实际利率法摊销表
实际利率法摊销详解
实际利率法摊销时间:2015-01-19作者:会计知识网一、从财务管理的角度认识实际利率法通俗的讲，实际利率法主要是考虑了资金时间价值，实际利率就是折现率，入账的其实是未来现金流量的现值。
不管是投资者还是债权人，债务人等，关注的都是自己实际得到的投资收益是多少，自己实际付出的费用是多少，所以要有一个折现率的概念来确定每期的实际收益或者实际费用支出。
比如根据票面（名义）利率得到了部分利息，那么实际的收益是多少，这就需要按照实际利率来计算实际的投资收益，至于差额就是对于之前的折价或者溢价的摊销。
实际利率就是让未来的现金流量的现值等于现在付出的成本，由此计算出来的实际利率就是能获得的收益率，拿这个收益率和一般的收益率比较，就知道自己到底是赔了还是赚了。
一般情况下，买入持有至到期投资的时候，由于票面（名义）利率和实际利率总是会存在差异，那么购入时候的价格和面值总是会有出入，所以就会存在利息调整额，这部分差额填补了购买双方心理的不平衡并在以后按照实际利率法摊销，这就是利息调整的摊销。
实际利率与名义利率之间的关系公式：i=（1+r/m）m-1.（实际利率I，名义利率r，年限m）二、从财务会计的角度分析实际利率法根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，持有至到期投资和贷款这两项金融资产的后续计量原则是一样的，即都应采用实际利率法，按摊余成本计量。
这是新准则的一个重大变化。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债所使用的利率。
企业在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。
持有至到期投资实际利率法的摊销，关键是对摊余成本的计算。
但是，持有至到期投资的采用的实际利率摊销法对于初学者来说是比较陌生的，从投资者角度出发，这个价值应该值多少钱，也就是所谓的摊余成本；对于发行债券的一方来说，摊余成本意味着自己实际承担着多少的债务。
实际利率法(修改版)
AS公司2003年9月l日购入2003年1月1日发行债券，面值总 额10000万元，3年期，利率为3％，到期一次还本付息。 购买价格10180万元，另付税费120万元（达到重要性要 求）。 要求： （1）编制2003年9月1日投资的会计分录。 （2）编制2003年12月31日计息并摊销的会计分录。 （3）编制2004年12月31日计息并摊销的会计分录。 （4）债券到期时，收回本息的会计分录。
方法二 应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本年末止被投资单 位累积分派的现金股利一投资后至上年末止被投资单位累 积实现的净利润）×投资企业的持股比例一投资企业已冲 减初始投资成本＝[（750×0.2＋750×2.5）一750×2× （9／12）]一150＝750（万元） 由于计算出的应冲减初始投资成本金额为正数，则说明应冲 减初始投资成本账面余额。 借：应收股利 750×2．5＝1875 贷：长期股权投资——S公司 750 投资收益 1125
例题
计息 日期 1995.1 1995.12 1996.12 1997.12 1998.12 1999.12 合计
债券溢价摊销表（实际利率法）
④＝上一期 ⑤＝上一期⑤－ ③ ④－ ③ 4000 84000 83354 82640 81849 80974 80000 —
应收利息 利息收入 溢价摊销 未摊销溢价 面值和未摊销溢价之和 ①＝面值 ②＝上一 ③＝ ① ×票面利 期⑤×实 － ② 率 际利率 9600 9600 9600 9600 9600 48000 8954 8886 8809 8725 8626 44000 646 714 791 875 974 4000
实际利率法
实际利率法，是指按照金融资产（含一组金融资 产）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入 的方法。 实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适 用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融 资产当前账面价值所使用的利率。 在实际利率法下，每期的利息费用按实际利率乘 以期初债券账面价值计算，按实际利率计算的利 息费用与按票面利率计算的应计利息的差额，即 为本期摊销的溢价或折价。
巧讲实际利率法利息调整摊销表
Ｎｏ ． １ ２ ２ ０ １ ６ Ｇｅ ｎ ｅ ｒ ａ ｌ Ｎ ｏ ． ２ ３ ７
巧讲实际利率法利息调整摊销 表
郭 明 曦
（ 北京联合大学 管理学 院金会 系 ， 北京 １ ０ ｏ ０ ０ ｏ ）
摘
要： 实际利率法贯 穿于中级财务会计的整本教材 中， 是一项被广泛应用的会计政策 。以持有 至到期投 资的
余成本 ＝ 初始投资成本 一累计利息调整摊销额 。对 于分 期付息折价债券， 折价的摊销额为负数， 减负数等于加上 累计折价摊销金额 ， 摊余成本在持续 期间会逐期增加， 直 至增加到债券的面值； 对 于分期付息溢价债券 ， 由于溢价
的摊 销额 为正数 ， 等 于减 去 累 计 溢价 摊 销 金 额 ， 摊 余 成 本 在持 续期 间会 逐期减 少 ， 直 至减少 到债 券 面值 。如 果是 一
因为不 涉及 “ 应计 利 息” 明细账 户 ， 公式可简写为： 期 末摊
实际利率法是将债券未来存续期间的现金流量 （ 包括 本 金及利 息 ） 折现 ， 使 其 等 于企业 购 买 债券 的 初始 投 资 成
本， 计算 出内在 收益率 （ Ｉ ｎ ｔ ｅ ｒ ｎ ａ ｌ Ｒ ａ ｔ ｅ ｏ ｆ Ｒ ｅ ｔ ｕ ｎ， ｒ Ｉ Ｒ Ｒ ） ， 即为
