初级会计 第二章负债2(薪酬)
初级会计实务第二章负债知识点汇总
考点一：短期借款的核算短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
（一）企业借入的各种短期借款借：银行存款贷：短期借款（二）资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用借：财务费用贷：银行存款【直接支付】应付利息【月末计提】借：应付利息贷：银行存款（三）归还借款借：短期借款贷：银行存款考点二：应付及预收款项（一）应付账款应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
1.发生应付账款（1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目。
（2）应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。
因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
2.转销应付账款企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计人营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
（二）应付票据应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
1.不带息应付票据的核算（1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。
涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。
（2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
（3）支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。
（4）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
2.带息应付票据的核算与不带息应付票据核算的不同之处是，期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。
（三）预收账款预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。
最新初级会计考试完美版第二章 负 债
第二章负债一、短期借款预提利息，计入“应付利息”二、应付款项1.现金折扣2.转销应付账款计入到“营业外收入”，相当于接受捐赠。
三、应付票据第一，结合采购业务进行账务处理第二，转销四、预收账款预收账款核算销售业务，如果业务不多把“预收账款”并入“应收账款”核算。
五、应付职工薪酬1.核算内容2.确认和发放六、应交税费1.应交增值税的核算增值税包括一般纳税人和小规模纳税人。
（1）一般纳税人：进项税额核算、销项税额核算、进项税额转出核算、已交税金。
（2）营业税改征增值税的账务处理。
2.应交消费税的核算销售应税消费品（借营业税金及附加，贷记应交税费——应交消费税）；自产自用、委托加工物资。
3.应交营业税的核算4.其他应交税费（1）营业税金及附加：资源税、城建税、教育费附加。
（2）管理费用：房产税、城镇土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费。
（3）个人所得税：计入到“应付职工薪酬”七、应付股利企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配——应付现金股利或利润”，贷记“应付股利”。
八、其他应付款（核算内容）九、长期借款1. 取得：按本金计入“长期借款”，如果有差额为“利息调整”。
2.计息（1）处理原则（2）计提利息：借记财务费用或在建工程等，贷记“应付利息”或“长期借款——应计利息”。
3.偿还十、应付债券1.发行2.利息（与长期借款一致）3.还本付息十一、长期应付款1.应付融资租赁款2.具有融资性质的延期付款购买资产实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。
企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
第二章 负债-应付职工薪酬的内容
2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料初级会计实务第二章 负债知识点：应付职工薪酬的内容● 详细描述：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
★职工薪酬的内容包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。
（2）职工福利费。
（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；向有关单位（企业年基金账户管理人）缴纳的补充养老保险。
此外，以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。
（4）住房公积金。
（5）工会经费和职工教育经费。
（6）非货币性福利；是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用和为职工无偿提供服务等，比如提供给企业高级管理人员使用的住房等，免费为职工提供诸如医疗保健的服务，比如以低于成本价格向职工出售住房等。
（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；给予职工的经济补偿，即国际财务报告准则中所指的辞退福利。
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
【注意】★不包括退休职工工资。
例题：1.下列各项中，不应列入现金流景表中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的是（）。
A.支付给销售人员的绩效奖金B.支付给在建工程人员的职工薪酬C.代扣代缴的职工个人所得税D.支付给生产工人的困难补贴正确答案：B解析：“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。
但不包括付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的职工薪酬。
2.甲公司向职工发放自产的产品作为福利，该产品的成本为每台150元，共有职工500人，计税价格为200元，增值税税率为17%，则该公司计入应付职工薪酬的金额为（）。
A.117000B.75000C.100000D.300000正确答案：A解析：将自产产品作为福利发放，视同销售，账务处理如下：借：应付职工薪酬117000贷:主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本75000贷:库存商品750003.企业应付给因解除与职工的劳务关系给予的补偿不应通过“应付职工薪酬”科目核算。
初级会计实务 第二章--负债——应付职工薪酬
