管理会计第二章
第二章 成本性态分析《管理会计》PPT课件
三 固定成本的定义、内容、特点及性态模型和分类
（四）固定成本的进一步分类
固定成本按其是否受企业管理当局短期决策行为的影响，又可进一步细分 为约束性固定成本（committed fixed cost）和酌量性固定成本 （discretionary fixed cost）两类。区分这两类成本的意义在于寻求降 低固定成本的正确途径。
CHAPTER
02
第二章 成本性态
分析
CHAPTER
ONE
第一节
成本及其分类
在马克思主义经济学中，成本价格相当于商品价值（C+V+M） 中的C+V，即物化劳动的转移价值（C）与相当于劳动者新创造 价值中的劳动力价值（V）的合计。
在管理会计学中，成本及其分类不仅属于最基本的概念，而且 往往被赋予与传统的财务会计学和成本会计学截然不同的含义。
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（一）混合成本的定义
混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动 又不成正比例变化的那部分成本。
（二）混合成本的存在具有必然性
在实际工作中，常常有许多成本的明细项目属于这类成本。这 是因为成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比 例变动”双重分类标志；不论哪个分类标志在前，分类的结果 都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之 间，既随业务量变动又不成正比例的混合成本。这表明混合成 本的存在具有客观必然性。
图2-5 阶梯式混合成本性态模型
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（三）混合成本的进一步分类
2.标准式混合成本:标准式混合成本又称半变动成本（semi⁃variable
管理会计第二章
第二章变动成本法第一节成本分类（一）固定成本1.定义：固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
（例如：管理人员工资、办公费、财产保险费、折旧等）4. 固定成本的性态模型：课本例题（二）变动成本：是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
4.变动成本的性态模型：课本例题（三）混合成本半变动成本：通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现着固定成本的性态，在基数以上的部分，则随业务量的变化而成正比例的变化，又呈现出变动成本的性态。
半固定成本：在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。
延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。
三、成本按决策相关性分类1 .相关成本：与决策有关联关系的成本，也就是在进行决策分析时必须认真考虑的成本（如付现成本、差量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本）。
2.无关成本：是指过去已经发生、或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本（如：沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本）。
第二节混合成本的分解一、历史成本法定义：根据以往若干时期（若干年或若干月）的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。
（一）高低点法：以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本来确定固定成本和单位变动成本的方法。
数学模型：y=a+bx a: 固定成本总额b：单位变动成本x：业务量例3、假定企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下表所示：运用高低点法分解混合成本应注意的问题：第一，高点和低点的业务量（本例中1 200和600）为该项混合成本相关范围的两个极点，超出这个范围不一定适用所得出的数学模型。
