流动负债与或有负债
财务管理第八章流动负债
工通会过经通费过和“职应工付教职育工经薪费酬” 所属 “工会经 费”和“职工教育经费”明细账“核算工会经 费和职工教育经费的提取和使用。
每月按职工工资总额一定比例计算提取
举例见P198 【例5】
（2）非货币性职工薪酬的计量与会计处理
① 非货币性职工薪酬的计量
以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 以自产产品作为非货币性福利提供给职工：
第八章 流动负债
Current Liabilities
负债概述 金额肯定的流动负债 取决于经营成果的流动负债 流动负债在财务报表中的列报
第一节 负债概述
一、负债的确认与特点
（一）负债的确认
定义
企业过去的交易或事项形成的现时义务， 履行该义务预期会导致经济利益流出企业
确认 条件
与该义务有关的经济利益很可能流出 企业； 未来流出的经济利益的金额能够可靠 地计量。
账户设置
应付账款
偿还的应付账款 购买物资、接受劳
开出 商业汇票抵付 务发生的应付未付
应付账款 的款项
款项
冲销无法支付的账款
尚未偿还的应付账款
账务处理：举例见P58 【例1】
四、预收账款
概念 会计处理 单独设置“预收账款”账户
预收账款
发出商品或提供劳务 后冲销的预收账款数 额和退回多付货款或 劳务款数额
按照规定的计提标准计量应付职工薪酬义 务，并将其计入成本费用
没有明确计提标准的项目
根据历史经验数据和自身实际情况，合理预 计当期应付职工薪酬，并将其计入成本费用
②货币性职工薪酬的会计处理
通过“应付职工薪酬—工资”明细账核算工资 结算工和资分配
签发现金支票，提取现金备发工资 以现金实际支付职工工资 结转各种代扣款项 月末进行工资费用的分配
资产负债表中反映的财务指标
资产负债表中反映的财务指标资产负债表是企业财务报表中最为重要的一种，它反映了企业在一定时期内的资产、负债和所有者权益的状况。
资产负债表中的各项指标可以帮助人们了解企业的财务状况，为企业的经营决策提供重要的参考依据。
本文将从资产、负债和所有者权益三个方面，分别介绍资产负债表中反映的财务指标。
一、资产方面1. 流动资产：流动资产是指企业在一定时期内能够转化为现金或现金等价物的资产，如货币资金、短期投资、应收账款、存货等。
流动资产的多少反映了企业的流动性状况，对企业的经营活动具有重要的影响。
2. 非流动资产：非流动资产是指企业在一定时期内无法转化为现金或现金等价物的资产，如固定资产、无形资产、长期投资等。
非流动资产的多少反映了企业的长期投资和经营能力，对企业的未来发展具有重要的影响。
二、负债方面1. 流动负债：流动负债是指企业在一定时期内需要偿还的负债，如应付账款、短期借款、应付职工薪酬等。
流动负债的多少反映了企业的短期偿债能力，对企业的经营活动具有重要的影响。
2. 非流动负债：非流动负债是指企业在一定时期内无需偿还的负债，如长期借款、应付债券等。
非流动负债的多少反映了企业的长期融资能力和债务风险，对企业的未来发展具有重要的影响。
三、所有者权益方面所有者权益是指企业所有者对企业的所有权和利益，包括股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。
所有者权益的多少反映了企业的净资产和盈利能力，对企业的未来发展具有重要的影响。
综上所述，资产负债表中的各项指标反映了企业的财务状况和经营能力，对企业的经营决策具有重要的参考价值。
企业应该根据资产负债表中的指标，及时调整经营策略，提高经营效益，实现可持续发展。
第十章_负债-流动负债
应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计 入建造固定资产或无形资产成本。（在建工程、研发
支出等）
上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 （管理费用、销售费用等）
最基本的是工资、福利费。 工资包括一切构成工资总额的部分，如奖金、津贴、 补贴等。 职工福利费主要指用于职工个人福利的支出，包括 职工的医药费、厂内医院医护人员的工资、医务经费、 职工因伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、后勤人 员的工资等。（按工资总额的14%计提）
二、账户设置
“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应 付给职工的各种薪酬。
第二、三季度的会计处理同上。
(4)10月1日借款期满，偿还借款本金时：
借：短期借款
60 000
贷：银行存款
60 000
请你归纳短期借款的借入、归还与利息的账务处理