应确认的应付职工薪酬= 应确认的应付职工薪酬 20×1 000+5×8 000=60 000（元） × × （ 其中， 其中，提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福 利 =20×1 000=20 000（元） × （ 租赁住房供职工使用的非货币性福利= 租赁住房供职工使用的非货币性福利 5×8 000=40 000（元） × （ 例题9·判断题 判断题】 【例题 判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工 使用的，应当根据受益对象， 使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的 折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“ 折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费 生产成本” 制造费用”等科目， 用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记 累计折旧”科目。（ “累计折旧”科目。（ ） 【答案】×【解析】借记“管理费用”、“生产成 答案】 解析】借记“管理费用” 制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬－ 本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬－ 非货币性福利”科目，并且同时借记“ －非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪 非货币性福利” 酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。 非货币性福利 科目，贷记“累计折旧”科目。
明细科目设置 应付职工薪酬 实际发放 的职工薪 酬数额 已分配计入 有关成本费 用的职工薪 酬的数额 应付而未付 的职工薪酬 ——工资 工资 ——职工福利 职工福利 ——社会保险费 社会保险费 ——住房公积金 住房公积金 ——工会经费 工会经费 ——职工教育经费 职工教育经费 ——非货币性福利 非货币性福利 ——辞退福利 辞退福利 ——股份支付 股份支付
银行存款
公司为小家电生产企业， 【教材例2-22】B公司为小家电生产企业，共有职工 教材例 】 公司为小家电生产企业 200名，其中 名为直接参加生产的职工， 名为总 名 其中170名为直接参加生产的职工，30名为总 名为直接参加生产的职工 部管理人员。 × 年 月 部管理人员。20×9年2月，B公司以其生产的每台成本 公司以其生产的每台成本 元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。 为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。 元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工 该型号的电暖器市场售价为每台1 该型号的电暖器市场售价为每台 000元，B公司适用的 元 公司适用的 增值税税率为17%。B公司的有关会计处理如下： 公司的有关会计处理如下： 增值税税率为 。 公司的有关会计处理如下 198 900 借：生产成本 35 100 管理费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 应付职工薪酬 非货币性福利 234 000 本例中，应确认的应付职工薪酬= 本例中，应确认的应付职工薪酬 200×1 000×17%+200×1 000=234 000（元） × × × （ 其中，应记入“生产成本”科目的金额= 其中，应记入“生产成本”科目的金额 170×1 000×17%+170×1 000=198 900（元） × × × （ 应记入“管理费用”科目的金额= 应记入“管理费用”科目的金额 30×1 000×17%+30×1 000=35 100（元） × × × （
初级会计第二章《负债》知识点
第二章负债第一节短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。
【提示】短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构。
基本账务处理：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.计提利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【提示】如果短期借款的利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。
借：财务费用贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款【提示】如果企业短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。
借：财务费用贷：银行存款第二节应付及预收款项一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。
【提示】应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。
如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣条件的，应付账款入账金额的确定应按发票上记载的应付金额的总值确定，也就是按照扣除现金折扣[前]的应付账款总额入账。
基本账务处理：1.发生赊购业务时：借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款2.偿还时：借：应付账款贷：银行存款应付票据（开出商业汇票抵付）3.确实无法偿付或无需支付时：借：应付账款贷：营业外收入4.附有现金折扣条件的应付账款偿还时：借：应付账款贷：银行存款（实际偿还的金额）财务费用（享有的现金折扣）5.实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月支付时先做暂付款处理。
借：应付账款贷：银行存款等月末按用途分配：借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付账款二、应付票据（一）应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
最新第二章负债-会计初级职称考试-讲义课件ppt
应付账款附有现金折扣的，应按照扣除前的预付款总 额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿 付应付账款时冲减财务费用。
企业转销实在无法支付的应付账款，应按其账面余额 计入营业外收入。
第三节 应付职工薪酬
3.销售物资或者提供应税劳务 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)
企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，应当 参照企业销售物资或者提供应税劳务进行会计处理。
4.视同销售的行为 企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能
确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应 交增值税。视同销售需要缴纳增值税的事项，如企业将自产或委托 加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托 加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人 等。
增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值 额作为计税依据而征收的一种流转税，增值税纳税人分为一 般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税税额，根 据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人 应纳增值税税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。
