成本习性与变动成本法
成本管理会计教学资料成本性态分析和变动成本法s课件
3
5
8
成本管理会计教学资料成本性态分析和
变动成本法s）
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第二步：编制变动成本法下的收益表
序号
项目
（1） 销售收入（销售量×12）
第1年 第2年 第3年 合计
96000 84000 108000 288000
（2） 销售成本（销售量×5）
40000 35000 45000 120000
（3） 贡献毛益（1）-（2）
变动成本法s）
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例题：某企业最近3年只生产一种甲产品，资料如下：
项目 期初存货量 本期生产量 本期销售量 期末存货量
第1年 0
6000 6000
0
第2年 0
8000 6000 2000
第3年 2000 4000 6000
0
合计 0
18000 18000
0
甲产品每件售价10元，单位变动生产成本4 元，固定性制造费用24000元，固定性销售 及管理费用总额6000元。
变动成本法s）
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2.存货成本的构成内容
(存货估价不同)
采用变动成本法，不论是产成品、在产品还 是已销商品，其成本均只包括制造成本中的 变动部分。
采用完全成本法，不论是产成品、在产品还 是已销商品，其成本均包括制造成本中的变 动成本和固定性的制造费用。
成本管理会计教学资料成本性态分析和
变动成本法s）
成本管理会计教学资料成本性态分析和
变动成本法s）
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（三）混合成本(Mixed Cost)
混合成本是指成本总额受业务量影响，但 其变动幅度又不成正比例的那部分成本。 混合了固定成本与变动成本两种不同性质 的成本。
混合成本的类型 （1）半变动成本 （2）半固定成本 （3）延伸变动成本
管理会计 第二章 成本习性与变动成本计算法
历史成本法
直接分析法 Direct analysis method
• 通过企业的相关资料，分别判断每项成本 的成本性态，使其归属于变动成本和固定 成本的方法。
高低点法 high-low points method
• 定义（Concept）： 根据一定期间的最高、最低业务量及其成本，推算 出成本中固定成本和变动成本的一种分解方法。 • 原理：收集的历史数据在相关范围内，假定其成本 与产量之间存在线性联系。 y=a+bx a —固定成本总额 b —单位变动成本
2.
成本策略 人员：2002年格兰仕80多亿元销售额，员工13000多人，160 “固定成本最小化、变动成本固定化” 多名管理人员，160名销售人员。
3. 采购成本：连续五年比上一年降低10％ 4. 资金成本：无坏帐；资产负债率和财务费用极低 5. 广告费用：每年仅1000多万元。
What does cost mean?
(2)变动成本
变动成本，是指在相关范围内随着业务量增 减变动，其总额也将随着发生相应正比例 变动的成本。 V =b×x
V —变动成本； b —单位变动成本； x —业务量
例题
例：某企业单位产品的 直接材料成本为20元， 当产量分别为 1000件、 2000件、3000件、 4000件时，材料的总 成本和单位产品的材 料成本如表:
单位产品负担 固定成本 （元） 10 5 3.33 2.5
成 本
产量
产量
固定成本特点
• 在一定业务量范围内，固定成本总额与业务量多少无关 • 在一定业务量范围内，单位固定成本与业务量多少成比 例关系
• 固定成本一般为间接成本，但只生产一种产品的车间或 企业，固定成本可直接计入产品成本，成为直接成本。 • 固定成本分为约束性固定成本和酌量性固定成本 （与管理者短期决策的关系）
成本习性与变动成本法
1、某公司本年度只生产销售一种产品，其产量、售价以及成本的有关资料如下：生产量为4000件，销售量为3500件，期初存货量为零。
单位产品销售价格为46元，直接材料成本20000元，直接人工成本32000元，单位变动制造费用为6元，固定制造费用为28000元，单位变动推销及管理费用4元，固定推销管理费用为21000元。
要求：（1）分别采用变动成本计算法和全部成本计算法计算本年度期末存货成本。
（2）分别采用变动成本计算法和全部成本计算法来编制收益表。
