第一章 政府审计理论框架
《政府审计学》(第2版)第一章 政府审计概述
• 1、改革开放以来，我国的经济环境发生了重大的变化 • 2、２０１２年召开的十八大进一步提出了加快完善社会主义市场经
济体制和加快转变经济发展方式的要求。 • 3、２０１３年召开的十八届三中全会更是明确了全面深化改革总目
标是完善和发展中国特色社会主义制度，推进国家治理体系和治理能 力现代化。 • 4、2015年召开的中央财经领导小组第十一次会议上,习近平总书记进 一步强调要在 适度扩大总需求的同时,着力加强供给侧结构性改革。 • 5、2017年召开的十九大明确指出中国特色社会主义进入了新时代,我 国主要矛盾已 经转化为人民日益增长的美好生活需要和不平衡不充分 的发展之间的矛盾。 • 我国经济环境的变迁始终围绕着向市场经济的转变
• (三) 规避公共风险 • :第一,政府审计能够及时发现政府部门经济运行中的潜在问题。第二,
政府审计可以发现政府部门的潜在问题。第三,政府审计对于政府 部 门存在的问题提出补救的措施。 • (四) 反腐败与廉政建设 • 反腐败与廉政建设是国家治理体系现代化的重要组成部分,政府审计不 仅能够加 强政府部门的廉政建设,对政府部门的财务行为进行规范,而 且能同时约束政府官员 的行为,加强监督和指导,促进国家治理体系的 发展和完善。
第一章 政府审计概述
中国人民大学出版社
第一节 政府审计的产生与发展
一、古代政府审计
• 1、古代的政府审计大多是为了适应君主专制统治的需要，直接对 君主负责，代表君主对各级官吏进行监督，评价官吏的执政业绩。
• 2、随着生产力的发展和受托经济责任的出现，早期的政府审计也 应运而生。
• 3、时至中世纪，西方国家的封建王朝中大多设置审计机构和审计 官员，对国家财政收支进行审计监督。
• (七) 加强反腐倡廉和权力监督制约
政府审计中国政府审计准则
一、财政收支审计的特点与类型—1
（一）财政收支审计的特点—11．审计主体的单一性根据我国宪法和审计法的规定，财政审计的对象是国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支。各级财政收支活动中的有关政策、制度等等都会涉及政府，在审计的实施和查出问题的处理方面有很大的特殊性和复杂性，因此只能由政府审计机关根据国家法律和行政法规对各级政府的财政收支实行审计监督，而不能委托民间审计组织或依靠内部审计机构来实施。
审计报告处理准则—3
4．移送处理书。对于被审单位的财政、财务收支行为及其有关人员犯有违反法律、法规行为，涉嫌犯罪的，应作出移送处理书，由司法机关追究其刑事责任。5．审计机关在作出上述审计文书之前，都应由复核机构或专职人员复核。6．专题报告。在审计工作中发现的与宏观经济管理有关的重要问题，以及重大的违法、违纪问题，应向本级人民政府和上一级审计机关提出专题报告。
1．一般准则对职业的要求
对职业的要求既适用于审计机关，又适用于审计人员。因此，一般准则是对审计机关和审计人员的共同要求。包括：审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，保持应有的独立性和职业谨慎；审计机关和审计人员不得参与被审单位的行政或经营管理活动，应当遵守廉政纪律。
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(一)财政收支审计的特点—3
3．审计报告制度的法定性审计法规定各级审计机关对本级预算执行情况进行审计监督后，要向本级政府领导提出审计结果报高。国务院和县以上地方人民政府每年要向本级人大常委会提出审计机关对预算执行和其他财政收支的审计工作报告。
尹平政府审计理论与实务课后题答案
第一章政府审计理论架构思考题：1，概述政府审计起因各学说的主要观点从审计发展的纵向观察，审计监督与国家治理有着深厚的历史渊源，或者说审计与国家治理、政府经济规模保持着诸多关联。
