案例解析前期重大会计差错更正
重大差错会计处理举例
• 1.确定前期差错形成的影响数的所属性质 • 前期差错形成的影响数为18万元（即10＋6 ＋2），其中第一笔的10万元中有8万元属 于差额，2万元属于暂时性差异；第二笔的 6万元全部属于暂时性差异；第三笔的2万 元全部属于永久性差异。
2.编制更正差错的会计分录 （1）补记 ①借：以前年度损益调整（管理费用） 10 贷：累计折旧 10 ②借：存货跌价准备 6 贷：以前年度损益调整（资产减值损失） 6 ③借：以前年度损益调整（营业外支出） 2 贷：其他应付款 2
（2）调税
①借：应交税费—应交所得税 2（8×25%） 递延所得税资产 0.5（2×25%） 贷：以前年度损益调整（所得税费用） 2.5（10×25%） ②借：以前年度损益调整（所得税费用） 1.5（6×25%） 贷：递延所得税资产 1.5（6×25%） ③不调整所得税
或上述三笔合并为一笔： 借：应交税费—应交所得税 2 贷：递延所得税资产 1 以前年度损益调整（所得税费用） 1 （3）转入 借：利润分配—未分配利润 5 贷：以前年度损益调整 5 （4）调减 借：盈余公积 0.5 （5×10%） 贷：利润分配—未分配利润 0.5
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• 例题：某企业2008年发现2007年有以下三 笔重要性的前期差错：（1）少提管理部门 的折旧费用10万元，税法允许2007年应计 提的折旧为8万元；（2）多计提了存货跌 价准备6万元；（3）少记一笔2万元与税收 有关的滞纳金和罚款，该罚款尚未支付。 该企业的所得税率为25%，所得税采用资 产负债表债务法进行核算，企业按10%的 比例计提法定的公积金。要求根据上述所 给资料采用追溯重述法对上述前期差错进 行更正，并写出详细的账务处理程序。
会计差错更正的业务处理
会计差错更正的业务处理一、资料1.世纪公司xx年12月31日，发现一台管理用设备，本年度漏提折旧2000元。
2.世纪公司xx年12月31日，发现xx年度投入使用的一台管理用设备，由于计算错误而少提折旧1000元。
3.世纪公司xx年12月31日，发现xx年度投入使用的一台大型管理用设备，由于财会人员疏忽而漏提折旧200000元。
该企业所得税率为33％，按净利润的10％、5％计提法定盈余公积和公益金。
二、要求1.进行相关的会计处理；2.在会计报表附注中进行披露。
三、答案当期发生的会计差错借：管理费用2000贷：累计折旧2000以前期间发生的非重大会计差错借：管理费用1000贷：累计折旧1000以前期间发生的重大会计差错1.补提折旧借：以前年度损益调整200000贷：累计折旧2000002.调整应缴纳的税金200000×33％=66000借：应交税费———应交所得税66000贷：以前年度损益调整660003.结转以前年度损益调整科目余额200000-66000=134000借：利润分配———未分配利润134000贷：以前年度损益调整1340004.调整盈余公积134000×10％=13400，134000×5％=6700借：盈余公积20160贷：利润分配———未分配利润201605.调整会计报表相关数字资产负债表调整项目：“累计折旧”项目调增200000元：“应交税费”项目调减66000元：“盈余公积”调减20160元：“未分配利润”调减113900元。
利润表调整项目：“管理费用”调增200000元：“所得税”调减66000元：“法定盈余公积”调减13400元，“公益金”调减6700元。
6.报表附注说明本年度发现xx年漏记固定资产折旧200000元，在编制xx、xx年比较会计报表时，已对这笔差错进行了更正。
更正后调减了xx年净利润和留存收益134000元，调增了累计折旧200000元。
会计差错更正 案例
会计差错更正案例
下面就给你讲个会计差错更正的案例。
话说有个小公司叫欢乐小铺，他们家的会计小李啊，是个刚毕业没多久的小年轻，工作充满热情但偶尔也会有点小迷糊。
有一次，在核算当月成本的时候，小李把一批进货成本给搞错了。
这批货实际进价是5000元，结果他不小心写成了3000元。
这就好比你去买东西，本来花了50块，你却记成30块，这账肯定就对不上了。
等到月底出报表的时候，利润看起来比实际的多了不少呢。
老板看着报表还挺高兴，说：“咱这月干得不错啊，利润涨了这么多。
”但是小李心里知道，这是自己出了差错。
小李发现这个问题后，就赶紧要进行会计差错更正。