解：（1）期末存货=期初存货+本期生产量-本期生产量=0+4000-3500=500（件）按变动成本法计算的期末存货成本为：（20000/4000+32000/4000+6）×500=9500（元）按全部成本法计算的期末存货成本为：9500+28000/4000×500=13000（元）（2）2、设某厂只生产一种产品，第一、二两年的生产量分别是30000件和24000件；销售量分别是20000件和30000件，存货计价采用先进现出法，每单位产品销价15元。
生产成本中，每件产品变动成本为5元，固定制造费用每年的发生额为180000元；销售及管理费用假定是固定性费用，每年发生额为25000元。
要求：（1）根据上述资料，分别采用变动成本计算法和全部成本计算法编制第一年的收益表。
（2）具体说明这两年分别采用两种成本计算方法确定的税前净利发生差异的原因。
解：第一年采用完全成本法计算的税前净利比采用变动成本法多60000元[55000-（-5000）]，这是因为采用完全成本法计算的期末存货成本中包括的固定性制造费用，而采用变动成本法计算的期末存货成本中只包括变动成本。
全部成本法计算的期末存货成本中有固定性制造费用60000元（180000元/30000件×10000件），所以它的当期冲减的成本就少60000元，因而利润也就多60000元。
成本性态与变动成本法课件(PPT 95页)
直接成本 间接成本
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2
四、成本按照与决策的相关性分类
相关成本 非相关成本
五、成本按照性态进行分类
固定成本 变动成本 混合成本
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第二节 成本性态分析
一、成本性态概念
成本性态，又叫做成本习性。指的是成本的变
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月份 业务量(x)
（千机器小时）
1
6
2
8
3
4
4
7
5
9
6
5
N=6
x =39
维修费(y)
xy
（元）
110
660
115
920
85
340
105
735
120
1080
100
500
y =635 xy=4235
x2
36 64 16 49 81 25
x2 =271
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动和业务量之间的依存关系，或者成本的变动和
业务量之间的内在联系。
按照成本性态分类，成本可以分为：
固定成本
变动成本
混合成本
三大类
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4
二、成本性态分类
（一）固定成本
固定成本的定义：
固定成本是指在相关范围内，其总发生额不受业 务量变动的影响而能保持固定不变的成本。
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变动成本的相关范围
成本
相关范围
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产量
12
（三）混合成本
混合成本的定义
成本总额随着业务量的增减变动也将发生变动， 但变动的幅度同业务量变动幅度并不相等 。
管理会计第二章成本习性与变动成本法
1）高低点法 高低点法是利用历史最高点的业务量及其对应的成本和历史最低业务量及其对应的成本进 行分析的，具体分析步骤为： ①已知的历史成本资料中，找出高点业务量及其相应的成本和低点业务量及其对应的成本， 计算单位变动成本b。 b = （高点业务量之成本 − 低点业务量之成本）/(高点业务量 − 低点业务量） ②计算固定成本a。 a=高点业务量之成本-b*高点业务量 或 a=低点业务量之成本-b*低点业务量
原材料
（2）酌量性变动成本。酌量性变动成本是指一旦发生即同业务量增减变动保持同方向、等比 例变动关系，但是发生是由于管理当局的主观意志或特定的方针政策所觉得的变动成本。
销售人员工资
Байду номын сангаас
（三）混合成本 （1）半固定成本 半固定成本是在一定业务量范围内，其发生额是固定的，当业务量增长到一定程度时，其 发生额跳跃增加，并在新的业务量范围内保持不变。产品检验人员 货运人员的工资
（一）固定成本。固定成本是指在一定时期，一定业务量范围内，其总额不随业务量的
