联产品、副产品和等级产品的成本计算方法
联产品和副产品的成本分配
联合成本分配率=待分配联合成本÷各联产品分配标准合计
某联产品应分配联合成本=分配率×该联产品分配标准
（2）具体分配方法
1售价法
公式
联合成本分配率=待分配联合成本÷（A产品分离点的总售价+B产品分离点的总售价）
A产品应分配联合成本=联合成本分配率×A产品分离点的总售价
B产品应分配联合成本=联合成本分配率×B产品分离点的总售价
分配
公式
联合成本分配率=待分配联合成本÷（A产品可变现净值+B产品可变现净值）
A产品应分配联合成本＝联合成本分配率×A产品可变现净值
B产品应分配联合成本＝联合成本分配率×B产品可变现净值
③实物数量法
合成本分配率=待分配联合成本÷（A产品实物数量+B产品实物数量）
A产品应分配联合成本＝联合成本分配率×A产品实物数量
B产品应分配联合成本＝联合成本分配率×B产品实物数量
适用范围
在售价法下，联合成本是以分离点上每种产品的销售价格为比例进行分配的。
注：采用售价法，要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠的计量。
②可变现净值法
适用
范围
若每种产品在分离点时的销售价格不能够可靠地计量。
可变现净值的确定
某产品的可变现净值=分离点产量×该产成品的单位售价-分离后的该产品的后续单独加工成本
联产品副产品成本计算
案例十四联产品、副产品成本计算一、联产品的成本计算实例【例12-2】海西集团下属的建福公司第二分厂20×7年10月生产甲、乙、丙三种联产品，本月实际产量为：甲产品40 000公斤；乙产品20 000公斤；丙产品15 000公斤。
各种产品的市场售价为：甲产品15元；乙产品24元；丙产品12元。
联产品分离前的联合成本为1 008 000元（本例为了简化成本计算，不分成本项目计算）。
1．1．? 根据资料，假设采用系数分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-7。
表12-7 联产品成本计算单（系数分配法）20×7年10月丙产品的系数为：乙产品系数=24÷15=1.6；丙产品系数=12÷15=0.8。
根据表12-7的成本计算单和产品入库单，编制结转完工入库产品成本的会计分录：借：库存商品——甲产品 480 000——乙产品 384 000——丙产品 144 000贷：基本生产成本 1 008 000 2．根据资料，假设采用实物量分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-8。
表12-8 联产品成本计算单（实物量分配法）20×7年10月本的会计分录：借：库存商品——甲产品 537 600——乙产品 268 800——丙产品 201 600贷：基本生产成本 1 008 0003．根据资料，假设采用销售价值分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-9。
表12-9 联产品成本计算单（销售价值分配法）20×7年10月本的会计分录：借：库存商品——甲产品 480 000——乙产品 384 000——丙产品 144 000贷：基本生产成本 1 008 000二、副产品的成本计算实例【例12-3】海西集团下属的建福公司第三分厂在生产主要产品——丁产品的同时，附带生产出A副产品，A副产品分离后需进一步加工后才能出售。
20×7年11月共发生联合成本155 000元，其中：直接材料77 500元；直接人工31 000元；制造费用46 500元。
联产品、副产品和等级产品的成本计算方法
第十五章联产品、副产品和等级产品的成本计算方法第一节联产品的成本计算一、联产品的概念和特点(一)概念是指使用同种原材料,经过同一加工过程，而同时生产出来的具有同等地位的两种或两种以上的主要产品。
（它们的用途不同）（二）特点各种联产品都是企业主要产品，是企业生产活动的主要目标；且销售价格相当或较高,对企业都有较大的贡献。