关于审计起源，理论界有以下说法：国家职能说：认为审计产生于国家治理的政治和经济需要维护王权说：认为审计萌生于维护统治者权力的需要民主政治说：认为审计是一项国家政治制度，旨在维护社会公众的政治权益和经济权益，实现民主政治权力制衡说：认为审计是对权力——主要是对政府的经济权力的制约与平衡财政监督说：认为审计是对政府财政收支的监督协调与平衡宏观控制说：认为审计是政府宏观经济调控的需要及有效工具查账说：认为审计是检查政府簿记、平衡收支的手段两权分立说：认为审计是对财产所有对财产所有权和财产管理权分离后产生的经济责任的监督利益冲突说：认为审计是调节社会经济利益、消除经济运行中各种矛盾和冲突的减震器筹资说：认为审计是保证政府财政收入和控制财政支出并使之符合社会利益的需要资金市场说：认为审计是保证投资者的权益、维护市场资金运动和正常流向的需要客观限制说：认为审计弥补了政府经济管理活动的既有局限，成为政府管理经济的助手和参谋可信性说：认为审计提升了社会经济信息的可信性，避免了经济运行的死角和信息非透明或不对称性管理者说：认为审计在成本效益对比有利的前提下，实际上扮演了政府管理者的角色或部分角色组织控制说：认为审计是一种政府或其他组织的内部控制，有助于组织分权，防范经济风险受托责任说：认为审计是满足于财产的所有者将财产管理使用权委托财产管理人后，由于无法直接控制受托责任人的行为，而对管理者进行监督和检查的需要占主导的理论论述是：导致政府审计产生的决定性因素是受托经济责任，并经此构建政府审计的基本理论框架以下两项基本理论是上述观点所不悖的，得到理论界的广泛肯定或赞同：第一，政府审计是经济发展一定阶段的产物，是与国家政权半生并且成为国家机器的重要部件，其功能主要是从经济方面保护或维系国家国家机器正常运转，维持了国家政治、经济的安全。
政府审计功能：理论框架和例证分析
政府审计功能：理论框架和例证分析作者：郑石桥来源：《会计之友》2015年第13期【摘要】政府审计功能有两个维度，一是政府审计能干什么，称为政府审计固有功能；二是政府审计干了什么，这是政府审计固有功能在一定时空条件下的发挥情况，称为政府审计现实功能。
政府审计固有功能是政府审计本质决定的，而政府审计现实功能当然是基于其固有功能，同时，政府审计需求和政府审计供给会共同制约得以实现的政府审计功能，也就是现实功能。
由于政府审计本质具有稳定性、通用性，所以，政府审计固有功能具有稳定性、通用性；由于政府审计需求和政府审计供给具有动态性、权变性，所以，政府审计现实功能具有动态性和权变性。
【关键词】政府审计；审计功能；审计职能；审计主题；审计本质中图分类号：F239.44 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）13-0132-05一、引言审计职能是指审计的内在功能，所以，现实中对审计的功能和职能常常不做严格的区分（《中国特色社会主义审计理论研究》课题组，2013）①。
审计功能涉及的主要问题是审计能干什么。
政府审计功能就是政府审计究竟能干什么，从理论上搞清楚这个问题，对于政府审计制度构建和实践，都具有重要的意义。
不少文献研究政府审计功能，主流观点有经济监督论和国家治理免疫论。
然而，仍然有一些重要问题未能得到理论解释，例如，既然政府审计功能是经济监督或国家治理免疫，为什么不同国家的政府审计在功能定位上有区别？为什么同一国家在不同时期的政府审计功能定位有区别？所以，政府审计功能定位必须解释清楚其功能定位的共性和个性。
本文引入政府审计主题，并区分政府审计固有功能和现实功能，在此基础上，提出一个关于政府审计功能的理论框架。
本文随后内容安排如下：首先是一个简要的文献综述，梳理相关文献；在此基础上，引入政府审计主题，并区分政府审计固有功能和现实功能，提出一个关于政府审计功能的理论框架；然后，用这个框架来解释我国政府审计功能定位，以一定程度上验证这个理论框架；最后是结论和启示。
国家审计理论架构