管理会计第二章__成本性态分析MA
（一）固定成本及其模型
❖ 1、固定成本——是指在一定业务量范围 内其总额不随业务量的增减变动而变动 的成本。
❖ 如：房屋设备租赁费、管理人员的工资、 广告费、按直线法计提的固定资产折旧 费等。
❖ 2、固定成本的特征： ❖ （1）固定成本总额的不变性。 ❖ （2）单位固定成本的反比例变动性。
而异，某项成本对下一级管理决策者是不可控的，
但对上一级管理决策者则是可控的。
4、成本按相关性分类
❖ （1）相关成本——是指与企业某项决策或某 部门有关的成本。
❖ （2）无关成本——是指与企业某项决策或某 部门无关的成本。
二、成本按成本性态分类
❖ 成本性态是指成本总额的变动与业务量（指 产量或销售量）之间的依存关系。
❖ 混合成本——是指总成本虽然受产量变动 的影响，但是其变动的幅度并不同产量的 变化保持严格的比例。其成本混合了固定 成本与变动成本两种性态。
❖ 是指受企业管理当局短期决策行为的影 响，可以在不同时期改变其数额的那部 分固定成本。
对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。
❖ 【例题】固定成本性态模型
❖ 已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个 月的最大生产能力是400件。为满足市场需 求，企业决定从20×4年起将每月最大生产 能力提高到800件。这需要向某租赁公司租 入两台设备。每月付租金15 000元，租期两 年。20×4年上半年各月产量与租赁费用资 料如表2—1所示。
❖ （2）不可控成本——是指从一个单位或部门看， 成本的发生，不属于某一单位或部门的权责范围内， 不能为这个单位或部门加以控制的成本。也称为客 观成本。
《管理会计》第二章_费用分类与变动成本法
图2-7 延期变动成本模型
4、总成本习性模型
总成本
= 固定成本总额+变动成本总额
=固定成本总额+单位变动成本×业务量 若用y表示总成本，a表示固定成本总额，b表示单位变动成本，x表 示业务量，则
总成本的计算公式可表示为：
y=a+bx
图2-8 总成本习性模型
2.2混合成本的分解
2.2.1帐户分析法 也称会计分析法，是指在成本发生的当时根据其性态对每项成本 的具体内容进行直接分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一 种方法。 帐户分析法简便易行，适用于管理会计基础工作开展较好的企业。 但由于此法要求掌握大量实际资料，分析的工作量又太大，因此不 适合于规模较大企业的混合成本分解。
2.3.3两种成本计算法下营业利润差额的变动规律
两种成本计算方法下营业利润的差额 ＝完全成本法下的损益－变动成本法下的损益 ＝完全成本法下期末存货中的固定制造费用－完全成本法下 期初存货中的固定制造费用 ＝期末存货×本期单位产品固定制造费用－期初存货×上期 单位产品固定制造费用 如果各期产量相同、成本水平不变，即各期按完全成本法计 算的单位产品成本相等，则两种成本计算方法下营业利润的 差额，其规律可以简化如下： 两种成本计算方法下营业利润的差额 ＝（期末存货量－期初存货量）×单位固定制造费用
3、回归直线法 回归直线法，亦称最小二乘法，它是根据若干期产量和成本的历 史资料，运用最小二乘法公式，将某项半变动成本分解为变动成 本和固定成本的方法。其计算公式为：
2.3变动成本法的基本原理
2.3.1完全成本法和变动成本法的涵义
完全成本法（Full Costing），也即全部成本法，是传统的成本计算 方法，其特点是在计算产品成本和存货成本时，把产品生产过程中 所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用等全 部生产成本都包括在内，而将非生产成本作为期间成本。正因为它 把所有生产成本都归纳到产品成本和存货成本中去，所以也称为吸 收成本法（Absorption Costing）。 我国将此法称为制造成本法。
管理会计学第二章
业务量与变动成本关系图
业务量x
19
相关范围
• /zh-tw/相关范围
20
三、混合成本 总额随着业务量的增减而变动，但又不
呈正比例变化关系的成本称作混合成本。
y = a ＋ bx
如： 机器设备的维护保养费 燃料动力费 水电费等等
21
全部成本
直接可认定 的固定成本