他首先得承认错误啊，就像小孩子犯错了要勇敢站出来一样。
然后呢，他就要把之前做错的账给调整过来。
因为之前少记了2000元的成本，他就得在相关的成本账户里补上这2000元。
这就好像是你发现之前少算了一笔支出，得重新补上一样。
他在会计分录上是这么做的：如果之前错误的分录是借：库存商品3000，贷：银行存款3000；现在要更正，就得先把原来错误的分录冲掉，做一个相反的分录，借：库存商品 3000，贷：银行存款 3000。
然后再做一个正确的分录，借：库存商品5000，贷：银行存款5000。
这样就把成本给调整正确了。
经过这么一调整，利润也就回到了它本来该有的样子。
这个案例告诉我们啊，会计工作可得仔细，出了差错要及时更正，就像走路走错了要赶紧回到正道上一样。
会计差错更正监管案例汇总
会计差错更正监管案例汇总我在一家会计事务所实习的时候，就有幸参与到了一些会计差错更正监管案例的整理工作。
这可真是让我大开眼界，原来会计世界里也有这么多“小马虎”和“大漏洞”。
有一个案例是关于一家中型企业的。
这家企业在做年度财务报表的时候，把一批存货的价值算错了。
他们原本应该按照先进先出法来计算存货成本，可不知道怎么搞的，会计人员却用了加权平均法。
这就好比你本来要按照苹果进库的先后顺序来定价卖苹果，结果却把所有苹果混在一起算个平均价，那肯定会出问题呀。
我看到监管人员审查资料的时候，那眼神就像侦探在找线索一样犀利。
他们发现了这个错误后，就开始深入调查。
企业的会计人员一开始还没意识到问题的严重性，还跟监管人员解释说：“这两种方法算出来的结果应该差不了太多吧。
”监管人员可不吃这一套，他们拿出计算器，当着会计人员的面，重新按照正确的方法计算。
结果一出来，存货价值的差异竟然影响到了企业的利润报表，原本看起来盈利不错的企业，经过正确计算后，利润少了一大截。
还有一个案例是关于一家小型公司的固定资产折旧计算错误。
这家公司的会计在计算办公设备的折旧时，年限设置错了。
本来应该按5 年折旧的设备，他写成了3 年。
这就导致每年的折旧费用多算了，利润自然就被压低了。
我跟着导师去这家公司了解情况的时候，看到那个会计一脸懊悔地说：“我当时就随便填了个数字，没想到会有这么大的影响。
”导师严肃地告诉他：“会计工作可不能随便，一个数字的差错可能会误导整个企业的决策。
”在另一个比较大型的企业集团案例里，他们在合并财务报表的时候出了岔子。
子公司和母公司之间的内部交易抵消没有处理好，就好像两个家庭算账，把互相之间借的钱和送的东西都算乱了。
监管部门在审查的时候，要把这家集团各个子公司的账目都翻出来，一点点核对。
我也帮忙整理那些厚厚的账目资料，眼睛都看花了。
最后发现，就是因为一个子公司在记录一笔内部销售业务时，科目记错了，结果在合并报表的时候，就像多米诺骨牌一样，引发了一系列的错误，导致整个集团的资产负债表数据都不准确。
《会计前期差错及其更正全解析》
《会计前期差错及其更正全解析》一、前期差错概述前期差错在会计领域中具有明确的定义。
它是指由于没有运用或错误运用两种特定信息，而对前期财务报表造成省略或错报。
这两种信息分别是编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息，以及前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括多种形式。
其中，计算错误较为常见，例如企业本期应计提折旧50000000 元，但由于计算出现错误，得出错误数据为 45000000 元。
应用会计政策错误也是一种重要形式，比如为购建固定资产而发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前发生的，满足一定条件时应予资本化，计入所购建固定资产的成本；在固定资产达到预定可使用状态后发生的，应计入当期损益。
若企业在固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用也计入该项固定资产成本并予以资本化，就属于采用了不被允许的会计政策。
此外，疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响也会导致前期差错，比如在期末应计项目与递延项目未予调整、漏记已完成的交易等。
前期差错的重要程度需根据差错的性质和金额加以具体判断，对于重要的前期差错以及虽然不重要但故意造成的前期差错，应给予足够的重视并进行恰当的更正处理。