二、联产品联合成本的分配（一）联产品成本计算的步骤联产品从原材料投入到形成完工产品要经历三个阶段：分离前、分离点、分离后。
因此，联产品成本计算主要步骤如下:（其中第一和第三步前已讲述，故关键是第二步) （1）分离前联合成本的归集；(2）分离点联合成本的分配；（3）分离后联产品可归属成本的计算。
（二）联产品联合成本的分配方法(分离点上）常用：系数分配法、实物量比例分配法、相对售价比例分配法和可实现净值比例分配法。
1、系数分配法（分类法中已说明)是将各种联产品的实际产量，按事先规定的系数折合成标准产量，然后按照各联产品的标准产量比例来分配联合成本。
确定系数的标准可以是联产品的技术特征,如重量、体积、质量性能等；也可以是经济指标，如定额成本，售价等。
采用系数分配法分配联合成本，其正确与否取决于系数确定的正确性.2、实物量比例分配法（实物量分配法)按各联产品在分离点上的重量、体积、长度等实物量度比例,来分配联合成本。
优点：计算简便易行；（因为一般产品都可用实物单位计量，资料容易取得）缺点：并非所有成本都与实物量直接有关；没有考虑成本与收入之间的关系，容易造成成本与收入不匹配。
(而售价的制定是会考虑产品成本的，这样会造成产品定价不合理）适用：产品成本与实物量关系密切,且各联产品售价较为均衡。
3、相对售价比例分配法（相对销售收入分配法）按各联产品售价比例，来分配联合成本。
原理:售价较高的联产品应负担较多的联合成本，反之相反.(分配的结果会使各联产品的毛利率相同）一般适用于分离后不再加工的联产品。
副产品和联产品的成本计算
任务
副产品和联产品的成本计 算
（三）副产品成本计价的方法
— 5——5 —
一、副产品的成本计算
副产品合理的计价，是正确计算主、副产品成本的 关键。如果副产品计价过高，则有可能把主产品的超支 转嫁到副产品上；如果副产品计价过低，则有可能把销 售副产品的亏损转嫁到主产品上；如果副产品的售价不 能抵偿其销售费用，则副产品不应计价，不能从主产品 成本中扣除副产品价值。
任务
副产品和联产品的成本计 算
（三）副产品成本计价的方法
— 6——6 —
一、副产品的成本计算
【例7-2】 江南公司生产甲产品的同时，还生产出乙副产品。 2018年8月，生产甲产品500件，乙副产品100千克，每千克售价80元， 单位税金15元，单位销售费用2元和单位产品利润2元。共发生费用70 000元，其中直接材料35 000元，直接人工25 000元，制造费用10 000元。假定副产品成本直接从材料成本项目中扣除，则主、副产品成 本计算如下：
成本会计
项目
任务
副产品和联产品的成本计 算
（一）副产品的概念
— 2——2 —
一、副产品的成本计算
副产品是指企业在主要产品的生产过程中，附带生 产出的一些非主要产品，或利用生产中的废料等加工而 成的产品。副产品是与主要产品经过同一生产过程、使 用相同原材料而产生出来的产品。
例如，炼油企业在提炼原油的过程中所产生的渣油、 石焦油；酿酒企业在酿造酒的过程中所产生的酒糟；制 皂企业在制皂生产过程中所产生的甘油；木材加工企业 利用生产过程中产生的木屑生产的纤维板等。
任务
副产品和联产品的成本计 算
（三）联产品成本计算的方法
— 1—2 —12 —
二、联产品的成本计算
第六章第二节 联产品、副产品成本计算的方法
一、联产品成本计算方法 联产品：是指在生产过程中对同一原料经过相同工艺过程
的加工,同时生产出来的几种主品,特别是化工企业、制糖企 业等。例如,化工企业原油经过提炼,可以同时生产出各种汽 油、煤油和柴油等产品,这些产品称为联产品。 联产品的主要特征：企业的主要产品；确定分离点；销售 价格较高,对企业收入有较大贡献；要生产一种产品,通常要 生产所有联产品。
第二节 联产品、副产品成本计算的方法
相关资料为:类内各产品工时消耗定额为:甲产品8小时,乙产 品10小时,丙产品12小时;本月份各产品产量为:甲产品450件, 乙产品840件,丙产品600件。根据原材料费用系数、本月产 量以及其他相关产品成本资料,编制W类产成品成本计算表, 如表所示。