第二章 管理会计的方法基础
引例：各地老婆本 第一节：成本的概念及其分类
• 成本：为达到某一特定目的而耗用或放弃的资源
1
美国会计学会（AAA）给出的成本概念是“成本 是指为达到特定目的而发生或可能发生的、可以用 货币计量的牺牲。”这一概念不局限于产品成本， 具有更广泛的意义：
在时间和空间上进一步扩展了成本的概念； 确定成本的思想是“针对特定的决策需要确定
如： 固定资产的折旧 管理人员工资 房屋设备租金 保险费 ……
8
固定成本举例
9
• 在一定范围内，固定成本总额不变 • 业务量大 --- 单位产品所负担的固定成本小 • 相反 • 业务量小 --- 单位产品所负担的固定成本大 • 成反比
10
y
y
成本 成本
固定成本总额（a ）
相关范围 0
相关范围 业务量x 0
•
制造费用｛间接材料、间接人工；
•
其他制造成本。p23 举例｝
3
• 非制造成本（也叫期间成本，期间费用）
• 是与特定期间相联系，但与产品的生产数量没有 直接联系的成本，通常指在销售产品及行政管理过程 中发生的成本。
• 包括： • 销售费用-营销成本、配送成本和客户服务成本 • 管理费用-研究与开发成本、设计成本和行政管理成本 • 财务费用-利息、银行手续费和汇兑损益等
《管理会计》第二章 成本性态分析
GUAN LI KUAI JI
21 世纪高职高专会计专业 主干课程
第二章 成本性态分析
• 第一节 成本的分类 • 第二节 成本性态分析 • 第三节 混合成本的分解
•第一节 成本的分类
一、成本按经济用途分类 (一)生产成本 也称制造成本，是指在产品制造过程中发生的，它由三种
基本要素所组成，即直接材料、直接人工和制造费用。 １.直接材料 ２.直接人工 ３.制造费用: (1)间接材料 (2)间接人工 (3)其它制造费用
定
成
本
总
额
y=a
0
业务量
图1 固定成本总额与业务量之 间的关系
单
位
固
定
成
y=a/x
本
0 业务量
图2 单位固定成本总额与业 务量之间的关系
• 某企业2012年-2015年A产品的年生产能力为2 000-10 000台，每 年计提的生产设备折旧额为8 000元。近年来，A产品的生产数量 与固定成本之间的关系：
12100 13225 7225 11025 14400 10000
n=6
∑X=39
∑Y=635
∑XY=4235 ∑X2=271 ∑Y2=67975
•第三节 混合成本分解
(2)相关系数
r
6 4235 39 635
(6 271 392 ) (6 67975 6352 )
25410 24765 105 4625
项目 生产数量/台
2012 2 000
2013 4 000
2014 5 000
2015 8 000
固定成本/元 8 000
8 000
8 000
8 000
单位固定成
管理会计第二章成本性态分析
第二章成本性态分析一、成本及其分类（一）管理会计中的成本概念从管理会计的角度看，成本（Cost）是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。
（二）几种主要的成本分类1．成本按其核算的目标分类成本按核算目标不同可分为业务成本、责任成本和质量成本三大类。
2．成本按其实际发生的时态分类成本按其时态分类可分为历史成本和未来成本两类。
区分历史成本和未来成本有助于合理组织事前成本的决策、事中成本的控制和事后成本的计算、分析和考核。
3．成本按其相关性分类成本的相关性是指成本的发生与特定决策方案是否有关的性质。
成本按此分类可分为相关成本和无关成本两类。
4．成本按其可控性分类成本的可控性是指责任单位对其成本的发生是否可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的性质。
以此为标志，成本可分为可控成本和不可控成本两类。
5．成本按其可辨认性分类成本的可辨认性是指成本的发生与特定的归集对象之间的联系，又称可追溯性，以此为标志可将成本分为直接成本和间接成本两大类。
6．成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类可分为生产成本和非生产成本两类。
生产成本又称为制造成本，是指在生产过程中为制造产品而发生的成本。
包括：直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。
非生产成本又称非制造成本，是指生产成本以外的成本。