增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值 税三种类型。生产型增值税在计算增值额时，对购入的固定 资产极其这就均不予扣除。收入型增值税对于购置用于生产 、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。 消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含 的税款，在购置当期全部一次扣除。 2008年，我国实现了 生产型增值税向消费型增值税的转型，修订后的《中华人民 共和国增值税暂行条例》自2009年1月1日起在全国范围内实 施。
初级会计实务—第二章 负债
• 【例题2：教材例2-3、2-6】乙百货商场于20×9 年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入 库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为1 00万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定， 乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1％的现 金折扣（假定计算现金折扣时需要考虑增值税）。 乙百货公司于20×9年4月10日，按照扣除现金折 扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司的货款 • 要求： • （1）编制乙百货商场4月2日购入家电产品的会计 分录 • （2）编制乙百货商场4月10日付款的会计分录
• 四、预收账款 • 预收账款是指企业按照合同规定向购货单 位预收的款项。与应付账款不同，预收账 款所形成的负债不是以货币偿付，而是以 货物偿付。 • 企业应通过‘预收账款”科目，核算预收 账款的取得、偿付等情况。 • 注意：预收账款情况不多的，也可不设 ‘预收账款”科目，将预收的款项直接记 入‘应收账款”科目的贷方。
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答案： （1）4月2日购货时： 借：库存商品 1000000 应交税费－应交增值税（进项税额）170000 贷：应付账款－A公司 1170000 注：应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的 应付款总额入账。 （2）付款时，由于在15天内付款，应享受的现金折扣＝ 1170000×1％＝11700元 实际支付的款项＝1170000-11700＝1158300元 借：应付账款 1170000 贷：银行存款 1158300 财务费用 11700 注：折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款 时冲减财务费用。
• 【例题1：09年单选题】某公司2008年7月 1日向银行借入资金60万元，期限6个月， 年利率为6%，到期还本，按月计提利息， 按季付息。该企业7月31日应计提的利息为 （ ）万元。 • A.0.3 • B.0.6 • C.0.9 • D.3.6
会计初级复习资料 第2章负债PPT课件
3.辞退福利
4.其它长期职工福利
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二、应付职工薪酬的账户及其确认
（一）账户：应付职工薪酬
（二）确认（结算）应付职工工资的核算
1.核算要点
准则规定：应付职工薪酬费用除因解除与职工的劳动关系 给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列
情况处理：
①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或
制造费用 （车间管理人员负担的职工薪酬） 在建工程 （计入建造固定资产的职工薪酬） 研发支出 （计入无形资产成本的职工薪酬） 管理费用 （企业行政管理、福利人员职工薪酬） 销售费用 （销售业务人员的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬
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三、短期薪酬的核算 （一）货币性职工薪酬的核算 1.工资、奖金、津贴和补贴的核算
（二）核算方法
1.收到预收款 借：银行存款
贷：预收账款 P104【例2—9】（1） 2.按合同发货时
预收账款
1.向购货方发货 冲销的款项
2.将多余款退还 购货方
1.发生预收款
2.向购货方补 收的款项
借：预收账款 贷：主营业务收入
尚未转销的 预收款
尚未发货的 预收款
应交税费—应缴增值税（销项税）
【例2—9】（2）
（1）结算或确认的核算 例见P107【例2-11】
（2）以现金实际发放的核算 例见P107【例2-12】（2）
（3）发生各种代扣款的核算 例见P107【例2-12】（3）
2.计提和使用职工福利费的核算 例见P108 【例2—12】、【例2—13】
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3.国家规定计提标准的职工薪酬的核算
第二章 负债-应付职工薪酬的账务处理(一)——确认应付职工薪酬(1)货币性职工薪酬
2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料初级会计实务第二章 负债知识点：应付职工薪酬的账务处理（一）——确认应付职工薪酬（1）货币性职工薪酬● 详细描述：1.货币性职工薪酬（1）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记 “应付职工薪酬”科目；（2）管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；（3）销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；（4）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
【例题】甲企业2×12年10月份应付工资总额693 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为480 000元，车间管理人员工资为105 000元，企业行政管理人员工资为90 600元，专设销售机构人员工资为17400元。
该企业的有关会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本 480 000 制造费用 105 000 管理费用 90 600 销售费用 17 400贷：应付职工薪酬——工资 693 000(5)企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴存的工会经费等，国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例(6)★当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
【例题】根据国家规定的计提标准计算，乙企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计97 020元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为67 200元，应计入制造费用的金额为14 700元，应计入管理费用的金额为15 120元。
该企业的有关会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本 67 200 制造费用 14 700 管理费用 15 120贷：应付职工薪酬——社会保险费（基本养老保险） 97 020【例题】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。
初级会计实务(2017)第二章 负债.