第二节 联产品、副产品成本计算的方法
月末在产品成本
基本生产成本明细账 W类
直接 材料
62865
直接 人工
20295
制造 费用
66825
成本 合计
149985
80010 142875 97155 45720
27750 48045 29184 18861
90135 156960 96000 60960
1成本汇总表
项目
产 量
原材 料费 用系
数
原材 料费 用总 系数
工时 消耗 定额
定额 工时
费用分 配率
—
—
—
—
—
直接 材料
51
直接 人工
1.52
制造 费用
5
成本 合计
—
甲产品 450 0.7 315 8 3600 16065 5472 18000 39537
成本计算材料10：联产品、副产品与等级品成本的计算
成本计算材料十联产品、副产品和等级品成本的计算各个行业、各企业的生产工艺流程、生产类型、生产组织不同。
有的企业运用同种原材料、经过同一生产过程生产出两种以上的产品。
同时，由于生产条件所限及加工操作等原因，有的生产出不同种类的产品，如联产品和副产品；有的生产出同一种产品的不同等级产品。
一、联产品的成本计算（一）联产品的涵义企业使用同一种原材料，经过同一生产加工过程，同时生产出来几种（两种或两种以上）、具有同等地位的主要产品，称为联产品。
作为联产品，性质、用途不同，并且，经济上都具有重要意义。
例如，煤油厂在生产出催化原油的同时可生产出汽油、轻柴油、重柴油、煤焦油、石蜡、沥青、凡士林、煤油和润滑油等；氨碱厂在生产出电解食盐水的同时生产出液碱、湿氯以及湿氢等；煤气厂同时生产出煤气、煤焦油和焦炭等；屠宰厂在加工牲畜是同时生产出鲜肉、皮革和油脂等；焦炭制造厂同时生产出焦炭、瓦斯、氨、煤焦油和煤气等等。
（二）联产品的特点与其他复合产品相比，联产品与品种法以及分类法下的多种产品具有一定区别和联系，具体来说，联产品的特点为：第一，联产品是企业的主要产品，是企业生产制造活动的主要目标，也是企业生产的主要目的；第二，与其相伴而生的副产品相比，联产品的售价较高，对生产有较大贡献；第三，只要生产出联产品的一种，通常必须同时生产出所有联产品。
根据各联产品之间的产量增减关系或消长关系，联产品可分为补充联产品和代用联产品。
其中，补充联产品是指一种联产品产品不可避免地导致其他联产品的产量同比例增减；代用联产品是指一种联产品增加会导致另一种联产品减少，即各种联产品之间的产量此增彼减；第四，对产出的各种联产品的相对产量，生产者极少或根本无法控制，即联产品是一种自然结果，如屠宰厂生产的鲜肉、皮革等。
副产品是企业在同一生产过程中附带生产出的其他产品。
联产品与副产品的区分并不固定，往往因时间、地点的改变而改变。
例如，石油企业中煤油有时为联产品，有时为副产品；汽油或加热用油有时为副产品，有时为联产品。
联产品、副产品、等级产品的成本计算
6
任务
（三）联产品成本的分配方法 联合成本的分配方法常用的有：
系数分配法
实物量分配法
相对销售收入分配法
净实现价值分配法
7
任务
（三）联产品成本的分配方法 1．系数分配法
系数分配法是将各种联产品的实际产量乘
12
任务
（一）直接对外销售副产品的成本计算
1．副产品不负担联合成本
如果副产品的价值较低，副产品可 以不分担分离前的联合成本，联合成本 全部由主产品负担，副产品的销售收入 直接作为其他业务利润处理。采用这种 方法，计算简便，但由于副产品不负担 分离前的联合成本，一定程度上会影响 主产品成本的正确性。
9
任务
（三）联产品成本的分配方法
2
实物量分配法
3 相对销售收入分配法
实物量分配法是指按分离点上各 种联产品的重量、容积或其他实物量 度比例来分配联合成本。采用这种方 法计算出的各产品单位成本是一致的， 且是平均单位成本，因此简便易行。 实物量分配法一般适用于成本的发生 与产量关系密切且各联产品销售价值 较为均衡的联合成本的分配。
11
任务
副产品是指使用同种原材料在同一生产过程中
