商业银行贷款业务核算(PPT 52页)

例：工商银行朝阳支行2008年2月15日因长 青公司破产，经追偿后，仍有50万元逾 期贷款无法追回，经上级批准予以核销 。
借：贷款损失准备——专项准备 50 万元
贷：贷款——逾期贷款——长青公司 50万元
（2）贷款到期，由银行主动扣收 贷款到期借款人未能主动归还贷款，而其存款账户中
的存款余额又足够还款 信贷部门填制“贷款收回通知单”，加盖信贷部门业
（6）按贷款风险程度的不同，可分为以下五种：
正常类贷款：指借款人能够严格履行合同，没有 足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还，即 有充分把握按时足额偿还贷款本息的贷款。
关注类贷款：指尽管借款人目前有能力偿还贷款 本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响因 素的贷款。
次级类贷款：指借款人的还款能力出现明显问题 ，完全依靠其正常经营收入已无法保证足额偿 还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一 定损失的贷款。
4.2.4 质押贷款的核算
1．质押和抵押的区别 2．动产质押 3．权利质押
4.2.5 下贷上转贷款的核算与管理
针对县以下非独立核算的农副产品收购点 放款的会计分录为： 借：贷款——短期贷款——主管单位下贷上转户
贷：吸收存款——收购点存款户 正常还款时，由主管单位填制还款凭证， 借：吸收存款——主管单位存款户
②1月31日按合同利率计算应收利息时： 应收利息=240000×14×4.2‰÷30=470.4
（元） 借：应收利息——甲企业 470.4
贷：利息收入——贷款利息收入 470.4
2月28日和3月31日计算应收利息时： 应收利息=240000×4.2‰=1008（元
）
借：应收利息——甲企业 1008 贷：利息收入——贷款利息收入 1008
4.3.2 商业汇票贴现的核算
贴现利息的计算方法如下： 贴现利息=汇票金额×贴现天数×（月贴现率
÷30） 实付贴现金额=汇票金额-贴现利息 贴现行的会计分录为： 借：贴现资产——商业承兑汇票或银行承兑
汇票（面值） 贷：吸收存款——贴现申请人户
贴现资产——利息调整
4.3.3 贴现汇票到期收回 贴现款的核算
1．提取贷款损失准备
例：工商银行朝阳支行2007年12月31日 各项贷款余额为：正常100 000万元， 关注50 000万元，次级10 000万元， 可疑5 000万元，损失1 000万元。按银 行内部规定，分类计提比例分别为2% 、25%、50%和100%，年初贷款损 失准备的余额为4 500万元。计算如下 ：
按其差额，借记或贷记：贷款——利息调整
2. 贷款收回的核算
（1）贷款到期，借款单位主动归还贷款 同贷款账簿进行核对，于贷款到期日办理
收回贷款的转账手续，会计分录如下：
①未减值贷款的处理 资产负债表日，按贷款的合同本金和约定的名义利率
计算确定的应收利息的金额 借：应收利息
贷：利息收入 按其差额，借记或贷记：贷款——利息调整 收回未减值贷款时，应按客户归还的金额 借：吸收存款——借款单位户
质押贷款是指按规定的质押方式以借款人或 第三人的动产或权利作为质物发放的贷款。
抵押（质押）贷款中，流动资金贷款最长不 超过1年，固定资产贷款一般为1~3年（最长 不超过5年）。抵押（质押）贷款按抵押（质 押）物价值金额的一定比例打折扣。一般按抵 押（质押）品的50%~70%发放贷款，贷款 到期归还，一般不得展期。
贷：贷款——短期贷款——主管单位借款户 利息收入——贷款利息收入
4.2.6 贷款利息的核算
1．贷款利息的计算方法：定期收息、利随本清 2．贷款利息的核算 提贷款应收利息时，会计分录为： 借：应收利息
贷：利息收入 收到利息时，会计分录为： 借：吸收存款——借款单位户
贷：应收利息
练习2
某银行于20××年4月8日向国美商场发放 短期贷款一笔，金额30万元，期限6个月 ，月利率4.35‰ ，如该笔贷款于同年10 月28日归还，采用利随本清的计息方法 ，计算银行的应收利息（罚息加收50%） 。
务公章交会计部门，会计分录同上
（3）贷款展期 借款人向银行提出贷款展期的书面申请，写明原因 银行信贷部门最终决定 会计部门审核无误后，在贷款分户账及到期卡上批注
展期还款利率及还款日期
（4）贷款逾期
将贷款转入该单位的逾期贷款账户 借：逾期贷款——借款单位逾期贷款户
贷：贷款——借款单位贷款户
练习1---练习信用贷款的核算
参考答案
（1）贷款损失准备应有余额=50 000×2%＋10 000×25%＋5 000×50%＋1 000×100%=7 000 万元
（2）本年末应提贷款损失准备=7 000 －4 500=2 500万元
借：资产减值损失
25
000 000
贷：贷款损失准备—专项准备
25 000 00
2．贷款损失核销
