房地产企业审计基本内容及方法

房地产企业审计基本内容及方法

一、预收账款不按规定申报纳税

预收账款是房地产开发企业经营的重要方式。没有预收账款，房地产开发企业就无法进行再投入，更谈不上快速发展。目前，房地产企业预收售房款未缴营业税的现象比较普遍。根据《营业税暂行条例实施细则》规定，“纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。预收售房款应缴纳营业税。

二、“擅自削减税基”，代收、代垫款项不并入营业额，偷逃税款

房地产开发企业在收取购房款的同时，依据与有关方面的协议，代收燃气、水、电开口费等代收、代垫款项，对于收取的这部分款项，企业通常通过“其他应付款”、“应付帐款”等往来科目核算，未并入营业额，计算应纳营业税金。

根据《营业税暂行条例实施细则》第十四条的规定，代收、代垫款项应并入营业额计征营业税。企业因收取此部分款项实为代收，甚至前期已支付，售房时再收取，实为“过路财神”，税法要求对此部分款项并入营业额计征营业税。

三、“虚开发票”虚减计税依据，实现“双偷”

房地产开发企业依销售不动产发票开具金额确定售房收入缴纳营业税，购房者以销售不动产发票开具金额依比例缴纳契税后方可办理《房屋所有权证》，可见销售不动产发票开具金额是双方缴纳税款

的计税依据，故双方协议少开或不开销售不动产发票，可偷逃税款，实现“双赢”。对税务机关来讲可谓“双偷”，对此除应要求税务部门加强与房产、房管部门沟通协作，杜绝以收据作为契税及办理房产证依据外，还应深入实际，掌握售房面积、售房价格，核对销售不动产发票，强化征管，促使房地产开发企业严格依据发票管理办法如实、及时开具发票，缴纳税款。

四、“收入实收不转”直接抵减应付工程款，偷逃税款

房地产开发企业因施工方延误工期等原因收取的罚款收入及投资方对应由房地产开发企业转付施工方优良工程及提前竣工奖励收入不通过“营业外收入”科目核算，而直接抵减应付工程款，从而减少会计利润偷逃企业所得税。对此，应仔细审查原始凭证，结合工程施工预、决算和其往来科目，调增应纳税所得额，计征企业所得税。

五、“费用不实分配”虚减应纳税所得额，偷逃所得税

房地产开发企业年终不把所有的成本、费用在完工产品和在产品之间分配，合理结转成本，而是把当年度成本、费用全部列入已完工产品成本，人为减少了会计利润，偷逃企业所得税。

对此，应要求房地产企业按权责发生制和配比原则把全部成本、费用在完工产品和在产品之间分配，从而确定应结转成本，不应在当年度完工产品结转的成本，全部调增应纳税所得额，计征企业所得税。

六、工期长，不及时结转成本，影响计税所得，形成偷税

一些开发商房子卖的热火朝天，而根据利润计算缴纳的企业所得税却未见增长、甚至依旧亏损，房地产企业一般都是跨时间、跨地域

滚动开发，他们会同时开发几个项目，而房地产企业的项目决算要等到整个项目工程通过验收之后，才能进行，也就是说，一天没通过验收，项目本身就不能算出利润，而此时，很多房地产企业又会把前一项目中赚来的钱投入到下一个项目中去，但是目前企业税收却以年度为单位，因此，从某一定时期房地产开发企业的账面看，这个房地产企业就有可能是亏本的。很多房地产企业就是抓住这一点，有意无意地把项目决算期往后拖，其实质就是少申报或滞后申报、占用国家税款用于企业流动资金。

七、“费用计提未付”影响当年度应纳税所得额，偷逃所得税

预提费用、预计负债是企业实际并未发生而根据会计谨慎性原则预计提取记入当期成本、费用的未支付款项，符合会计准则。但因是计提当期预期数，提取金额与以后应支付金额容易存在较大差异，从企业角度讲。当期有会计利润，多提预提费用、预计负债，形成亏损；当期亏损，则不提或少提，从而达到人为操纵会计利润，少交或不交企业所得税的目的。

对此，应要求房地产企业根据企业所得税的有关规定，对于上年度提取的预提费用、预计负债如在企业所得税汇算清缴之前实际支付的，允许记入上年度成本、费用；对于未支付部分则调增应纳税所得额，计征企业所得税。

八、“无效票据入账”冲减成本，偷逃税款

以票管税是税收征管的重要手段。由于房地产开发工程施工周期长，结算方式多样，造成开发企业在预付施工企业工程款时无法按规

定使用发票，而是以收据支付的特殊现象。这既影响了工程成本的及时结转，又给建筑施工企业偷欠税款提供了机会。房地产开发企业在按工程进度拨付工程款时，有时未按规定要求施工方开具建筑业发票入帐；购进小额零散用品不严格依据财务制度索要正式票据而仅以收据甚至白条等无效票据作为原始凭证记入成本、费用。从会计核算角度讲，白条不属法定有效的原始凭证，不能入帐；从税法角度讲，白条入帐也属不予列支的成本项目。对此在查阅原始凭证时，发现有白条入帐情况的，应一律调增应纳税所得额，计征企业所得税。

九、业务往来上作手脚偷漏税收

当前房地产开发企业大多是多种经营，既有建筑业，又有加工业；既有房屋销售又有物业管理服务。多种经营在给企业发展拓宽渠道的同时，也使税收征管面临一个较为复杂的局面。不少房地产企业的各种经营单位之间，在资金往来、款项支付上不按照独立企业之间的业务往来操作而是相互交叉摊计费用；对此，应要求房地产企业的各种经营进行单独核算，合理归集成本费用。按规定缴纳各项税款。

十、“以收抵支”或收入在往来科目归集，长期挂帐，偷逃税款

有的房地产开发企业采用售房收入记入“应付帐款”等往来科目归集，不通过“预收帐款”科目核算，长期挂帐不结转收入或直接通过“应付帐款”拨付工程款以收抵支，从而达到偷税的目的。

对此，应结合销售不动产发票、售房合同，掌握其销售总收入，严查“预收帐款”及往来科目，检查其售房收入是否全部归集入“预收帐

款”结转收入，如有差额看其归向，发现其挂帐往来不记收入或以收抵支，依征管法严肃处理。

十一、“以房换地”双方均未纳税

以房换地是房地产开发企业取得土地使用权的一种方式，具体形式是房地产开发企业以无偿转让建成后的部分房屋所有权为代价，换取土地所有人土地使用权的一种行为。因其前期投入少，对企业资金需求压力不大而被房地产开发企业普遍采用。表面来看，房地产开发企业与土地所有人在房屋与土地互换过程中均没有进行货币结算，也不通过会计帐簿核算，房地产开发企业又依实际收取的“预收帐款”为计税依据缴纳营业税，故此种方式因其隐蔽性极强而容易形成偷逃税现象。

实际上，在房屋与土地互换过程中，房地产开发企业以转让建成后的部分房屋所有权为代价，换取了土地使用权，发生了销售不动产的行为；土地所有人以转让土地使用权为代价，换取了部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为。因此，应当按照《营业税暂行条例实施细则》第十五条的规定分别核定双方各自的营业额，对房地产开发企业依“销售不动产”税目征税，对原土地所有人依“转让无形资产”税目征税，如原土地所有人将分得的房屋售出，则应对其销售收入再按“销售不动产”税目征收营业税。

十二、“拆一还一”回迁户未依成本价计税

房地产开发企业对老城区或旧有居民点进行开发时，对原有住户普遍采用以建成后新房等面积换取需拆占原住户面积，对原住户在