7．成本按其可盘存性分类按可盘存性进行分类，可将一定时期内发生的成本分为产品成本和期间成本。
成本按可盘存性分类的意义在于能够指导企业准确进行存货估价，正确计算损益。
二、成本按其性态分类（一）成本性态的涵义成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与特定业务量（V olume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。
在最简单的条件下，业务量通常是指生产量或销售量。
这里的成本总额主要是指为取得营业收入而发生的营业成本费用，包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。
管理会计第二章
第二章成本按性态分类为固定成本，变动成本，混合成本1、固定成本特征①固定成本总额的不变性成本yy=a业务量x 固定成本总额性态模型②单位固定成本的反比例变动性成本yy=a/x业务量x单位固定成本性态模型2、变动成本特征①变动成本总额的正比例变动性成本YY=bx业务量x变动成本总额性态模型②单位变动成本的不变性成本yy=b业务量x 单位变动成本性态模型3、混合成本特征①阶梯式混合成本成本y0 业务量x ②标准式混合成本成本Y0 业务量x③低坡式混合成本成本Y0 业务量xx1 ④曲线式混合成本成本Y0 业务量x【例1】例如某企业：按经济用途分类计算产品成本资料如下：2月份：生产500件；50000元=直接材料+直接人工+制造费用；单位成本＝50 000/500＝100（元/件）3月份：生产600件；直接材料+直接人工+制造费用= 57000元；单位成本＝57 000/600＝95（元/件）是否能说明企业3月份成本管理工作优于2月份呢？事实上，二三月份的产量都未超出企业最大的产能。
成本总额中，有20000元不随业务量变动的；随业务量变动而变动的单位标准成本60元。
按成本习性分类计算产品成本则：2月份：成本=20000+60*500=50000元（实际成本50000元与标准相符） 3月份：成本=20000+60*600=56000元（实际成本57000元）通过计算分析，2月份实际成本与标准成本一致，而3月份超标准1000元。
于是得出2月份成本管理工作优于3月份的结论。
成本性态分析的方法1、技术测定法2、直接分析法3、历史资料分析法（高低点法，散布图法，回归直线法） （1）高低点法高低点坐标的选择必须以一定时期内的业务量的高低来确定，而不是按成本的高低即是以自变量X 为标准。
1）、选择高、低两点坐标 （x1，y1）、（x2，y2） 2）、确定成本变动率即计算b 值即b=(y1-y2)/(x1-x2) 3)、确定固定成本量固定成本=最高点混合成本－最高点产量×成本变动率或：固定成本=最低点混合成本－最低点产量×成本变动率 即：a=y1-bx1 或 a=y2-bx2 4)、将 a ，b 代入成本模型y=a+bx【例2】某企业2008年1－6月份A 产品产量和相关总成本资料如下解：选择高低点坐标分别为：高点（10，240） 低点（ 5，130）b ＝（Y 2－Y 1）／（X 2－X 1） ＝（240－130）／（10－5） ＝ 22（万元／千件）a ＝ Y 1－b X 1 ＝ 130－22×5＝20（万元） 成本模型为 y = 20＋22x月份 产量（千件） 总成本（万元）1 6 1502 5 1303 7 1804 8 2005 10 2406 9 245【例3】高低点法应用举例2：某公司2010年7-12月合同的维修工时和维修费如下：月份7 8 9 10 11 12 合计维修工时4000 4500 3000 5000 4300 4800 25600维修费2200 2400 2000 2600 2300 2500 14000要求：采用高低点法进行成本性态分析。
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分批成本计算法的特点 (一)
以产品生产批别作为成本计算对象 但产品批别不一定同定单相同。
以分批成本单作为成本计算明细账 按分批成本单或工作令单归集该批产 品成本。
分批成本计算法的特点 （二）
产品成本计算期同生产周期相一致 产品成本计算在该批产品完工时进行， 期末不在已完工产品和在制品之间分 配成本。
第二章 成本会计的基本方法
第一节 产品成本和成本会计
成本信息的使用