二、前期差错对财务报表的影响前期差错对财务报表的影响是多方面的。
首先，会计期间的调整是常见的影响之一。
正如搜索素材中提到，前期差错的纠正需要通过会计期间的调整来进行，这可能会导致财务报表中的某些项目的数额发生变化。
例如，若前期将本应计入下期的收入错误地计入了本期，在发现差错后进行调整，就会影响不同会计期间的收入数额。
其次，财务报表可能需要重新编制。
前期差错纠正后，财务报表中的数额、分类和披露都有可能发生变化。
素材中提及前期差错纠正后，财务报表需要重新编制，以确保准确性和可靠性。
比如，由于计算错误导致资产价值被高估，在更正差错后，资产的数额会发生变化，相应地，财务报表中的资产项目以及与之相关的负债和所有者权益项目都可能需要重新编制。
会计政策变更和前期差错更正处理实例【会计实务操作教程】
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盈余公积 2 680 即调整 20X 7 年所有者权益变动表中“上年年末余额”项目下“会计政 策变更”项目所对应“上年金额一栏中的”盈余公积“和”未分配利润 “栏，调整金额分别为 2 680元和 24120元。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
1、对比较报表前期（20X6年）发生差错的更正（单位：元，以下同） ①结转成本 借：以前年度损益调整 87 000
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贷：库存商品 87 000 ⑦调整所得税 借：应交税费——应交所得税 28 710
贷：以前年度损益调整 28 710 ③将以前年度损益调整转入利润分配 借：利润分配——未分配利润 58 290
2、20X7年末，P 公司发现，于 20X4年初开始建设的一建筑物直接相 关借款费用被费用化。根据规定，与该建筑物建设直接相关的借款费用 应当资本化。该建筑物正处于施工阶段，将交付 P 公司使用。
会计政策、会计估计及会计差错变更典型案例及分析
会计政策、会计估计及会计差错变更案例及分析案例1、冠昊生物（会计政策变更）为了进一步加强研发费用在各主要研究阶段的归集和核算，同时建立健全各研发项目在各个阶段的风险评估机制，谨慎确定各研发项目研发费用资本化时点，经公司2010年第一次临时股东大会审议通过，公司将各研发项目研发费用资本化时点从产品注册检验阶段的产品标准制定阶段调整为开始注册临床试验阶段，并进行了追溯调整。
上述会计政策变更追溯调整影响2008年初净资产-607,344.68 元， 2008 年末净资产 -7,835,838.55 元， 2008 年度净利润-7,228,493.87元；影响2009年末净资产-20,349,689.99元，2009年度净利润-12,513,851.44元。
影响项目明细如下：案例2、山东金城医药（会计政策变更）根据财政部 2009 年《企业会计准则解释第 3 号》，公司对自产的危险化学品销售收入计提的安全费用进行了追溯调整，将调整后的利润表和资产负债表作为前期比较财务报表。
本次会计政策变更具体调整事项如下：调增2009 年年初专项储备1,357,141.30 元，相应调减 2009 年年初留存收益 1,432,277.23 元，调减固定资产 75,135.93 元；调增 2008 年年初专项储备 526,107.81 元，调减 2008 年年初留存收益 540,276.56 元，调减 2008 年年初固定资产 14,168.75 元。
公司按照财政部、国家安全生产监督管理总局公布的财企[2006]478 号《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》中的计提标准对公司销售的危险品的安全费进行计提。
具体采取超额累退方式按照以下标准逐月提取：（1）全年实际销售收入在 1,000 万元及以下的，按照 4%提取；（2）全年实际销售收入在 1,000 万元至 10,000 万元（含）的部分，按照2%提取；（3）全年实际销售收入在10,000万元至100,000万元（含）的部分，按照0.5%提取（4）全年实际销售收入在 100,000 万元以上的部分，按照 0.2%提取。
会计实务：前期差错的财税处理案例