利 息调 整 的贷 方 。实 际利 率 法 的 摊销 目的是 将 溢折 价 摊 销 金额 在持续 期 间逐期 确认 ， 调增 或 调减企 业 当期 的投资
收益。
财务会计的学生来说 ， 采用实际利率法摊销和摊余成本 比 较陌生 ， 只能机 械地 接 受 ， 教 学 效果 并 不 理 想 。先分 析 选 择实际利率法摊销的原因， 再根据期末摊余成本 的计算公 式， 分析摊余成本的本质 ， 并按照公式举例说明利息调整 摊销表的计算过程及各个数据间的逻辑关 系， 以此来解决
一次还本付息债券溢折价的实际利率摊销法
一次还本付息债券溢折价的实际利率摊销法《企业会计准则——》（以下简称“投资准则”）规定：“债券投资溢价或折价，在债券购入后至到期前的期间内于确认相关债券利息收入时摊销。
摊销的方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。
”债券按付息方法的不同可分为两种类型：一种是分期付息，一般每年付息一次；另一种是期满时一次还本付息。
分期付息债券，其溢价或折价摊销的直线法和实际利率法，“投资准则”指南作了比较详尽的阐释。
而对于期满一次还本付息的债券如何采用实际利率法摊销其溢折价，则没有涉及。
对此，笔者试作介绍如下：债券溢折价的实际利率摊销法，就是用实际利率乘以每期期初债券投资的账面价值（不包括应计利息，下同），计算确定各期的利息收人，以各期的利息收人和应收利息之间的差额作为该期溢折价的摊销数。
到债券期满时，溢折价全部摊销完，债券投资的账面价值正好等于其票面价值。
由于债券的账面价值随着债券溢折价的摊销而减少或增加，所以计算出的利息收入也随之逐期减少或增加，各期的摊销额则随之增加或减少。
对于期满一次还本付息的债券来说，确定实际利率和每期的应收利息，是计算各期溢折价摊销额的关键。
一、一次还本付息债券实际利率的确定目前我券的实际利率，并不简单地等同于利率或贷款利率。
因此，以银行贷款利率与债券票面利率为基础计算出来的债券溢折价很难符合实际。
正因如此，笔者认为，研究债券溢折价问题所涉及的实际利率，只能是一种隐含于债券本息之中的、观念上的利率，是作为投资者和发行者都能接受而存在的利率，发行者依据这一利率计算债券发行的溢折价，而投资者则根据债券的投资和将来可以取得的报酬，换算出隐含其中的投资报酬率，这个投资报酬率就是实际利率。
一次性还本付息债券，其信息一般不计复利，但投资者必须按年度分期确认损益，同时还要考虑资金的时间价值。
而在计算实际利率时，则必须计算复利，其计算方法如下：设：债券实际利率（复利率）为r，期限为n年，期满一次还本付息，则：债券到期本利和=债券总面值十债券总面值×票面利率×n令：债券投资总成本×（1＋r）=债券到期本利和容易得出：例：甲企业1999年1月30日以84000元购人己企业1999年1月1日发行的5年期债券，票面利率12％，债券总面值80000元，该债券于期满后一次还本付息，不计复利。
实际利率摊销法【会计实务经验之谈】
实际利率摊销法【会计实务经验之谈】在实务中，不少会计人反映实际利率法下摊销利息调整不易掌握。
本期，我们通过两个小案例，对这一过程进行演示，希望对您有所启发。
【例1】2010年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率为4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
不考虑所得税、减值损失等因素。
经计算实际利率为10％。
（1）2010年1月1日，购入债券借：持有至到期投资——成本 1250贷：银行存款1000持有至到期投资——利息调整 1250（2）2010年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 41贷：投资收益100（3）2011年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整45贷：投资收益［（1000＋41）×10％］104（4）2012年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整50贷：投资收益［（1000＋41＋45）×10％］ 109（5）2013年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息（1250× 4.72％） 59持有至到期投资——利息调整 54贷：投资收益［（1000＋41＋45＋50）×10％］ 113借：银行存款 59贷：应收利息59【例2】2000年1月3日Ａ企业购入Ｂ企业2000年1月1日发行的5年期债券，票面利率为12％，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入160张。
不考虑发行附带成本。
该债券每年付息一次，最后一年还本并付息一次。
假设Ａ企业按年计算利息一次，Ａ企业计提利息并按实际利率进行利息调整。
摊余成本与实际利率法
摊余成本与实际利率法持有至到期投资【例1】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。
为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：-+（59+1 250）59×（1+r）1-+59×（1+r）2-+59×（1+r）3-+59×（1+r）4×（1+r）5-=1 000（元）采用插值法，可以计算得出r=10％，由此可编制表1：**数字考虑了计算过程中出现的尾差。