1.企业借入短期借款时： 借: 银行存款
贷: 短期借款 2.归还借款时： 借:短期借款
贷:银行存款 3.短期借款的利息按月预提时： 借:财务费用
第一节 流动负债
一、流动负债的概念
流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一 个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、 应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他 应付款等。
流动负债的特征
偿还期短。 筹资成本低 到期必须用企业资产、提供劳务或者举借新的
负债偿还。 举借目的是为了满足生产经营资金周转的需要。 负债的数额相对较小。
借：银行存款
60 000
贷：短期借款
60 000
(2)1月末预提当月利息60 000×8％÷12=400(元)
流动负债的列示及或有事项的核算
（） ３ 所有者权益ｃ 未分 配利润 的数额根据台并 润分配表 期 ： ３ 末禾分配刊润的数颧列示 在合并工作底稿 审应编靓如 抵消分录： 惜：盈会公稠
贷 ： 壬 期投 资
关 于盈余公稆 台 处理 法．其理 由丰 要点是：根据我 匡公 ［
司法 规定 盈余 公积 （ 包括法定公积 金和法定公益金） 单Ａ
通常的产品销售 般都包含产品质量保证． 类业务所产 这
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生 的或有负债的核算 我国都有具体 的尝订规 范 但也有
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维普资讯
处 理
文／ 周立辉
关于合并会订 表 中盈余 公稆 的合 并 题， 臣 巨前有两种处 理 方法。第 砷是依 据财政部 定 的 合并会计报表 暂 规
仝业按黑 当期实现的税 后利 润 （ 争 润） 即ｊ利 计算提 取。 子公 司当 期计提盈余公积作为企 业集 团 润分配 部分 ，在合并利润
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倒 ：设东海公司出售奶粉 ，每袋奶ｌ 附标签 一张 规定每 橙 １ 张 标签可 以换取 ｒ杯一 。２ ０ 年 共销售奶粉 １ ０ ０ ０ ｎ ０１ ０ ０ 袋，每 袋售伊 ５ 元 兰年共购进赠品 ｒ ７ ０ ０ ｑ杯 ０ 只 单 ６ 。怙计 标 元 签 投换率 为８ ％ ０ １ ０ ，２ ０ ￡共收换了标签 ５ ０ 张。综上业务应 ００
负债的概述及内容讲解39页PPT
收入” 。
第三节 金额视经营情况 而定的流动负债
其他应交税金—资源税
– 计税公式 “应纳税额＝销售数量或自用数量× 单位税额”
– 对外销售应税产品时——主营业务税金及附加
财务费用 （不足的部分） 贷：银行存款 （实际支付）
第二节 金额确定的流动负债
短期应付票据
– 指企业在赊购商品或接受劳务的过程中出具的商 业汇票，它是销售方向购买方提供的商业信用。
承兑人
不同
银行承兑汇票
商业承兑汇票
计息方
式不同
带息票据（光票）
不带息票据（息票）
第二节 金额确定的流动负债
短期应付票据_带息票据
第一节 负债概述
负债的分类
流动负债 偿还期限
长期负债
金额确定的流动负债
金额视经营情况而定 筹以措一的年流或长动一期负个应债经付营票据 方金式周额期不的确时应定间付、为公限需司要债
估计的流动负债
还本 一次性偿还
方式
分期偿还
偿还方式
货币性负债 非货币性负债
我国 划分
长期借款 应付债券
长期应付款 返回
第五节 长 期 负 债
应付公司债券
－公司债券是企业为筹集资金（一般是长期资金） 而对外发行、在一定期限内还本付息的有价债券。
发行方式
发行 价格水平
还本方式
记名不记名 溢价来自公司债券 公司债券 发行
平价 发行
折价 定期还本 分期还本 发行 公司债券 公司债券
第五节 长 期 负 债
公司债券的发行
考试必背知识点 会计学 第十一章 负 债
第十一章负债学习要点负债是指企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。
负债按其偿还期限的不同可分为流动负债和长期负债。
流动负债是在一年内或超过一年的一个营业周期内需要清偿的债务。
这类负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应交税金、应付工资等等。
由于流动负债偿还期限较短，所以一般都按面值或到期值入账，而不考虑货币的时间价值。
或有负债是一种不确定的负债，其是否成为真正的负债须视或有事项是否发生而定。