生产主要产品的同时，附带生产出一些非主要产品，或 利用生产中废料加工而成的产品。
副产品和联产品都是投入同一原材料，经过同一生产过程同时生产出来的。联产品全部是主要 产品，而副产品则是伴随着主要产品生产出来的次要产品，其价值较低。当然，副产品与主要产品 是相对而言的，随着生产技术的发展和综合利用，在一定条件下，副产品也能转为主要产品，同样， 主要产品也会转为副产品。
管理会计习题及答案
1 总论一、名词解释1、成本计算：成本计算就是把生产过程中所发生的各种费用,按照一定的对象和标准进行归集和分配,以分别计算各该对象的总成本和单位成本的专门方法。
2、管理会计：管理会计是以使用价值管理为基础的价值管理活动，它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、估值等一系列工作，为预算、过程控制、报告和考核提供信息，并参与企业经营管理。
3、预测：采用科学的方法预计、推测客观事物未来发展的必然性或可能性行为。
4、决策：指在充分考虑各种可能的前提下，按照客观规律的要求，通过一定的程序对未来实践的方向、原则和方法做出决策的过程。
5、战略管理会计：是指以协助高层领导制定竞争战略、实施战略规划，从而促使企业良性循环并不断发展为目的，能够从战略的高度进行分析和思考，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也提供本企业与战略相关的内部信息，服务于企业战略管理的一个会计分支。
二、单项选择1、在传统管理会计阶段，管理会计的内容主要包括（ A ）。
A、预算和控制B、预测和决策C、日常控制D、业绩评价2、20世纪50年代起，所谓“管理中心在经营，经营的重心在决策”，正是适应生产力迅速发展而提出的（ B ）。
A、预测分析法B、企业管理的指导方针C、经营决策方法D、控制、规划方略3、在电脑一体化制造的经营环境中，产品成本的构成内容体现为（ A ）。
A、由生产制造作业引起的成本比重会下降，由管理作业引起的成本比重会大幅度上升。
B、由管理作业引起的成本会下降，由生产制造作业引起的成本比重会上升。
C、期间费用会上升。
D、直接材料成本会下降。
4、下列说法正确的是（ C ）。
A、管理会计就是内部会计。
B、管理会计就是决策会计。
C、管理会计的实质是会计与管理的直接结合。
D、管理会计就是预测、决策的一系列分析方法。
5、在下列各项中，管理会计与财务会计之间不存在区别的是（ C ）。
C、最终奋斗目标D、信息特征三、判断1、从成本管理会计的发展历程看，成本会计的重点已从产品成本计算扩展到利用不同的成本信息进行企业内部管理（√）。
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第十五章联产品、副产品和等级产品的成本计算方法
第一节联产品的成本计算
一、联产品的概念和特点
（一）概念
是指使用同种原材料，经过同一加工过程，而同时生产出来的具有同等地位的两种或两种以上的主要产品。
（它们的用途不同）
（二）特点
各种联产品都是企业主要产品，是企业生产活动的主要目标；且销售价格相当或较高，对企业都有较大的贡献。
二、联产品联合成本的分配
（一）联产品成本计算的步骤
联产品从原材料投入到形成完工产品要经历三个阶段：分离前、分离点、分离后。
因此，联产品成本计算主要步骤如下：（其中第一和第三步前已讲述，故关键是第二步）（1）分离前联合成本的归集；
（2）分离点联合成本的分配；
（3）分离后联产品可归属成本的计算。
（二）联产品联合成本的分配方法（分离点上）
常用：系数分配法、实物量比例分配法、相对售价比例分配法和可实现净值比例分配法。
1、系数分配法（分类法中已说明）
是将各种联产品的实际产量，按事先规定的系数折合成标准产量，然后按照各联产品的标准产量比例来分配联合成本。
确定系数的标准可以是联产品的技术特征，如重量、体积、质量性能等；也可以是经济指标，如定额成本，售价等。
采用系数分配法分配联合成本，其正确与否取决于系数确定的正确性。