根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：（1）20×0年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资——成本 1 250贷：银行存款 1 000持有至到期投资——利息调整 250 （2）20×0年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 41贷：投资收益 100 借：银行存款 59贷：应收利息 59 （3）20×1年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 45贷：投资收益 104 借：银行存款59贷：应收利息 59 （4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 50贷：投资收益 109 借：银行存款 59贷：应收利息 59 （5）20×3年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 55贷：投资收益 1l4 借：银行存款 59贷：应收利息 59 （6）20×4年l2月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 59贷：投资收益 1l8 借：银行存款 59贷：应收利息 59 借：银行存款等 1 250贷：持有至到期投资——成本 1 250分期付款方式购买固定资产【例2】20×5年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。
单位定期存款核算实例(实际利率法)
单位定期存款核算实例（实际利率法）【例3-3】2008年3月31日，工商银行洪山支行收到中信公司签发的转账支票一张，金额为100 000元，要求转存两年期的定期存款，当时银行挂牌的两年期定期存款年利率为 4.68%。
中信公司于2010年3月31日到期支取本息。
工商银行洪山支行于每季季末计提利息。
假设不考虑其它因素。
吸收存款初始确认金额=100 000（元） 设吸收存款的实际利率为IRR ，根据公式∑=+=++++++=nt tt IRR CF IRR CF IRR CF IRR CF V 1n n2211)1()(1)1()1( ，得：%1247.1)1(%)68.421(0001000001008=+⨯+⨯=IRR IRR 由计算结果可知，吸收存款实际季利率IRR=1.1247%，与名义季利率（4.68%÷4=1.17）不相等。
银行办理吸收存款业务时，虽然没有发生交易费用和溢折价，但由于实际付息周期（到期一次单利付息）与计息周期（按季）不相同，因此，其实际利率与名义利率不相等。
采用实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本的数据见表3-5所示：表3-5 实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表根据上表数据，工商银行洪山支行的有关账务处理如下：（1）2008年3月31日，办理中信公司定期存款存入业务时：借：吸收存款——活期存款——中信公司户 100 000 贷：吸收存款——定期存款——中信公司户（本金） 100 000 （2）2008年6月30日确认利息费用时：借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 125 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 45 贷: 应付利息——中信公司户 1 170 （3）2008年9月30日确认利息费用时：借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 138 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 32 贷: 应付利息——中信公司户 1 170 （4）2008年12月31日确认利息费用时：借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 150 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 20 贷: 应付利息——中信公司户 1 170 （5）2009年3月31日确认利息费用时：借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 163 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 7贷: 应付利息——中信公司户 1 170（6）2009年6月30日确认利息费用时：借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 176贷: 应付利息——中信公司户 1 170 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 6 （7）2009年9月30日确认利息费用时：借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 189贷: 应付利息——中信公司户 1 170 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 19 （8）2009年12月31日确认利息费用时：借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 203 贷: 应付利息——中信公司户 1 170 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 33 （9）2010年3月31日确认利息费用时：借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 216贷: 应付利息——中信公司户 1 170 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 46 （10）2010年3月31日，办理中信公司到期支取本息业务时：借：吸收存款——定期存款——中信公司户（本金） 100 000 应付利息——中信公司户 9 360贷:吸收存款——活期存款——中信公司户 109 360【例3-4】沿用【例3-3】的资料，假设中信公司由于急需资金，于2009年3月31日提前支取本金80 000元，剩余本金20 000元于2010年3月31日到期支取。