相关会计处理方法也由于此类事项发生的可能性的大小而有所不同。
长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券和长期应付款。
由于长期负债的利息费用往往较大，因此有关借款费用是否资本化的问题争论较多。
我国会计制度中规定：与购建固定资产直接相关的借款费用，在该项资产交付使用或完工之前计入该项资产的成本；其他借款费用属于筹建期间的计入开办费，属于生产经营期间的计入财务费用。
应付债券可以按面值、溢价或折价发行。
溢价或折价必须在债券的存续期间采用实际利率法或直线法进行摊销，以确定实际的利息费用。
第一节负债的性质和分类负债是企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。
它是企业资产总额中，属于债权人的那部分权益。
一、负债的性质会计上的负债是一个内涵极为丰富的概念，它不仅包括各种企业必须依法履行的偿付义务，还包括许多并不具有法律约束力的推定义务，如产品质量担保债务。
负债通常具有以下特征：1.负债是由已经发生的经济业务所引起的企业现时的经济义务如企业从银行取得借款或向其他企业赊购材料，这些经济业务的发生，都会导致企业负债的增加。
凡不是已经发生的交易，而是将要发生的交易可能引起的债务，在会计上不确认为负债。
例如，企业与其他企业签署的赊购货物的意向书，由于购货业务并没有发生，因此不构成企业目前的债务。
2.负债是能用货币来确切计量或合理估计的大多数负债通常都有一个到期要偿还的可确定的金额，有的负债可能一时没有确切的金额，但通过合理估计后，就可以确定一个比较正确和客观的金额。
流动负债的列示及或有事项的核算
流动负债的列示及或有事项的核算一、流动负债的报表列示问题1、企业会计制度规定一年内到期偿还的长期负债应列入资产负债表中的流动负债项目，并单独反映。
但是，在实务中出现以下三种一年内到期的长期负债并不具备流动负债的性质，笔者认为它们不应被列入流动负债项目，仍应在资产负债表的长期负债项目下列示，但需要以括号内说明或报表附注等方式用文字描述这些债务的清偿计划。
(1)它们的清偿无需动用流动资产或不会产生新的流动负债。
例如：企业在发行公司债后，有时根据公司债契约的规定设立相应的偿债基金，以保证在公司债到期时偿还公司债的本息。
由于偿债基金一般不属于流动资产(视同一项长期资产)，因此这部分公司债就不应列入流动负债项目。
(2)它们的清偿将通过产生新的长期负债来完成。
(3)它们将转化为股本。
2、在编制资产负债表时，按新会计制度的规定，短期负债基本上都列入流动负债项目内。
但在实务中，有些短期债务虽然符合流动负债的定义，但它们在性质上已不属于流动负债。
因此笔者认为，应将满足下列条件的短期债务排除在流动负债之外：(1)长期(超过一年或一个营业周期)对短期债务再融资；(2)证明有能力完成再融资。
符合下列情况之一，则表明企业有能力对短期债务进行融资：①在资产负债表日之后公布财务报告之前实际上已举借长期债务或发行权益证券对短期负债进行再融资。
②已签订的融资协议允许企业长期对短期负债进行融资。
二、赠品和购物优惠券的核算为了促销，一些企业在销售商品(大多为日常消费品)时往往附带提供奖励顾客的机会。
例如，顾客凭一定数量的瓶盖、标签、包装纸、附券等，可以得到相应的赠品或免费交通等。
尽管这类责任的发生时间和收益不确定，但它们很可能发生，金额也可以合理估计，因此是一项或有负债。
企业在销售商品的同时，应根据销售量和预计回收率等因素估计可能发生的赠品和购物优惠券费用，计入当期损益，并相应地确认一笔或有负债。
具体处理方法是将可能发生的赠品等成本在销售当期确认为费用。
财务管理第八章流动负债
2
二、流动负债的分类
• 流动负债按照不同的标准，可以分为不同 的类别，以满足不同的需要。
• （一）按照偿付手段分类 • （二）按照偿付金额是否确定分类 • （三）按照形成方式分类
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二、短期借款的利息费用
• 企业取得短期借款而发生的利息费用，一 般应作为财务费用处理，计入当期损益。 银行或其他金融机构一般按季度在季末月 份结算借款利息，每季度的前两个月不支 付利息。企业核算利息费用的方法一般有 以下两种。
• （一）预提法 • （二）直接摊销法
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（一）预提法