国家审计理论架构1. 引言国家审计是一种对国家财务、经济活动和管理的全面审查和评估的过程。
在全球范围内，各个国家都有自己独特的国家审计制度和方法。
审计机构在国家管理和监督体系中发挥着重要的作用，而国家审计理论则是支撑和指导审计实践的基础。
2. 国家审计的概念和目标国家审计是指对政府机关、国有企事业单位和其他接受国家资金支持的组织的财务状况、经济责任、运营效率和管理绩效进行检查和评估的活动。
其目标在于发现经济活动中的违规行为、资金浪费和不当管理，并提出改进建议，以促进财务管理的透明、效率和合规。
3. 国家审计理论的重要性国家审计理论是指在国家审计实践中积累的关于审计方法、程序和技术的知识。
它不仅是审计机构指导自身工作的依据，也为国家管理者、学者和公众提供了对国家财务和经济管理的理解和评估框架。
国家审计理论的发展和应用对于提升国家财务管理水平以及预防腐败和不当管理行为具有重要意义。
4. 国家审计理论架构国家审计理论的发展经历了不断的演进和完善。
下面将介绍国家审计理论的主要架构和理论要素。
4.1 审计法律法规审计法律法规是国家审计的基础，它规定了审计机构的权力和职责，审计程序和方法，以及审计结果的使用和公布等方面的规范。
各个国家的审计法律法规各不相同，但总体上都体现了审计的独立性、公正性和专业性等原则。
4.2 审计原则审计原则是指在国家审计过程中应遵循的基本原则和准则。
常见的审计原则包括合规性原则、经济效益原则、风险导向原则和证据导向原则等。
这些原则旨在确保审计活动的有效性、公正性和可靠性。
4.3 审计方法和技术审计方法和技术是国家审计的具体操作手段。
它包括了对财务报表的审核、内部控制的评估、风险分析和数据分析等多种技术和方法。
随着信息技术的发展，数字化审计和数据分析等新技术已经在国家审计中得到广泛应用。
4.4 审计标准审计标准是国家审计过程中的准则和要求。
国际上通行的审计标准包括国际审计准则、国际公共部门会计准则和国际公共部门审计准则等。
政府审计取证模式：理论框架和例证分析
政府审计取证模式:理论框架和例证分析2019-08-09【摘要】审计取证模式是获取审计证据的思路，关于审计取证模式有两个基本问题：⼀是审计取证模式的种类，⼆是审计取证模式的影响因素。
审计取证模式有四种：命题论证模式、专业测量模式、数据流程模式、数据分析模式。
不同审计取证模式各有其适⽤范围，同时也有⼀定的交叉适⽤。
审计载体是影响审计取证模式的基础性因素，在此基础上，审计效率、审计风险、审计意见类型影响审计取证模式。
审计主题会影响审计载体，进⽽影响审计取证⽅式。
【关键词】政府审计；审计载体；审计取证；审计取证模式；审计主题中图分类号：F239.44 ⽂献标识码：A ⽂章编号：1004-5937（2015）22-0121-06⼀、引⾔获取审计证据是审计最核⼼的内容之⼀。
审计取证模式是获取审计证据的思路，它决定审计结论的可靠程度，是审计效率效果的基础。
每个国家的审计准则，都是以⼀定的审计取证模式为基础的，审计取证模式是审计准则的灵魂和主线。
关于审计取证模式有两个基本问题，⼀是审计取证模式的种类，⼆是审计取证模式的影响因素。
对于上述两个基本问题都有⼀些相关研究。
关于审计取证模式的种类，⼀般认为，有账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计。
事实上，这些审计取证模式主要是针对财务信息审计⽽⾔的，如果审计主题不是财务信息，则审计取证模式并⾮如此。
关于审计取证模式的影响因素，⼀些⽂献认为，审计环境影响审计取证模式，但是，审计环境的内容太多，这种分析过于原则；另外⼀些⽂献认为，审计效率和审计风险影响审计取证模式，然相对⽽⾔，审计载体、审计主题对审计取证模式可能有更加基础性的影响。
总体来说，现有⽂献对审计取证模式的两个基本问题还缺乏系统的研究，政府审计取证模式更是如此。
本⽂以审计载体、审计主题为基础，研究审计取证模式的类型及影响因素，构建审计取证模式的理论框架，并⽤我国政府审计取证模式来验证上述理论框架。
