合作社前期会计差错更正账务处理
会计差错更正的业务处理
会计差错更正的业务处理一、资料1.世纪公司xx年12月31日，发现一台管理用设备，本年度漏提折旧2000元。
2.世纪公司xx年12月31日，发现xx年度投入使用的一台管理用设备，由于计算错误而少提折旧1000元。
3.世纪公司xx年12月31日，发现xx年度投入使用的一台大型管理用设备，由于财会人员疏忽而漏提折旧200000元。
该企业所得税率为33％，按净利润的10％、5％计提法定盈余公积和公益金。
二、要求1.进行相关的会计处理；2.在会计报表附注中进行披露。
三、答案当期发生的会计差错借：管理费用2000贷：累计折旧2000以前期间发生的非重大会计差错借：管理费用1000贷：累计折旧1000以前期间发生的重大会计差错1.补提折旧借：以前年度损益调整200000贷：累计折旧2000002.调整应缴纳的税金200000×33％=66000借：应交税费———应交所得税66000贷：以前年度损益调整660003.结转以前年度损益调整科目余额200000-66000=134000借：利润分配———未分配利润134000贷：以前年度损益调整1340004.调整盈余公积134000×10％=13400，134000×5％=6700借：盈余公积20160贷：利润分配———未分配利润201605.调整会计报表相关数字资产负债表调整项目：“累计折旧”项目调增200000元：“应交税费”项目调减66000元：“盈余公积”调减20160元：“未分配利润”调减113900元。
利润表调整项目：“管理费用”调增200000元：“所得税”调减66000元：“法定盈余公积”调减13400元，“公益金”调减6700元。
6.报表附注说明本年度发现xx年漏记固定资产折旧200000元，在编制xx、xx年比较会计报表时，已对这笔差错进行了更正。
更正后调减了xx年净利润和留存收益134000元，调增了累计折旧200000元。
前期差错应怎样进行会计处理
前期差错应怎样进行会计处理新准则取销了原有的“会计差错”和“重大会计差错”的定义，增加了“前期差错”的定义。
以下讲解和案例分析新准则下前期差错的所得税会计处理。
新准则取销了原有的“会计差错”和“重大会计差错”的定义，增加了“前期差错”的定义。
“前期差错”是指由于没有运用或者错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或者错报：一是编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；二是前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
从以上定义可以看出新准则不涉及本期发生的会计差错更正的会计处理，都是针对前期发生的会计差错的会计处理。
新准则第二条规定，前期差错更正的纳税影响合用《企业会计准则第18 号――所得税》，旧准则没有提及。
前期差错新旧政策的更正方法是一致的，只是新准则明确称为“追溯重述法”。
新准则将固定资产盘盈作为前期差错处理，计入“以前年度损益调整”科目，旧准则作为当期损益计入“待处理财产损益”科目。
财税差异会计规定：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。
本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整；如不影响损益，应调整本期相关项目。
本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整为发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。
年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应按照《企业会计准则第 29 号――资产负债表日后事项》的规定处理。
而税法对会计差错的处理预会计准则存在差异：对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，如果发现时企业已经完成为了企业所得税汇算清缴，会计上调整前期收益，税法上则调整本期收益；对于本期发现的与前期相关的漏计漏提费用、折旧等会计差错(非资产负债表日后事项，且超过了企业所得税汇算清缴期)，会计上调整前期或者本期的收益，而税法则不允许补扣，由此产生了永久性差异。
发展集体经济专项资金 前期会计差错及更正
发展集体经济专项资金前期会计差错及更正作者：洪旗周云起来源：《农村财务会计》 2020年第10期洪旗周云起会计差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实，以及舞弊产生的影响等。
村集体经济组织对重要会计差错如不及时、正确地更正和处理，不仅影响会计信息的可靠性，还有可能威胁到集体资产的安全和完整。
