高级财务会计学的产生背景及内容界定

论 。高级 财务 会计 学 的产 生与 发展 既是财 务会 计 自身 发展 的客
兼并 或重 组 而被 迫 终止 经 营的 情况 时有 发 生 ， 企 业持 续经 营 在
环境 遭到 破坏 的情 况下 ， 有 的建 立在 持续 经营 条 件下 的会 计 原
观 要 求 ， 是会 计环 境 演变 的必 然结 果 。因此 ， 文试 图从 高级 也 本
潮 ， 而 “ 致 了合 并 报表 的 广泛 应 用 ， 而 产生 了一些 重 要思 进 导 从
经营 条件 下 的会计 披 露事项 等 。
（ ） 计分 期假 设 的突破 三 会 会计 分期 假 设 。 即人 为地 把 持续 不 断的 经营 活 动分 割 为首 尾相接、 间隔相 等 的期 间。之所 以要 对经 营活 动进 行人 为分 期 ， 是 因为企 业 的经 营活 动 持 续 不断 ， 此起 彼 伏 ， 难 按企 业 经 营 很 活 动 的周 期截 然 分开 。 只有 通过 人 为分 期 的方式 才 能及 时并 定 期 反 映企 业 的经 营成 果 、 务状 况及 现 金流 量 。典 型的 会计 分 财
期 是 一个 完 整 的会计 年 度 ， 在 会计 实 践 中这种 分 期方 法 常常 但
由于 特 殊 情况 的 出现 而 被打 破 ， 如在 企 业 创 建 时期 ， 计 年 度 会
通 常 为企 业经 营活 动开 始 日至 当年 １ ２月 ３ １日 ； 业 破产 清 在企 算 期 间 ，会计 年 度一 般 为 当年年 初 至法 院裁 定 的破 产清 算 日 ；
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高级财 务会 计学 的产 生背景及 内容界定
五 邑 大 学
【 摘
李旭 萍
要 】高级财务会计 学的产 生与发展既是 财务会 计 自身发展 的客观要求 ， 也是会计环境演 变的必然结果。 因此 ， 文章在对高级财务
级 财务 会 计学 的 研 究范 围亦 渐趋 稳 定 ， 但对 于 什 么是 高级 财务
一
前 提 ， 计 确 认 、 பைடு நூலகம் 及报 告 将失 去存 在 的基 础 。然而 ， 激 会 计 在
烈 的市 场 竞争 中 ， 业 由于 经 营 失败 而 陷 入破 产 清 算 ， 由于 企 或
会计学 ， 以及 高级 财 务会 计 学 到 底 包括 哪些 内容 ， 目前 仍 无定
用， 在这 种 情 况 下 ， 须 寻 找 与特 定 环 境 或特 定 运 行 条 件 相适 必 应 的会 计 方法 或程 序 。 高级 财务 会计 学 的许 多重 要 内容实 际上 就 是在 这种 特 殊背 景下 产生 的 。 （ ） 计 主体假 设 的突破 一 会 会 计主 体 是对会 计 服务 对 象的范 围所 作 的限定 。典型 的会 计 主体 是一 个 具有 独立 经济 活 动的经 济 主体 。２ Ｏ世纪 初 。 西方 国家 逐 步 由 自由 竞争 走 向 垄 断 ， 场竞 争 更 加 激 烈 ， 市 于是 出现 了控股 合 并为 主耍 形式 的第 一次 企 业兼 并浪潮 。 控股 合并 形成 了 以控 制 为联 结点 的企 业集 团 。 为全 面 了解企 业 集 团财务 活动 的全貌 ， 有 了编制 合 并财务 报 表的 需要 。 一次 世界 大 战后 。 便 第 在 美 国经 济 快 速 发展 的带 动 下 ，又 产 生 了 第二 次 企 业 兼 并浪
表不 再 合 理 的 ， 业 应 当采 用其 他 基础 编 制 财 务报 表 ， 企 并在 附
注 中披露 这一 事 实。 就 是说 ， 也 当持 续经 营假 设 不再成 立 时 ， 必 须放 弃 以此 为前 提 的会计 方法 或程 序 。 代之 以与特 定经 营条 件
相 适 应 的会计 方 法 ， 产 生 了一些 适 用于 非持 续 经营 基础 上 由此
准则— — 基本 准 则》 和其 他各 项 会计 准 则的 规定 进 行确 认和 计
一
、
量 ， 此 基础 上 编 制财务 报 表 。 以持 续 经营 为基 础 编制 财务 报 在
会 计 假 设 是对 会 计 系 统 的运 行条 件 和 运行 环 境 所 作 的一
种 合理 判断 或约 定 。环 境是 系统 的外部 制 约 因素 。 由于系 统 的 外 部 制 约 因素 极 ：复 杂 且 缺 乏稳 定 性 ， 为 因此 ， 须 采 取 抽 象 总 必 结 的方 法对 其 进 行概 括 ， 并剔 除 其 不稳 定 因素 ， 以创 立 一 个能 够 保 证 系统 正 常运 行 的外部 环 境 。因此 ， 计假 设 是 一系 列会 会
的会 计处 理 方 法 ， 破产 清 算会 计 、 如 企业 合 并会 计 ， 以及 非持 续
计 方 法 和程 序建 立 的前 提 。然 而 ， 当客观 经 济 环境 发 生剧 烈 变 化 ，会计 基 本假 设 所 要 求 的 运行 环 境 或 运 行条 件 被 严 重 背离 时 ，建 立在 这 些基 本 假 设 基 础上 的会 计 方 法和 程 序 将 不 再适
会 计学的产生 背景进行 理论 总结 的基础 上 ， 出结论 ： 得 高级财务会计 学的 内容主要 包括特 殊业务会计 、 特殊行 业会计 、 殊报告会计及 特 特
殊 环境 会 计 四 个 部 分 。
【 关键词 】 高级财务会计 学； 产 生背景 ； 内容界 定
近 年 来 ，国 内外 有 关高 级财 务 会计 学 的著 作 与 日俱 增 ， 高
财 务会 计 学 的产 生背 景 出发 对其 进 行理 论 总 结 ， 以期 对高 级财 务 会计 学研 究 范 围及其 内容 作 出恰 当 的界定 。 会 计基 本假 设 的突 破
方法 或 程 序将 失 去 存在 的基 础 。 为此 ， 国《 业 会计 准 则 第 我 企
３ Ｏ号— — 财务 报 表列 报 》 二章 第 四 条 明确规 定 ： 业应 当 以 第 企 持续 经 营 为基础 ， 据 实际 发生 的 交易 和事 项 ， 根 按照 《 业会 计 企