【答案】A 【 解 析 】 该 企 业 2015 年 7 月 31 日 应 计 提 的 利 息 =60×6%×1/12=0.3（万元）。
【例题•判断题】短期借款利息在预提或实际支付时 均应通过“短期借款”科目核算。（ ） 【答案】× 【解析】短期借款预提的利息通过“应付利息” 科目核算。
【单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不 影响应付账款入账金额的是（ ）。 A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费
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第二节 应付及预收款项
思考： （1）应付账款的核算内容 （2）应付账款的发生核算 （3）应付账款的偿还（是/否附折扣条件） （4）外购电力、燃气等动力的会计处理 （5）应付账款转销的会计处理
【答案】C 【解析】借款利息不采用预提方式，利息在到期 还本付息时直接确认为财务费用。
【例题•单选题】某公司2015年7月1日向银行借入资金 60万元，期限 6个月，年利率为6% ，到期还本，按月计 提利息，按季付息。该企业 2015 年7 月31 日应计提的利 息为（ ）万元。 A.0.3 B.0.6 C.0.9 D.3.6
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出经济利益的金额能够可靠估计。
负债概述
3、负债的分类
流动负债：指自资产负债表日起1年内或 超过1年的一个正常的营业周期内偿还、 或主要为交易目的而持有、或企业无权 自主将清偿期限推迟至一年以上的债务。 非流动负债：流动负债以外的负债。
【例题•单选题】2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月， 到期一次还本付息的生产经营周转借款 200 000 元，年利率 6% 。借款利 息不采用预提方式，于实际支付时确认。11 月 1 日，企业以银行存款偿 还借款本息的会计处理正确的是（ ）。（2013年） A.借：短期借款 200 000 应付利息 2 000 贷：银行存款 202 000 B.借：短期借款 200 000 应付利息 1 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 202 000 C.借：短期借款 200 000 财务费用 2 000 贷：银行存款 202 000 D.借：短期借款 202 000 贷：银行存款 202 000
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借：生产成本（80×120） 9 600 管理费用 （20×120） 2 400 贷：应付职工薪酬――职工福利（ 100×120）
12 000
【例3】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会 保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64 680元，其中， 应计入基本生产车间生产成本的金额为44 800元，应计入制造 费用的金额为9 800元，应计入管理费用的金额为10 080元。 甲企业的有关会计处理如下： 借：生产成本―基本生产成本 44 800 制造费用 9 800 管理费用 10 080 贷：应付职工薪酬―社会保险费（基本养老保险） 64 680 【练习6】车间管理人员的工资不属于直接工资，因而不能计入 产品成本，而应计入管理费用。 （ ） 6．【答案】× 【练习7】计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础的计提比例 的，应当按照国家规定的标准计提；没有规定计提基础和计提比例 的，企业不得预计当期应付职工薪酬。 （ ） 7．【答案】错
②以现金发放工资时： 借：应付职工薪酬—工资 贷：库存现金 ③ 结转代扣款项时： 借：应付职工薪酬—工资 贷：其他应收款——某某（先垫后扣的） 其他应付款——某某（先扣后付的） 应交税费——应交个人所得税
④支付代扣款项 借：其他应付款 贷：银行存款 ⑤代缴个人所得税 借：应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款
项目
岗位工资
金额
校龄补贴 结构1 福利津贴 煤气补贴 住房补贴
我 校 工 资 表
薪级工资
班主任津贴 职务补贴 独生子女费 岗位补贴 交通补贴
医药费
考勤奖 附加1 所得税 房租 公积金 扣除一 扣除二 实发数
岗位1
岗位2 岗位3 工作量津贴 责任津贴 兼职工资
【练习1】下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。 A．业务招待费 B．非货币性福利 C．养老保险费 D．因解除与职工的劳动关系给予的补偿 1．【答案】BCD 【练习2】下列项目中，属于职工薪酬的有（ A．工会经费 B．企业医务人员的工资 C．住房公积金 D．辞退福利 2．【答案】ABCD 【练习3】企业因解除与职工劳动关系给予的补偿，不属于职工 薪酬的内容。（ ） 3.【答案】 错 【练习4】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费， 以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。 （ ）（2007年试题） 4．【答案】对 ）。
④代缴个人所得税 借：应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款
【例6】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工 工资总额462 000元，代扣职工应交水电费10 000元，扣回 企业代垫职工家属医药费2 000元，代扣个人所得税40 000 元，以现金实发工资410 000 元。
（1）向银行提取现金： 借：库存现金 贷：银行存款 410 000 410 000 410 000 410 000
【例2】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量 及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的 金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金 额。20×7年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门 20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个 职工企业每月补贴食堂120元。丙企业的有关会计分录如下：
库存现金 ××× ××× 银行存款 ××× 提取现金 其他应收（付）款 ××× 应付职工薪酬
实付数 (实际发放) 应付数 (费用分配)
生产成本
产品生产工人薪酬
制造费用
车间管理人员薪酬
代扣款数
管理费用
由职工个人负担、应 从应付薪酬中扣除部 分：包括企业先前为 职工代付的款项，以 及由企业代收并应交 给收款单位的款项 企业管理人员薪酬
公寓租金： 借：管理费用 40 000 （5×8 000） 贷：应付职工薪酬――非货币性福利
40 000
（付租金：借：应付职工薪酬——非货币性福利 40 000 贷：银行存款 40 000）
（二）发放职工薪酬
1.支付职工工资、奖金、津贴和补贴
（1）以现金发放 • ①提取现金，备发工资时： • 借：库存现金 （实发金额） • 贷：银行存款
管理费用 35 100（ 30×1 000 +30×1 000×17%） 贷：应付职工薪酬――非货币性福利 234 000 （ 200×1 000+200×1 000×17%） 将自产产品作为补贴拨给食堂的核算参照发给职工。
（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职 工使用的 根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计 入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职 工薪酬：