• 按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即 使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理， 应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，借 记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。在 实际支付利息的月份，可以根据已经预提的数额， 借记“预提费用”科目；实际支付的利息大于预提 数的差额，为当月应负担的利息费用，借记“财务 费用”科目；根据实际支付的利息，贷记“银行存 款”科目。在实际支付利息的月份，也可以根据实 际支付的利息借记“预提费用”科目，贷记“银行 存款”科目；月末再调整预提费用的差额，借记 “财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。采用 月末调整预提费用差额的方法，能够在预提费用明 细账中全面反映借款利息的预提和支出数额。
第一节 流动负债的性质、分类与计 价
• 一、流动负债的性质 • 二、流动负债的分类 • 三、流动负债的计价
1
一、流动负债的性质
• 流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周 期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的 债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、 其他应付款、预提费用和预计负债等。
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路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
本章讲解的主要问题
• 一、负债的定义、特点 • 二、流动负债的定义、特点、分类； • 三、流动负债的会计处理； • 四、或有事项的定义、特征及其主要类别； • 五、或有负债、或有资产、预计负债的定义； • 六、或有事项的会计处理。
一、负债的定义、特点
• 6、应付股利
– 新旧准则变化
• 7、应交税费 • 8、其他应付款 • 9、一年内到期的长期负债
ห้องสมุดไป่ตู้
四、或有事项的定义、特征及其主要类别
• 1、或有事项四大特征：
– 首先，或有事项是过去的交易或事项形成的一 种现存状况；
– 其次，或有事项具有不确定性； – 再次，或有事项的结果只能由未来发生的事项
确定； – 最后，影响或有事项的结果的不确定性因素不
能由企业控制。
五、或有负债、或有资产、预计负债的定义 • 或有负债 • 或有资产 • 预计负债
5％－50％－95％－100％
• 3、应付票据和应付账款 • 4、预收账款
注意与 销售收 入相结 合
与应收票据 应收账款对应
• 5、应付职工薪酬
注意新旧准则 的变化
包括了哪些范围 尤其关注股份支付
根本点：配比原则
现金结算股份支付例题
• 2006年1月1日，百川公司向公司1000名行政部门管 理人员授予以现金结算的股票期权5000股/人，公 司股票面值是1元/股，当日股票的市场价格为3元/ 股。授予的条件是要求职工必须自授予日起在公司 工作3年，假设现在估计，有960名管理人员将达到 这个条件。2007年12月31日，公司重新估计，认为 将有990名管理人员将达到这个条件。2006年12月 31日，股票的市场价格为4元股，2007年12月31日， 股票市场价格为5元每股，2008年12月31日，股票 市场价格为4.5元每股，2009年6月30日，股票市场 价格为5.2元每股。2009年6月30日，实际行权的职 工人数为980名。
二、流动负债的定义、特点、分类
二、流动负债的定义、特点、分类
• 特点：
– 期限短，偿还必须使用流动资产或提供新的流 动负债的方式进行
• 类别：
– 按照资产负债表上的列示类别和顺序包括短期 借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税 费、其他应付款、预计负债、一年内到期的长 期负债以及其他流动负债等。
三、流动负债的会计处理
• 1、短期借款
• 按月计息，主要涉及“银行存款”、“短期借款”、 “财务费用”等科目
– 2、交易性金融负债
• 什么是交易性金融负债 • 会计处理主要特征 – 主要涉及“交易性金融负债——本金/公允价值变动”、 “投资收益”等科目
交易性金融负债例题
• 例2：A企业2005年1月1日以400万元的价格 发行6个月期交易性债券，同时支付给中介 机构手续费以及佣金合计2万元。交易性债 券在5月31日的市场价格为420万元。2005 年6月30日，公司购回这项交易性债券，购 回价格是450万元，购回时公允价值是440 万元。