⼆、⽂献综述根据本⽂的主题，相关的⽂献综合包括两部分内容，⼀是审计取证模式的种类，⼆是审计取证模式的影响因素。
第一章：政府审计理论架构(政府审计)
• 2、政府审计随着市场经济的成长而得以长足发展， 、政府审计随着市场经济的成长而得以长足发展， 市场为政府审计提供了广阔的舞台。 市场为政府审计提供了广阔的舞台。 • 一方面，在市场经济下，经济的民主导致政治民主 一方面，在市场经济下， 的诉求，随着民主的进步，法制的要求相继提出， 的诉求，随着民主的进步，法制的要求相继提出， 政府审计便成为民主与法制的工具而得到进一步强 化。 • 另一方面，随着市场经济的深化，社会审计和内部 另一方面，随着市场经济的深化， 审计相继出现，其作用越来越重要， 审计相继出现，其作用越来越重要，且与政府审计 形成了明确的分工： 形成了明确的分工：社会审计服务于市场经营主体 的审计、鉴证的需要； 的审计、鉴证的需要；内部审计则服务于企事业单 位的经营管理目标和价值增值的要求； 位的经营管理目标和价值增值的要求；而政府审计 仍旧服从和服务于国家的政治、经济目标。 仍旧服从和服务于国家的政治、经济目标。
第一章： 第一章：政府审计理论架构
主要内容： 主要内容： 1、政府审计的起因 、 2、政府审计历史发展回顾 、 3、 3、政府审计的法律依据 4、政府审计的目标、职能与作用 、政府审计的目标、 目的及要求： 目的及要求： 1、了解政府审计的产生与发展 、 2、掌握政府审计的职能、目标、作用 、掌握政府审计的职能、目标、
• 4、五代宋时期，随着比部审计职能的弱化，由财政 、五代宋时期，随着比部审计职能的弱化， 管理机构实施审计职能的体制逐步确定下来，设立了户部、度支、盐铁三司，承担审 在宋代初年，设立了户部、度支、盐铁三司， 计监督职责，将审计权纳入财政权， 计监督职责，将审计权纳入财政权，是宋代加强财政 权的重要措施。 权的重要措施。 • 5、元明清三代以科道审计为主，监察机关集监察和 、元明清三代以科道审计为主， 审计职权为一身，形成了高度集权、机构庞大、 审计职权为一身，形成了高度集权、机构庞大、制约 严密的监察体系。 严密的监察体系。 • 二、中华民国审计（1921年中华民国北京政府至 中华民国审计（ 年中华民国北京政府至 1949年前南京政府时期） 年前南京政府时期） 年前南京政府时期 • 1928年，南京国民政府公布了《审计法》，并制定 年 南京国民政府公布了《审计法》 了实施细则。 了实施细则。
政府审计第一章概述课件
会计报表 会计账簿 会计凭证 其他经济资料
财政财务收支及其 有关经济活动
政府审计第一章概述
财政收支 财务收支 有关经济活动
《审计法》17条：审计署在国务院总理领导下，对中 央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督， 向国务院总理提出审计结果报告。
• 国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财 政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收 支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收 支、财务收支，依照本法规定接受审计监督。
政府审计第一章概述
• 我国政府审计机关对各级政府机关、经济管理部门、 金融机构、国有和国家控股企业和事业单位的财政 财务收支以及所反映的经济活动的真实性、规范性、 合理性和效益性进行的经济监督、鉴证、评价与信 息提供活动，它是国家治理，特别是政府治理的重 要组成部分，也是辅之于市场治理、社会治理和组 织治理的重要手段。
政府审计第一章概述
• 不同观点： • 查帐论— 信息传递论--信息品质论 --经济监督论 --
经济卫士论 --经济控制论------权力制衡论---问责 机制论 ……. • •