财务会计对成本信息的使用 管理会计对成本信息的使用 其他有关方面对成本信息的使用 服务性企业和非营利组织对于成本信息 的使用
成本的概念
产品成本与期间费用 产品成本的分类
直接材料成本 直接人工成本 制造费用 主要成本和加工成本 直接成本和间接成本
关键要对在制品存货的完工程度进行估计 不能进行精确估计的行业，则假定为三分 之一或50%
约当产量法分配原则
直接材料成本 若材料在生产开始一次投入，则产成 品和在制品负担的材料成本是一样的。 因而分配材料成本就按产成品和在制 品的实物数量分配。 加工成本（人工和制造费用） 因加工成本通常随加工进度逐渐投入， 因而按产成品数量和在制品约当产量 进行分配
举例
假定2012年加工部门实际发生的机器工 时为70000小时，组装部门实际发生的 直接人工工时为9500。两部门实际发生 的制造费用如前表。 制造费用的分配和差异计算如下表：
制造费用分配表
项 目 成型部门 装配部门 4*70000= 9500*10.3= 分配额 280000 97850 实际额 差异（少 分） 290000 10 000 104850 7 000 合 计
第三节 制造费用的分配
制造费用的分配
选择一个成本动因作为分配制造费用的 基础 选择原则：发生的制造费用与选择作为 分配基础的成本动因之间应该有紧密的 因果关系。 如机器小时、直接人工小时或直接人 工成本等
制造费用的分配
按实际制造费用分配率计算成本的缺点： 由于有固定费用存在，某期业务量越 高，单位成本越低；某期业务量越低， 单位成本越高，使各期单位成本不断 变化； 由于业务量变动导致产品成本变动， 则考核业绩就不真实。 通常采用预定制造费用分配率
成本会计系统及成本对象
成本会计系统 是一种用于确定产品、服务或其他成 本对象的成本的技术。 成本对象
需要独立计量成本的业务活动或资源，即 为之发生、并将吸收和承担成本的产品、 作业项目或业务活动。
成本会计系统的目标
是为了计量某种产品的设计、开发、生 产、出售及服务的方面的成本信息，以 帮助管理部门： 进行成本预测，编制成本预算； 确定产品盈利能力； 计算成本差异，进行成本控制； 制定产品价格； 进行业绩评价。
分步法的成本结转
在制品——蒸煮部门 直接材料14 完工产品 直接人工 4 转至下一 制造费用 8 部门的成 26 本 24 在制品——冷冻部门 蒸煮加工 完工产品 部门转入 转移至产 成本 24 成品的成 增加成本 3 本 25 27 期末存货 2 期末存货 2 各步骤先计算平均单位成本，再乘以转出的重 量，可计算出各步骤转出的金额
由于分配的制造费用和实际发生的制造 费用不同，两者的差额导致多分配或少 分配制造费用。
制造费用的分配
多分配或少分配的原因 实际制造费用与预算制造费用不同； 实际业务量与预算业务量不同； 上述两者同时不同。
制造费用的分配
一般在期末，调整实际制造费用与分配 制造费用之间的差额 少分配：减少利润 多分配：增加利润 年末调整方法 直接冲销法：全部计入销售成本 分摊法：按三个存货账户期末余额的 比例分配
成本的归集与分配
成本会计系统计算成本包括两个过程： 成本归集（cost accumulation） 指通过会计账户系统对生产过程发生 的直接材料成本、直接人工成本和制 造费用进行归集和汇总。 成本分配（cost allocation） 将归集的间接成本向不同受益部门或 成本对象进行分配的过程。
分步成本计算法的特点
3、期末需将各步骤归集的成本总额在已完 工产品和在制品之间进行分配。 每期期末都有尚未完工的产品，需计算 在制品成本和已完工产品成本 必须计算产品的平均单位成本 用各生产步骤累计的成本除以当期的 约当产量。
分步法的成本结转
（例）某冷冻蔬菜公司有两个生产部 门—蒸煮部门和冷冻部门，将蔬菜快速 蒸煮加工后冷冻，其成本结转如下：
分批成本计算法的成本流动
按分批成本单（工作令单）归集生产该 批产品所发生的直接材料成本、直接人 工成本和制造费用。
举例
某制造公司2012年共投产产品75批，年 内已完工71批，年末未完工在制品的工 作单4个。
生产成本汇总表 成型部门 购买材料 领用材料 1000 人工工资 200 发生的制造费用 290 分配的制造费用 280 完工产品成本 产品销售成本 少分配的制造费用 10