前期差错的财税处理案例前期差错，是指由于没有运用或错误运用编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息，以及前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息，而对前期财务报表造成省略或错报。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。
对于前期差错如何进行会计及税务处理？本文拟通过案例进行分析。
案例甲公司2012年9月纳税自查中发现，2011年漏计一项固定资产折旧200000万元，未将土地价值计入房产原值，少缴房产税3000元，暂不考虑税后利润提取盈余公积的影响。
前期差错更正的会计处理《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十二条规定，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。
一般来说，前期差错足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断，就属于重要的前期差错。
对于重要前期差错采用追溯重述法，不重要前期差错可采用未来适用法。
（一）不重要的前期差错的处理对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。
属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。
借：管理费用——房产税 3000贷：银行存款 3000（二）重要的前期差错的处理对于发生的重要前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。
借：以前年度损益调整 200000贷：累计折旧 200000借：应交税金——应交所得税 50000贷：以前年度损益调整 50000借：利润分配——未分配利 150000贷：以前年度损益调整 150000前期差错更正的税务处理《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第六条规定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。
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案例解析前期重大会计差错更正
摘要〕前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及
舞弊产生的影响。
前期重大会计差错更正的处理原则：①采用追溯重述法；②
涉及损益的，先通过“以前年度损益调整”核算，最终转入留存收益；③涉及所得税，依照税法规定，税法允许的调整应交，否则调整递延；④涉及其他项目，直接调整相关项目。
〔关键词〕前期重大会计差错以前年度损益调整
案例一：2015 年度，审计人员在对大华有限责任公司进行审计时，发现该公
司（增值税一般纳税人，适用所得税税率25%，下同）2014 年度有一笔100 万元
的收入挂在“其他应付款”账户上，会计做的账务处理为：借记“银行存款”117，贷
记“其他应付款”117。
已结转与该笔收入相关的成本。
遂就该笔业务提出审计意见，要求其更正。
正确的更正分录为：①调整收入：借记“其他应付款”117，贷记“以
前年度损益调整———主营业务收入”100 ，“应交税费———应交增值税（销项税额）”17；②调整应交所得税：借记“以前年度损益调整———所得税费用”25，贷记“应交税费———应交所得税”25；③将“以前年度损益调整”账户结转入“利润分配———未分配利润”：借记“以前年度损益调整”75，贷记“利润分配———未分配
利润”75；④计提盈余公积：借记“利润分配———未分配利润”7.5，贷记“盈余公积”7.5。
案例评析：在该笔业务中由于少计100 万元收入，进而少纳增值税17 万元，少纳所得税25 万元。
由于该笔业务是2014 年度的业务，故而应做以前年度
损益调整，不能影响2015 年度的利润总额。
案例二：2015 年度，审计人员在对利达工贸有限公司进行审计时，发现该公
司2013年年底购入的一台价值300 万元的管理用设备，预计使用5 年，预计残
值率5%，与税法规定一致。
2014 年该公司采用的折旧方法是双倍余额递减法，
当年计提折旧120 万元。
审计人员认为该设备不符合税法规定的采用加速折旧的
条件，提出要求其采用直线法计提折旧的审计意见。
