙原材料
丙原材料
直 接 成 本
产
产
产
产
品
品
品
品
A
B
C
D
共
同
成
本
折旧费
各项作业都设立相应的作业中心，然后对 各自的间接制造费用进行汇总。