浅谈无形资产的会计处理

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新准则主要根据研究费用与开发费用和未来经济利 益流人之 间的不确定性程度的大小来确定相应的处理方 法 。研 究活动只进行初步的 探索和调查 ，以获取新知 识 ，即便研究成功 ，若不进一步开发应用 ，也不能产生 经济价值。所 以，其是否能带来未来经济利益的流人 ， 具有极大的不确定性 ，故而将其费用化 ，并在以后的会 计期 间也不确认为资产 。开发活动是将研究成果付诸于 实践 、以形成新的或有重大改进的产品工艺等 ，一旦开 发成功 ，将形成新 的资产或增加原有资产的价值。经可 行性分析，其带来的未来经济利益流人是比较确定的 ， 所以，可以将其资本化，并在以后期 间合理摊销 。 我 国企 业 研 究开 发费 用 的 会 计 处理 ，克 服 了全 部 费 用 化 的 不足 ，相对 符 合 配 比原 则 、可 比性 原 则 及资 本性 支 出与 收益 性 支 出的原 则 ，既 有利 于 消除 企 业 的短 期 行 为 ，加大企业科技投入 的力度，又将大幅度增加科技及 创 新 类企 业 的利 润 。而 经营 成果 的 极 大改 善 ，将 改 善企 业 的 资产 结 构 ，提 高权 益 比 率 ，进 而 增 强它 们在 市 场 的 竞争 力 。 三 无形资产的摊销 无形资产摊销主要涉及应摊销金额 、摊销开始月份、 摊销方法 、摊销年限、残值等 因素。新准则关于无形资 产摊销的规定与国际会计准则基本一致 ，主要表现在四 方面 ： （ 一）使用寿命。一项无形资产的有用寿命可能会很 长 ，也 可能 会 很短 ，或者 是 不 确 定 的。 新准 则 规 定企 业
量。
吻合。
（ ）无 形资产 的确认 。无形资 产准ＮＥ 规 定 ，必须 二 Ｊ 同时 满足 以下三 个条 件时才能 确认 。 （ ）符 合 无形 资产 的定 义 ：作 为 无形 资 产核 算 的项 １ 目首先应该符合无形资产的定义。符合无形资产的重要
表现之一，就是企业能够控制该无形资产产生的经济利
无形资产 （ ）无形资产的定义。正确地理解无形资产的概 一 念 ，对于做好无形资产的确认 、计量和相关信息的披露 是非常重要的。新准则关于无形资产的定义是 “ 企业拥 有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产” ， 并 首次 将 商 誉 从 无 形 资 产 中剔 除 ，放 在 企 业 合 并 中 规 范 ，这 与 国 际会 计 准则 规定 及 我 国 日益 市场 化 的趋 势相
一
、பைடு நூலகம்
性 ” ；开发 阶 段 是指 在 进行 商 业性 生 产 或 使用 前 ，将 研
究成本或其它知识应用于某项计划或设计 ，以生产出新 的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 （ 二）研究与开发费用的会计处理。我国原准则明确 规定研究与开发费用在发生 当期直接确认为当期损益。
新 准 则 与 国际 会计 准 则 的规 定 一致 ：研 究费 用计 人 当期 损益 ，开发费用在符合一定条件时予以资本化，计人无 形 资产 ，但 是对 于 以 前期 间 已经费 用化 的 开 发 支 出不再 调整为资产。开发支出可进行资本化的条件是 ： （ ）完 １ 成 该无 形 资产 以 使 其 能够 使 用或 出 售 在技 术上 具 有 可行 性 。 （ ）具有完成该无形资产并使用或出售的意 图。 ２ （ ）无形资产产生 经济利益的方式 ，包括能够证 明运 ３ 用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产 自身存在 市场 ，无形赘产将在内部使用的 ，应 当证明其有用性。 （）有足够的技术 、财务资源和其它资源支持，以完成 ４ 该 无形 资产 的 开发 ，并 有能 力 使 用或 出售该 无 形 资产 。 （ ）归属于该 无形资产开发阶段的支出能够可靠地计 ５
学 术 探 讨
浅谈无形资产 的会计处理
文 ／ 文杰 张 金凤 韩 雪 莲 陈
摘 要 ：知 识 经 济 时代 的一 个 显著 特 点 是 竞 争 日益 加 剧 ，企 业 的价 值 将 更 多地 体 现 在 其技 术 的 创新 ，产 品 的 研制和开发等方面。随着经济与技术 的发展 ，无 形资 产发挥 出越来越大 的作 用，已成 为企业重要经济资 源。对 于无形资产的会 计处理 ，新 准则做 出 了一些 调整 ，并逐 步与国际准则接轨 。本文主要就新 准则下有 关无 形资 产
的 研 发和 摊 销做 一 些论 述 。
关键 词 ：无 形 资 产 ；研 究 与 开 发 费 用 ；价 值 摊 销 中 图分 类 号 ：Ｆ ３ ．７ ２ ９ ４ 文 献 标 识 码 ：Ｂ
文 章 编号 ： １０ － １ ６（ ０ １ ｏ （） ｌ ４ ０ ０ ９ ９ ６ ２ １ ）ｏ ８ｃ－ｏ ５－ ２
的硬件设备 、相关的原材料等来配合无形资产为企业创 造 经济利益 。当然 ，最为重要的是应关注外界因素的影 响 ，比如是否存在相关 的新技术 、新产品冲击与无形资 产 相 关 的技 术或 利 用其 生 产 的产 品 的市 场等 。总之 ，在 进行职业判断时 ，企业的管理部门应对无形资产在预计 使 用 年 限 内存在 的 各种 因素作 出尽 可能 稳健 的 估计 。成 本能够可靠地计量。成本能够可靠地计量是资产确认的 项 基本 条件 。对 于无 形 资产 来说 ，这 个条 件 显得 十分 重 要 。企 业 自创 商 誉符 合 无形 资产 的 定 义 ，但 自创 商誉 过程中发生的支出却难以计量 ，因而不能作为企业的无 形 资产予 以确认 。 二、无形资产的研究与开发费用 （ 一）研究与开发费用的定义。我国原准则未 明确 研 究和 开 发的 含义 ，也未 明确 哪些 支 出项 目属 于 研 究开 发的范围。新准则与国际会计准则一致 ，将企业内部研 究 开 发 项 目的 支 出 分 为 两 个 阶 段 ：研 究 阶 段 和开 发 阶 段 。研究 阶 段是 指 “ 为获 取新 的 科 学或 技 术知 识并 理 解 它们 而进 行 的独 创 性 的有 计划 的 调查 ” ，强调 其 “ 造 创
益 。一 般来 说 ，如 果企 业 有 权获 得 某项 无形 资 产 产生 的 经济利益，同时又能约束其他人获得这些经济利益，则 说 明企 业控 制 了该 无形 资 产 ，或 者 说控 制 了该 无形 资 产 产生的经济利益，具体表现为企业拥有该无形资产的法 定 所 有权 ，或企 业 与他 人 签订 了协议 ，使得 企业 的 相 关 权利 受 到法律 的保护 。 （ ）产 生 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 。 作 为 企业 ２ 无形资产予以确认的项 目，必须具备产生的经济利益很 可能流入企业这项基本条件 。实务 中，要确定无形资产 创 造的 经 济利 益是 否很 可能 流 人企 业 ，需 要 进行 职 业判 断 。在 进 行这 种 判断 时 ，需 要 考虑 相 关 的因 素 。比 如 ， 企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关