该公司的会计人员做了如下
的更正分录：①红字冲销计提的折旧：借记“管理费用”120，贷记“累计折旧”120；
②重新按直线法计提折旧：借记“管理费用”60，贷记“累计折旧”60。
很显然，这
种处理方法是错误的，一是忽视了会计期间，二是忽视了会计和税法上的差异。
正确的会计处理应该是：①调整折旧：借记“累计折旧”60，贷记“以前年度损益
调整———管理费用”60；②会计账面价值和计税基础产生暂时性差异：资产账
面价值=300-300×1/5×2=180 （万元）；资产计税基础=300-300×1/5=240 （万元）；递延所得税资产余额=（240-180）×25%=15（万元）；借记“递延所得税资产”15，贷记“以前年度损益调整———所得税费用”15；③结转“以前年度损益调整”：借
记“以前年度损益调整”75，贷记“利润分配———未分配利润”75；④计提盈余公积：借记“利润分配———未分配利润”7.5，贷记“盈余公积”7.5。
案例三：2015 年度，审计人员在对裕泰房地产开发有限公司进行审计时，发
现该公司未按工程进度确认收入，遂进一步审计获知该企业已收工程款3000 万元，2014 年底累计发生工程成本1400 万元，预计竣工前还会发生工程成本600
万元，则工程完工程度为70%。
审计人员就该事项提出要求更正的审计意见。
正
确的会计处理是：①调整确认合同收入，结转合同成本，确认合同毛利：借记“以前年度损益调整———主营业务成本”1400，“工程施工———合同毛利”700，
贷记“以前年度损益调整———主营业务收入2100（3000×70%）；②调整应交所
得税：借记“以前年度损益调整———所得税费用”175，贷记“应交税费———应交
所得税”175；③结转“以前年度损益调整”：借记“以前年度损益调整”525，贷记“利润分配———未分配利润”525；④计提盈余公积：借记“利润分配———未分
配利润”52.5，贷记“盈余公积”52.5。
案例四：2015 年度，审计人员在对众泰有限责任公司进行审计时，发现该公
司2014年度有以下需要更正的事项：第一，该公司将一批成本为200 万元的自
产货物用于对外投资，该批货物的市场价值为300 万元，公司只做了投资处理，
借记“长期股权投资”200，贷记“库存商品”200。
第二，该公司将一批成本为20 万
元的货物作为福利发放给职工，该批货物的市场价值为30 万元。
公司未做任何
处理。
3、该公司将一批成本为100 万元的外购材料用于该公司的在建工程，该
批货物的市场价值130 万元。
遂出具需更正的审计意见。
正确的会计处理是：针
对事项一：税法规定将自产货物用于对外投资，视同销售，应确认收入并计算缴
纳增值税和所得税。
应作以下处理：①调整确认收入，结转成本：借记“长期股
权投资”151，“以前年度损益调整———主营业务成本”200，贷记“以前年度损益调整———主营业务收入”300，“应交税费———应交增值税（销项税额）”51；②
调整应交所得税：借记“以前年度损益调整———所得税费用”25，贷记“应交税费———应交所得税”25；针对事项二：税法规定将自产货物用于职工福利，视同销售，应确认收入并计算缴纳增值税和所得税。
应作以下处理：①借记“应付职工
薪酬”35.1，贷记“以前年度损益调整———主营业务收入”30，“应交税费———应
交增值税（销项税额）5.1。
②借记“以前年度损益调整———主营业务成本”20，
贷记“库存商品”20。
③调整应交所得税：借记“以前年度损益调整———所得税费用”
2.5，贷记“应交税费———应交所得税”2.5。
针对事项三：税法规定将外购货
物用于非应税项目，应做增值税进项税额转出。
借记“在建工程”117，贷记“库存
商品”100，“应交税费———应交增值税(进项税额转出)”17。
对于此事项不确认收入，同时因未离开企业，故无需缴纳所得税，仅需做进项税额转出即可。
将事项
一和事项二调整的涉及“以前年度损益调整”的借贷方合并转入“利润分配———未
分配利润”：①借记“以前年度损益调整”82.5，贷记“利润分配———未分配利
润”82.5；②借记“利润分配———未分配利润”8.25，贷记“盈余公积”8.25。
通过上述案例分析，前期重大会计差错更正的处理原则：①采用追溯重述法；
②涉及损益的，先通过“以前年度损益调整”核算，最终转入留存收益；③涉及
所得税，依照税法规定，税法允许的调整应交，否则调整递延；④涉及其他项目，直接调整相关项目。
作者单位：新疆石河子工程技术学校。