（非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90 天没有收回的贷款）
4.2.2 信用贷款的核算
1.贷款发放的核算 最常见的核算方式——逐笔核贷 收到借款凭证后，审查信贷部门的审批意见，审
核凭证各项内容，会计分录如下： 借：贷款——借款单位户——本金（合同本金）
贷：吸收存款——借款单位户（实际支付的 金额）
参考答案
（1）2002年8月1日：
借：贷款—短期贷款—A厂－本金
贷：吸收存款—活期存款—A厂 000
100 000 100
（2）2002年9月21日： 借：吸收存款—活期存款—A厂
（51天×10万× 5 ‰/30） 贷：利息收入
850 850
(3)2002年12月21日：
借：吸收存款—活期存款—A厂 91天）
到期利息＝300000×6×4.35‰＝7830（ 元）
逾
期
利
息
＝
300000×20×1.5×4.35‰/30 ＝ 1305 （
元）
应收利息合计为9135元。
练习3
×银行2002年8月1日发放一笔贷款 给A厂，金额为100 000元，期限为 半年，利率为5‰，计息日分次偿还 利息。到期日，该企业活期户头有 足额资金。作相应的会计分录。
借：吸收存款——借款人存款户 贷：抵押贷款——借款人贷款户 利息收入——抵押贷款利息收入户
3. 逾期抵押贷款的核算
抵押贷款到期，借款单位如不能按期归还贷款 本息，银行应将其贷款转入逾期贷款科目核算 ，并按规定计收罚息。
银行有权依法处理抵押物品
4. 抵债资产的核算
（1）取得抵债资产 （2）处置抵债资产
贷款损失准备的计提范围不仅包括商业银行 的各种贷款资产，还包括商业银行承担风险和 损失的资产；具体有贷款（含抵押、质押、保 证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇 票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇 等。
商业银行提取的贷款损失准备计入当期损益 ；发生贷款损失时，冲减已计提的贷款损失准 备。对核销后的呆账贷款，商业银行继续保留 追索的权利；对已冲销的贷款损失以后又收回 的，其核销的贷款损失准备予以转回。
商业银行贷款业务核算(PPT 52页)
学习目标
熟悉商业银行贷款的种类及风险防范方 式；
掌握贷款发放和收回的会计核算； 掌握贴现业务的办理和到期收回贴现款
的会计核算。
一、贷 款
是银行运用资金的主要途径，也是银行 取得利息收入形成盈利的重要渠道，是 银行主要的资产业务之一。
4.1.1 贷款的意义与种类
二、贷款的意义
充分发挥资金的使用效能 满足社会再生产过程中对资金的需求 促进国民经济的发展
二、贷款的种类
(1）按贷款期限长短，可分为 短期贷款：1年以内（含1年）的贷款 中期贷款：1年以上5年以内（含5年）的贷 款 长期贷款：5年以上的贷款
(2)按贷款方式的不同，可分为：一次偿还贷 款和分期偿还的贷款
可疑类贷款：指借款人无法足额偿还贷款 本息，即使执行担保，也可能造成较大损 失的贷款。相对而言，可疑贷款具有次级 贷款的所有特征，且程度更加严重。
损失类贷款：指在采取所有可能的措施或 一切必要的法律程序之后，本息仍然无法 收回，或只能收回极少部分的贷款。
▲不良贷款：后三类贷款的合称。 ▲不良贷款率=（次级类贷款+可疑类贷款+
1.商业承兑汇票贴现款到期收回的核算 当贴现银行收到付款人开户行划回票款时，会
(3)按贷款对象的不同，可分为：公司贷款和 个人贷款
（4）按贷款保障条件的不同，可分为
信用贷款
保证贷款
担保贷款
抵押贷款
票据贴现
质押贷款
（5）按银行承担责任的不同，可分为
自营贷款：自主运用资金发放的贷款；
（自己承担全部风险）
委托贷款：代理发放，监督使用，协助收回；
续费）
（银行不代垫资金，只收手
特定贷款：国家批准并对贷款损失后果采取补救 措施后责成国有银行发放的贷款。（如救灾贷 款）
贷：应收利息 贷款——借款单位户
②减值贷款的处理 资产负债表日，对于减值贷款按应减计的金额 借：资产减值损失
贷：贷款损失准备 借：贷款——已减值
贷：贷款——本金 贷款——利息调整
按贷款的摊余成本和实际利率计算利息收入金额 借：贷款损失准备
贷：利息收入
（四）贷款损失准备的核算
贷款损失准备是银行根据国家的有关规定， 按照贷款余额的一定比例提取的用于补偿贷款 呆账损失的准备金。
甲企业购买原材料一批，于20X3年1月 18日向建设银行申请信用贷款24万元， 期限3个月，月利率为4.2‰，经批准发 放贷款，采用合同利率法，按月计提利 息。 假设甲企业到期一次支付本息。 要求：根据上述资料编制会计分录。
参考答案
① 1月18日发放贷款时：
借：贷款——信用贷款——甲企业 240000 贷：吸收存款——单位活期存款——甲企业 240000
贷：利息收入 1516.671516.ຫໍສະໝຸດ 7（(4)2003年2月1日