注：难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入 当期损益（管理费用）和应付职工薪酬。
【例5】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用， 同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部 共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用， 假定每辆汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级 管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具 和电器的公寓，月租金为每套8 000元。 汽车折旧： 借：管理费用 20 000（20×1 000） 贷：应付职工薪酬――非货币性福利 20 000 借：应付职工薪酬――非货币性福利 贷：累计折旧 20 000（20×1 000） 20 000
企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相 关的明确计提标准加以区别处理： 企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管 理人）缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费 、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房 公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部 门缴纳的工会经费等，国家（或企业年金计划）统一 规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标 准计提； 而职工福利费等职工薪酬，国家（或企业年金计划） 没有明确规定计提基础和计提比例，应当根据历史经 验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬，当 期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工 薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回 多提的应付职工薪酬。
初级会计实务
第二章 负债 2
主 要 内 容
• 第一节 • • • • • • 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节 短期借款 应付和预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付股利及其他应付款 长期借款 应付债券及长期应付款
第三节 应付职工薪酬
一、应付职工薪酬的内容
职工薪酬，指企业为获得职工提供的服务而给 予各种形式的报酬以及其他相关支出。 包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部 货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶 、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工 薪酬。
（2）职工福利和社会保险 国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定 的标准计提；未规定计提基础和计提比例的，根据历史 经验数据和实际情况合理预计。当期实际发生金额大于 预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金 额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
借：生产成本——基本生产成本（产品生产人员的） 制造费用（车间管理人员的） 管理费用（企业行政管理人员、长病人员的） 销售费用（专设销售机构人员的） 在建工程（专项工程人员的） 研发支出（科研项目人员的） 贷：应付职工薪酬——职工福利、社会保险费
【例4】 B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中 170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。20×7 年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春 节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场销售为每 台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。 借：生产成本 198 900（ 170×1 000 +170×1 000×17%） （或170×1 000×1.17）
9．【答案】B
【练习10】下列各项职工薪酬中，不能直接在“管理费用” 中列示的有（ ）。 A．生产人员的薪酬 B．行政人员的薪酬 C．车间管理人员的薪酬 D．研发人员的薪酬 10．【答案】ACD
2.非货币性职工薪酬
（1）企业以其自产产品作为非货币性福利 发放给职工的 应当根据受益对象，按照该产品的公允价 值，计入相关资产成本或当期损益，同时 确认应付职工薪酬： 借：管理费用（产品公允价=产品售价+增值税） 生产成本 制造费用 等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利
【练习8】由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，应当 （ A．计入管理费用 B．计入存货成本或劳务成本 C．确认为当期费用 D．计入销售费用
）
8．【答案】B
【练习9】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计 入（ ）。 A．无形资产的成本 B．当期损益 C．存货成本或劳务成本 D．在建工程成本
职工薪酬具体内容包括：
• • • • • • 1.职工工资、奖金、津贴和补贴；▼ 2.职工福利费； 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工 伤保险费和生育保险费等社会保险费； 4.住房公积金； 5.工会经费和职工教育经费； 6.非货币性福利； 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福 利）； 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。▼
【练习5】企业在职工离职后提供给职工的全部非货币性福利 和企业应付给因解除与职工的劳务关系给予的补偿不应通过 “应付职工薪酬”科目核算。( ) 5．【答案】 错
二、应付职工薪酬的核算
• 企业应当设置“应付职工薪酬”账户,核算应付职工 薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户贷方登记 已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额， 借方登记实际发放职工薪酬的数额。 负债类账户
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职工工资、奖金、津贴和补贴
企业在一定时期内直接支付给本 企业全体职工的劳动报酬总额称 为工资总额，工资总额由六部分 组成：计时工资、计件工资、奖 金、津贴和补贴、加班加点工资 和特殊情况下支付的工资。▲
由于企业支付给职工工资的时间与企业 资产负债表日不一致，企业本期的工资 通常在下期期初支付，而企业的资产负 债表日是在月末，因此，企业在每月月 末对本企业职工承担了一项应付未付的 工资债务。