笔者仅以发展集体经济专项资金及相关业务的前期重要会计差错为例，简述村集体经济组织会计前期重要差错更正方法。
一、会计分类错误村集体经济组织收到各级财政部门预算安排，以及组织部门党费安排的发展集体经济专项资金时，错误地记入了“补助收入”“应付款”“资本”等科目。
【例1】2020年7月份，××市财政局在村级财务检查中发现，××村集体经济组织2019年11月25日收到乡镇财政分局拨付的扶持发展集体经济专项资金50万元。
同时，该集体经济组织《章程》规定，公积公益金按当年盈余总额的30%比例提取。
账务处理如下：借：银行存款 500 000贷：补助收入 500 000借：收益分配—各项分配—提取公积公益金 150 000贷：公积公积金150 000《安徽省扶持壮大村级集体经济资金管理办法》第九条规定，扶持壮大村级集体经济资金可通过选择资源发包、资产租赁、资金入股、服务创收等发展路径，主要用于支持村级集体经济组织发展高效生态农业、设施农业、特色农业、特色手工业、农产品加工业、农村电商、乡村休闲旅游业，以及物业经济等方面项目；不得用于偿还乡村债务、建设楼堂馆所、购置交通通讯工具和发放个人补贴，以及与发展村集体经济无关等支出。
《村集体经济组织会计制度》规定，村集体经济组织接受国家拨入的具有专门用途的拨款，可增设“专项应付款”科目。
笔者认为，村集体经济组织收到国家拨付的发展集体经济专项资金，该资金具有专门用途，符合现行会计制度关于增设“专项应付款”科目核算的规定。
该科目的贷方发生额反映国家累计拨付村集体经济组织用于发展集体经济资金总量情况，借方发生额反映集体经济组织累计投入和使用专项资金情况。
会计错账更正方法
会计错账更正方法
会计错账更正方法包括以下几种：
1.冲抵法：如果是普通错误或少开了一张发票，可以采用冲抵的方法更正账目。
比如，将多开出的一张发票和少开的一张发票进行冲抵。
2.重录法：对于一些重要的账目，如银行存款、现金账目等，一旦发现错误，必须采用重录法进行更正。
即将错误的账目删除，并重新记录正确的账目。
3.调整法：如果账目错误是个别性质的，可以采用调整的方法进行更正。
比如，应收账款的数额计算错误，可以通过更改金额进行调整。
4.补充法：如果账目错误是遗漏了一笔或几笔款项，在发现错误后应及时补充账目。
比如，忘记记录某个客户的销售额，就要在发现错误后及时将销售额记录进账目。
5.反记账法：如果经过调查和复核，发现账目确实是错误的，可以采用反记账法进行更正。
即将原来错误的账目进行反记，并重新记录正确的账目。
会计前期差错的产生原因及更正处理
5科技资讯科技资讯S I N &T NOLOGY I NFORM TI ON 2008NO .18SC I ENCE &TECH NO LOG Y I NFOR M A TI O N 学术论坛财政部2006年2月颁布的《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》与旧准则相比有两点变化:一是增加了有关无法进行追溯调整和追溯重述的规定,二是改变了前期差错的会计处理。
前期差错,是指由于没有运用或错误运用下列两种信息而对前期财务报表造成的错报和漏报:①编报前期财务报表时能够取得并加以考虑的信息。
②前期错误报告批准报出时能够取得可靠信息。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊、存货和固定资产的盘盈。
1前期差错的类型及产生原因没有运用或错误运用上述两种信息而形成前期差错的情形主要有以下几种:1.1采用法律、行政法规和国家统一会计制度不允许的会计政策例如,按照我国会计制度规定,为购建固定资产而发生的借款费用,在固定资产尚未交付使用前发生的,应予资本化,计入所购建固定资产的成本。
在固定资产交付使用后发生的,计入当期损益。
如果企业将固定资产交付使用后发生的借款费用予以资本化也计入该项固定资产的价值,则会影响当期损益。
1.2计算以及账户分类错误例如,甲企业从活跃市场上购入乙公司五年期债券准备持有至到期,但在记账时记入了可供出售金融资产,导致账户分类上的错误。
由于可供出售金融资产按照公允价值计量,持有至到期投资采用实际利率法按摊余成本计量,所以该分类错误最终会影响本期损益。
1.3疏忽或曲解事实以及舞弊例如,某供电企业出售并安装电度表取得的收入按照会计准则规定应该确认为其他业务收入,但该企业在确认时计入主营业务收入;或者会计人员违背职业道德和准则规定将该收入不入帐,转入小金库。
1.4对期末应计项目与递延项目末予调整例如,企业应在本期核销的费用在期末时未予摊销从而影响当期损益。
案例解析前期重大会计差错更正
案例解析前期重大会计差错更正摘要〕前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。
前期重大会计差错更正的处理原则：①采用追溯重述法；②涉及损益的，先通过“以前年度损益调整”核算，最终转入留存收益；③涉及所得税，依照税法规定，税法允许的调整应交，否则调整递延；④涉及其他项目，直接调整相关项目。