2、实物量比例分配法（实物量分配法）
按各联产品在分离点上的重量、体积、长度等实物量度比例，来分配联合成本。
优点：计算简便易行；（因为一般产品都可用实物单位计量，资料容易取得）
缺点：并非所有成本都与实物量直接有关；没有考虑成本与收入之间的关系，容易造成成本与收入不匹配。
（而售价的制定是会考虑产品成本的，这样会造成产品定价不合理）
适用：产品成本与实物量关系密切，且各联产品售价较为均衡。
3、相对售价比例分配法（相对销售收入分配法）
按各联产品售价比例，来分配联合成本。
原理：售价较高的联产品应负担较多的联合成本，反之相反。
（分配的结果会使各联产品的毛利率相同）
一般适用于分离后不再加工的联产品。
（即分离后即为完工产品）
4、可实现净值比例分配法（净实现价值分配法）
按各联产品的可实现净值比例。
来分配联合成本。
可实现净值指产品最终售价减去其可归属成本的余额。
（对不需要进一步加工的联产品，其可实现净值就是其售价）
适用于联产品分离后，仍需要进一步加工方可销售的联产品。
三、联产品成本计算举例（P223）
第二节副产品的成本计算
一、副产品的概念和特点
（一）副产品概念
是指使用同种原材料，在同一生产过程中，在生产出主要产品的同时，附带生产出来的一些非主要产品。
（二）副产品特点
副产品是企业生产的次要产品，不是企业生产活动的主要目标；相对于主要产品而言，副产品的经济价值一般较小，销售价格往往较低。
（三）副产品与联产品的关系
联系：都是联合生产过程中的产物，都是投入相同的原材料，经过同一生产过程而产生。
区别：见“副产品特点”（即价值、地位或目的不同二点区别）。
但二者的划分并非一成不变而是可以相互转化的。
随着生产技术的发展和综合利用，在一定条件下，副产品也能转为主要产品从而成为联产品。
反之，原来的联产品也可能因为生产目标的改变而成为副产品。
二、副产品的成本计算举例
尽管副产品的价值相对于主要产品而言也比较低，但仍具有一定的经济价值，能满足社会上某些方面的需要，而且客观上也发生耗费。
因此，需要采取一定的成本计算方法来分配联合成本。
（一）无需进一步加工的副产品的成本计算
1、价值较低的副产品
可不负担分离前的联合成本（即联合成本全部由主要产品负担）。
2、价值相对较高的副产品
以销售价格扣除销售税金、销售费用和正常利润后的余额，作为副产品应负担的成本，从联合成本中扣除。
（二）需要进一步加工的副产品的成本计算
1、价值较低的副产品
只计算归属于该产品的再加工成本。
（即不负担分离前的联合成本）
2、价值相对较高的副产品
以销售价格扣除销售税金、销售费用和正常利润，再减去可归属成本后的余额，作为副产品应负担的成本，从联合成本中扣除。
（三）副产品成本计算举例（P225）
第三节等级产品的成本计算
一、等级产品的概念等
（一）等级产品的概念
使用同种原料，经过同一生产过程而生产出来的，品种相同但等级或质量不同的产品。
（二）等级产品与联产品、副产品的关系
联系：都是使用同种原材料，经过同一生产过程而产生。
区别：前二者是不同的产品，但同一产品的质量较为一致，采用相同的售价；而后者是同种产品，但在质量上有差异，因而按不同等级确定不同的售价。
（三）等级产品与次品的区别
等级产品是合格品，而次品是非合格品。
（不同等级产品在质量上存在的差异，一般是设计范围所允许的，不影响产品的正常使用，而次品则是质量指标未达到设计要求的等外品）
二、等级产品的成本计算举例
视造成等级产品质量差别的原因，来确定成本计算方法。
（一）实物量分配法
适于：等级产品是由于工人操作不当，技术不熟练等主观原因造成的。
理由：各等级产品，因使用了相同的原料，经过相同的生产过程，其成本应该是相同的，即等级低的产品应该和等级高的产品单位成本相同。
举例：P226。
（二）系数分配法
适于：等级产品是由于原料的质量、工艺技术的条件不同等客观原因造成的。
理由：由于上述客观原因，那么不同等级产品应该负担不同的成本。
（即不能确定相同的单位成本）
举例：P227。