实际利率法
什么是实际利率法每期的利息费用按实际利率乘以期初债券帐面价值计算，按实际利率计算的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额，即为本期摊销的溢价或折价。
未来现金流量现值等于当前公允价值的折现率。
实际利率法的计算方法摊销溢折价,其实溢折价的摊销额是倒挤出来的.计算方法如下:1、按照实际利率计算的利息费用 = 期初债券的帐面价值 * 实际利率2、按照面值计算的利息 = 面值 * 票面利率3、在溢价发行的情况下，当期溢折价的摊销额 = 按照面值计算的利息 - 按照实际利率计算的利息费用4、在折价发行的情况下，当期折价的摊销额 = 按照实际利率计算的利息费用 - 按照面值计算的利息注意: 期初债券的帐面价值 = 面值 + 尚未摊销的溢价或 - 未摊销的折价。
如果是到期一次还本付息的债券,计提的利息会增加债券的帐面价值，在计算的时候是要减去的。
实际利率法的特点1、每期实际利息收入随长期债权投资账面价值变动而变动；每期溢价，折价摊销数逐期增加。
这是因为，在溢价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券溢价的分摊而减少，因此所计算的应计利息收入随之逐期减少，每期按票面利率计算的利息大于债券投资的每期应计利息收入，其差额即为每期债券溢价摊销数，所以每期溢价摊销数随之逐期增加。
2、在折价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券折价的分摊而增加，因此所计算的应计利息收入随之逐期增加，债券投资的每期应计利息收入大于每期按票面利率计算的利息，其差额即为每期债券折价摊销数，所以每期折价摊销数随之逐期增加。
实际利率:是指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报的真实利率。
哪一个国家的实际利率更高，热钱向那里走的机会就更高。
比如说，美元的实际利率在提高，美联储加息的预期在继续，那么国际热钱向美国投资流向就比较明显。
投资的方式也很多，比如债券，股票，地产，古董，外汇……。
其中，债券市场是对这些利率和实际利率最敏感的市场。
可以说，美元的汇率是基本上跟着实际利率趋势来走的。
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实际利率法摊销表
1. 什么是实际利率法摊销表？
实际利率法摊销表是一种用于计算债券溢价或折价摊销的方法。
在债券发行时，如果债券的发行价格与面值不同，就会产生溢价或折价。
根据实际利率法，债券溢价或折价应该在债券期限内进行摊销，以使债券的利率与市场利率相匹配。
实际利率法摊销表记录了债券每期的利息收入、摊销金额和摊销后的债券余额。
通过使用实际利率法摊销表，投资者可以清楚地了解债券的摊销情况，以及每期的利息收入和债券余额。
2. 实际利率法摊销表的构成
实际利率法摊销表通常包含以下列：
•期数：标识债券的摊销期数。
•摊销金额：每期摊销的金额。
•利息收入：每期从债券获得的利息收入。
•债券余额：每期结束后的债券余额。
下面是一个示例实际利率法摊销表：
期数摊销金额利息收入债券余额
1 $X $Y $Z
2 $X $Y $Z
3 $X $Y $Z
…………
n $X $Y $Z
在实际利率法摊销表中，摊销金额是根据债券溢价或折价的金额和债券的期限计算得出的。
利息收入是根据债券的面值和利率计算得出的。
债券余额是根据前一期的债券余额减去摊销金额计算得出的。
3. 如何使用实际利率法摊销表？
使用实际利率法摊销表进行债券摊销的步骤如下：
1.确定债券的发行价格和面值。
2.计算债券的溢价或折价金额。
溢价是指债券的发行价格高于面值，折价是指
债券的发行价格低于面值。
3.确定债券的期限。
4.计算摊销金额。
摊销金额等于溢价或折价金额除以债券的期限。
5.计算利息收入。
利息收入等于债券的面值乘以债券的利率。
6.计算债券余额。
债券余额等于前一期的债券余额减去摊销金额。
7.填写实际利率法摊销表，记录每期的摊销金额、利息收入和债券余额。
8.根据实际利率法摊销表进行债券摊销。
使用实际利率法摊销表可以帮助投资者清晰地了解债券的摊销情况，并按照规定的摊销金额进行摊销，以确保债券的利率与市场利率相匹配。
4. 实际利率法摊销表的优势
实际利率法摊销表具有以下优势：
•简单易懂：实际利率法摊销表提供了一种清晰简洁的方式来记录债券的摊销情况，使投资者能够轻松理解债券的摊销过程。
•准确计算：实际利率法摊销表根据溢价或折价金额和债券的期限，准确计算出每期的摊销金额。
•便于追踪：实际利率法摊销表记录了每期的利息收入和债券余额，便于投资者追踪债券的摊销情况和债券余额的变化。
5. 总结
实际利率法摊销表是一种用于计算债券溢价或折价摊销的工具。
它记录了债券每期的摊销金额、利息收入和债券余额。
使用实际利率法摊销表可以清晰地了解债券的摊销情况，并按照规定的摊销金额进行摊销，以确保债券的利率与市场利率相匹配。
实际利率法摊销表简单易懂、准确计算和便于追踪，是投资者进行债券摊销的重要工具。