〔关键词〕前期重大会计差错以前年度损益调整案例一：2015 年度，审计人员在对大华有限责任公司进行审计时，发现该公司（增值税一般纳税人，适用所得税税率25%，下同）2014 年度有一笔100 万元的收入挂在“其他应付款”账户上，会计做的账务处理为：借记“银行存款”117，贷记“其他应付款”117。
已结转与该笔收入相关的成本。
遂就该笔业务提出审计意见，要求其更正。
正确的更正分录为：①调整收入：借记“其他应付款”117，贷记“以前年度损益调整———主营业务收入”100 ，“应交税费———应交增值税（销项税额）”17；②调整应交所得税：借记“以前年度损益调整———所得税费用”25，贷记“应交税费———应交所得税”25；③将“以前年度损益调整”账户结转入“利润分配———未分配利润”：借记“以前年度损益调整”75，贷记“利润分配———未分配利润”75；④计提盈余公积：借记“利润分配———未分配利润”7.5，贷记“盈余公积”7.5。
案例评析：在该笔业务中由于少计100 万元收入，进而少纳增值税17 万元，少纳所得税25 万元。
由于该笔业务是2014 年度的业务，故而应做以前年度损益调整，不能影响2015 年度的利润总额。
案例二：2015 年度，审计人员在对利达工贸有限公司进行审计时，发现该公司2013年年底购入的一台价值300 万元的管理用设备，预计使用5 年，预计残值率5%，与税法规定一致。
2014 年该公司采用的折旧方法是双倍余额递减法，当年计提折旧120 万元。
审计人员认为该设备不符合税法规定的采用加速折旧的条件，提出要求其采用直线法计提折旧的审计意见。
村集体经济组织会计差错更正的会计处理
未分配收 益
１ ０ ０ ０
ｌ ０ ０ ０
贷： 公积 公益 金 ⑨借： 收益分 配
一
饲养费用１ ０ 元计入 了经营支出， ００ 则
更正的账务 处理 为：
未分配收 益
５０ ０ ５０ ０
贷： 应付 福利费
２ １ 年第 ５ ００ 期
３ １
断， 非 重 大 会计 差 错 ， 属 则直 接 在 ２ １年进行 调账处理 。 ００
幼畜及育肥 畜
幼畜一 牛 ｌ０ ０ ０ １０ ０ ０
一
贷 ： 营支出 经
【 】 例３ 某村集体经济组织２） （０ １
年发 现２ （ 年将发 生的幼牛饲 养费 ０） ９
用 １ ０）元 计 入 了经 营 支 出， 村 公 ０ （１ （ 该
一
《 集体 经济 组织 会计 制 度 中对会计 差 村
问题归纳整理 如—ｏ Ｆ
一
、
本 期发 现的 ， 属于本期 的会计 差错 。 应
调 整本 期 相 关 项 目。例 如 ， 村 集体 经 济组 织 某
２ １年 ３ ００ 月份 发 现 １ 月份 发 生 的 幼 牛 饲 养 费 用 １ ０ ００
元 计入了经营支 出， 则应在 明 份进行调账处理 ， 将 计入 经营 支出１ ０ 元 幼 牛饲养 费用予 以资本 ００
化， 计入牲畜资产的成本。 二 、 期 发 现 的 ， 于 以前年 度 的会 计 差 本 属
错 ， 以下规 定处理 ： 按 （）非重大会 计差错 ， 指不足以影 响会 计 １ 是 报 表使用者对本村集 体经济组织的财务状 况、 收
他相 关项 目的期初数 也一并调 整 ； 如不 影响损 益 ， 调整 会计 报表 相 应 ①借： 牲畜资产
前期差错更正的会计账务处理
前期差错更正的会计账务处理一、前期差错的定义及类型1.前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。
(1)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。
(2)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
2.前期差错通常包括：①计算错误、②应用会计政策错误、③疏忽或曲解事实、④舞弊产生的影响等。
3.前期差错的分类重要的是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、前期差错经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错不重要的是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状前期差错况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错二、前期差错更正的会计处理企业发现前期差错时，确定前期差错累积影响数切实可行的,应当采用追溯重述法更正重要的前期差错；确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
(-)不重要的前期差错的会计处理1对于不重要的前期差错，采用未来适用法更正。
2.企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。