间接费用预算 房屋租金 120 000元 专职人员工资 240 000 设备折旧 60 000 公用事业费 30 000 办公用品费 60 000 合计 510 000元 办公用品费按服务小时分配，其余费用 按直接专业服务人员工资成本分配。预 计该年专业服务人员工资为900 000元， 服务时数预计为15 000小时。
专业服务人员工资 80 000元 直接人工津贴 20 000 电话费 1 800 复印费 2 000 数据处理费 4 200 差旅费 3 500
第三节 分步成本计算法
分步成本计算法的含义
分步成本计算法（process costing）
用于计算某一时期一些相同成本对象的平 均单位成本的成本计算方法。 适合大批量生产同类产品的企业，其产品 生产通常经过若干个连续的生产步骤（或 称工序），不仅要按产品品种计算成本， 而且要按生产步骤计算成本。 如化工、石油、纺织、造纸、冶金、面粉、 食品加工、玻璃、水泥等行业。
举例
六月份，成型部门投入及完工了25 000 个相同产品，其成本如下：
直接材料 70 000元 加工成本 直接人工 10 625 制造费用 31 875 42 500 成本总额 112 500元 完工产品单位成本=112 500÷25 000=4.50元
生产成本在已完工产品和在制 品之间的分配方法
制造费用的分配
编制一个计划期间（一年）的制造费用 预算，包括： 预算制造费用 预算业务量（产量、工时等） 计算预定制造费用分配率
预 定 制 造 费 用预 算 制 造 费 用 总 额 预算总业务量 分配率
制造费用的分配
分配制造费用
已分配的 预定制造费用 某成本对象 制造费用 实际业务量 分配率
举例
假定成型部门选择机器小时作为分配基 础，该部门2012年机器小时预算为 69,450小时；装配部门选择直接人工工 时作为分配基础，该部门2012年直接人 工工时预算总额为10,000小时。 预定制造费用分配率计算如下： 277800/69450=4元/机器工时 103 000元÷10000=10.3元/人工小时
千元 装配部门
合 计 1900 890 1890 190 390 104.85 394.85 97.85 377.85 2500 2480 7 17
原材料 在制品 产成品 产品销售成本 余110 领料 产品完工 销售 1900 1890 1890 2500 2500 2480 2480 应付工资 工资分配 390 390 制造费用 费用分配 434.5 417.5 417.5 17 少分配 17
调整后 余额 158 855 32 204 2 495 791
在制品 产成品 销售成本
合
计
2 669 850
2 686 850
制造费用差异作为当期产品销 售成本的调整
借：产品销售成本 17000 贷： 制造费用 17000
分批法在服务行业的应用
服务业 修理、咨询、医疗、法律和会计服务 等 为客户提供的每项服务（项目）视为一 个工作令单
377850 394850 17 000
制造费用的差异分配
项
目
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
调整前余额 157 850 32 000 2 480 000
少分配制造费用的分摊 157850/2669850× 17000=1005 32000/2669850× 17000=204 2480000/2669850× 17000=15 791 17 000
分步成本计算法的特点
1、以产品品种作为成本计算对象，按生产 部门或生产步骤归集生产成本 前面各生产步骤的成本对象称为半成品， 最后步骤为产成品 各项成本的归集和分配与分批成本计算 法相同。不同的是要按生产步骤或生产 部门设置“在制品”二级账户，归集各 步骤生产成本
分步成本计算法的特点
2、产品成本计算期同会计报告期相一致 产品大量生产，不断投入产出，为满足 存货计价和损益计算的要求，必须按期 计算产品成本。
制造费用的分配
按预定制造费用分配率计算成本的优点： 不受某些制造费用无规律的性态和各 月业务量波动的影响，便于按周或按 月计算成本差异，进行业绩评价。
例：前例两部门制造费用预算如下： 项 目 成型部门 装配部门（元） 间接人工 75 400 36 600 物料用品 8 400 2 400 水电费 20 000 7 000 维修费 10 000 3 000 场地租金 10 000 6 800 经理工资 42 800 35 400 设备折旧 104 000 9 400 保险费等 7 200 2 400 合计 277 800 103 000