政府审计第一章概述
• 国家职能论 • 民主政治说 • 权力制衡说 • 财政监督说 • 宏观调控说 • 查账说 • 两权分离说 • 受托责任说 • 维护王权说 • 利益冲突说 • 可信说 • ……
英国： 法国：
美国：
英国： 法国: 德国：
日本： 德国：
政府审计第一章概述
四、政府审计的发展
• 传统审计-----现代审计 • 审计成为独立的学科，与会计的区别越来越明显。
政府审计第一章概述
• 政府审计的未来发展
政府审计第一章概述
当前，世界格局正在发生深刻变化，全球经济治理的 秩序和机制进入新的变革期。加强最高审计机关的 能力建设，努力成为独立、典范、胜任、高效、可 持续的国家审计机关，推动建立问责机制，提高工 作透明度，参与国家治理和全球治理，成为各国最 高审计机关共同面对的课题和追求的目标。
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第一章政府审计理论框架
一、审计的三种类型：国家审计、内部审计和民间审计（社会审计）。
其中国家审计发展最早。
二、审计的起源：国家职能说、维护王权说、民主政治说、权利制衡说、财政监督说、查账说、两权分离说、利益冲突说、筹资说、资金市场说、客观限制说、可信性说、管理者说、组织控制说、受托责任说等等。
P2
（一）政府审计是经济发展到一定阶段的产物，是与国家政权伴生并且成为国家机器的重要部件；
（二）政府审计随着市场经济的成长而得以长足发展。
三、我国古代政府审计P5
1、夏商西周时期，萌芽和产生阶段。
西周具有审计职能的官职是宰夫。
2、春秋战国和秦汉时期：上计制度。
3、魏晋南北朝：比部，是中国历史上第一个专门的审计机构。
隋唐时期：比部隶属于刑部。
4、南宋时期：审计司（审计院），隶属于户部，是我国古代第一个以“审计”命名的专职审计机构。
5、元明清：科道审计。
四、中华民国审计P7
1914年，我国近代第一部《审计法》颁布，确定了审计监督的法律地位。
1927年9月，南京国民政府设置审计院，改组为监察院审计部。
1928年，南京国民政府颁布《审计法》
1938年，修订《审计法》
1947年，颁布《宪法》
五、革命根据地审计
六、新中国政府审计的建立和发展（重点）P8
1982年《中华人民共和国宪法》正式确定了我国政府审计监督制度。
1983年9月，我国最高审计机关--中华人民共和国审计署正式成立。
1994年《中华人民共和国审计法》正式颁布（1995年1月1日实施）。
2006年修改了《审计法》
1997年国务院颁布《中华人民共和国审计法实施条例》
七、美国近现代政府审计的发展：1921年根据《预算与会计法案》设置了美国审计总署（GAO），2004年更名为美国政府责任署（GAO）。
P10
八、日本近现代政府审计的发展：1880年，日本成立会计检查院。
P10
九、政府审计的法律渊源P12
（一）成文宪法和不成文宪法
（二）专门法律
（三）行政法规
（四）最高国家审计机关的准则
宪法具有最高法律效力，次之专门法律，再次之行政法规，最后最高国家审计机关的“准则”。
重点掌握：
1、立法型国家审计的代表国：美国、英国、澳大利亚；法律依据：成文法和判例法。
P13
2、司法型国家审计的代表国：法国、意大利。
法律依据：成文法。
P14
3、行政型国家审计的代表国：中国。
P15
4、独立型国家审计的代表国是德国、日本。
P15
十、政府审计的目标P17
《中华人民共和国审计法》第二条规定政府审计的目标：真实性、合法性和效益性。
十一、政府审计职能P18 ：（一）经济监督职能（为主）
（二）经济评价职能
（三）经济鉴证职能
十二、政府审计的作用
（一）维护国家经济安全和基本经济秩序、防范社会经济风险
（二）规制政府经济管理行为
（三）促进社会主义和谐社会的建设
（四）贯彻科学发展观，提高经济运行效率和效果，促进经济可持续发展
（五）保持国家干部队伍的廉洁和政府经济信息的公开透明。