(1)属于影响损益的，应直接计入本期与前期相同的净损益项目；(2)属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。
(二)重要的前期差错的会计处理1对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。
企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
2 .追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
3 .对于发生的重要的前期差错：(1)如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；(2)如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。
4 .企业应设置"以前年度损益调整"科目核算企业：(1)本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项； (2)本年度发生的调整以前年度损益的事项。
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合作社前期会计差错更正账务处理
合作社在财务核算过程中难免会出现会计差错。
按照差错所属期间，会计差错分为属于当期的差错和前期的差错。
当期会计差错更正在此不再赘述，现对发现以前年度会计核算出现的会计差错作如下更正，供同仁参考。
前期差错的概念和分类
1. 概念。
前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：一是编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;二是前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括三个方面：一是计算错误;二是应用会计政策错误，如购建固定资产在达到预定可使用状态后发生的借款费用予以资本化是会计政策不允许的，属于会计差错;三是疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，如合作社销售一批农产品，商品已发出，开出增值税普通发票，满足销售收入的确认条件，但合作社在期末未将已实现的销售收入入账。
2. 分类。
前期差错按照重要程度分为重要和不重要的前期差错。
重要的前期差错是指足以影响财务报表使用者对合作社财务状况、经营成果作出正确判断的前期差错。
不重要的前期差错是指不足以影响财务报表使用者对合作社财务状况、经营成果作出正确判断的前期差错。
前期差错更正的会计处理
1. 不重要的前期差错的会计处理。
合作社不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。
2. 重要的前期差错的会计处理。
如果能够合理确定前期差错累积影响数，则重要的前期差错的更正应采用追溯重述法，即视同该项前期差错从未发生过，对财务报表相关项目进行调整。
前期累积影响数是指前期差错发生后对差错期间每期盈余的影响数之和。
【例】某农机合作社2016年12月31日发现2015年合作社漏记
一项管理用固定资产的折旧费用20000元。
假定合作社无所得税和其他调整事项。
该合作社按盈余的10%提取盈余公积。
合作社应当采用追溯调整法进行会计处理。
(1)分析前期差错的影响数
合作社能够确定前期差错累积影响数。
即2015年少计折旧费用20000元，多计盈余20000元，多提盈余公积2000元(20000×10%)。
(2)编制有关项目的调整会计分录
① 补提折旧
借：以前年度损益调整
—管理费用 20 000
贷：累计折旧 20 000
② 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配盈余
借：盈余分配—未分配盈余
20 000
贷：以前年度损益调整
—本年盈余 20 000
③ 因盈余减少，调减盈余公积
借：盈余公积 2 000
贷：盈余分配—未分配盈余
2 000
(3)财务报表调整
合作社在列报2016年度财务报表时，应调整2015年度财务报表的相关项目。
① 资产负债表项目的调整。
调减固定资产20000元;调减盈余公积2000元;调减未分配盈余18000元。
② 盈余分配表项目的调整。
调增管理费用20000元，调减盈余20000元。
③ 成员权益变动表项目的调整。
调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额2000元、未分配盈余18000元、所有者权益上年金额20000元。
④ 财务报表附注说明。
必须对财务报表调整事项加以说明。
即本年度发现2015年漏记固定资产折旧20000元，在编制2016年财务报表时，已对该项差错进行了更正。
更正后，调减2015年盈余20000元，调增累计折旧20000元。
(作者单位：山东省五莲县植保站、五莲县经管站)。