变化而变化，并保持固定不变的有关成本。主要特点：在一定时期、一定产（销）量范
围内，固定成本总额不受产（销）量变动影响，固定不变。一定时期内，一定产（销）
量范围内，随产（销）量的变动，单位固定成本比例变动。
固
单
定
位
成
固
本
定
总
成
随堂练习1
某企业2000年维修费及业务量数据如下表：
月份 1 2
业务量（千小时） 950 800
维修费（元） 75 000 78 000
2003年 56 17000
要求：利用回归直线法进行成本习性分析。
期间 2000 2001 2002 2003 n=4
管理会计课件：成本性态分析与变动成本法
1、连续各期产量相同而销量不同。 2、连续各期销量相同而产量不同。
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变动成本法与完全成本法对各期损 益计算的影响，依照产量与销量之间的 相互关 系，可以归纳为以下三种情况：
1、当产量等于销量时，两种成本法 下计算的损益完全相同。表2—9与表2— 10中的第1年就 属于这种情况。在这种情 况下，固定性制造费用是作为固定成本 还是作为产品成本，对损益 计算来说并 不重要，重要的是它已全额列为收入的 减项而进入了损益。
5
二、成本按性态的分类
成本性态也称成本习性，是指成本的 总额对业务总量(产量或销售量)的依存关系。 按成本性态可以将企业的全部成本分为固定 成本和变动成本。
（一 ）固定成本 是指其总额在一定期间和一定业务量范
围内，不受业务量变动的影响而保持固定不 变的成本。
6
固定成本总额虽不受业务总量变动 的影响，但若站在单位业务量所负担固 定成本多寡的角度来考察，单位产品所 负担的固定成本与产量成反比关系，即 产量的增加会导致单位产品负担的固定 成本的下降，反之亦然。
3
生产方式的改变和改进对上述 直接人工、直接材料和制造费用的 划分或三者 的构成有直接的影响。 如生产的自动化水平的提高会导致 上述意义上的制造费用在生产成本 总量中所占的比重增大；再如生产 的专业化分工的加深会导致制造费 用的形象更加“直接 化”。
4
(二)非生产成本 也称期间成本或期间费用， 通常可分为销售成本和管理成本， 其共同特点是其成本支出可以使 企业整体受益，但难以描述这项 支出与 特定产品之间的关系。
11
正确理解固定成本的相关范围还必须解决这 样一个问题，就是当原有的相关范围被打破，固 定成本是否还表现为某种固定性，答案是肯定的。
第二章(成本习性与变动成本法)
高低点法200307；200607;2007011、已知某公司2000年1~6月份维修费（为混合成本）与有关业务量（为直接1）根据上述资料用高低点法对维修费进行成本性态分析并建立成本模型；2）预测载直接人工为40千小时时，维修费总额是多少？1）高点坐标（46，60），低点坐标（14，28）60-28b= =1（千元/千小时）46-14a=28 —1*14=14（千元）成本性态模型y = 14 + x2）维修费总额=14 + 40= 54 （千元）201107要求：（1）采用高低点法对维修费进行对维修费进行成本性态分析并建立成本模型；（2）假如7月份预计发生维修工时2300小时，预计7月份维修费是多少？解答方法同上～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～变动成本法200507；200901要求：（1）分别按变动成本法和完全成本法编制收益表。
（2）对两种成本法计算的营业利润差异进行分析。
收益表①解释：单位变动成本=60000/6000=10②解释：单位产品成本＝（60000+15000）/6000=12.5分析营业利润差额：完全成本法下营业利润－变动成本法下营业利润＝26250-22500=3750。
是由于完全成本法下期末存货吸收了一部分固定制造费用所致。
完全成本法下期末存货包含的固定制造费用＝1500*(15000/6000)= 3750元收益表2010014、某企业某产品有关成本资料如下：单位直接材料成本为10元，单位直接人工成本为5元，单位变动制造费用为7元，固定制造费用总额为4000元，单位变动性销售及管理费用为4元，固定性销售及管理费用为1000元。
期初存货量为0，本期产量为1000件，销量为600件，单位售价为40元。
要求：分别按两种方法的有关公式计算下列指标：（1）单位产品成本；（2）期间成本；（3）销货成本；（4）营业利润。
变动成本法下：单位产品成本＝10+5+7=22期间成本＝4000＋4*1000+1000=9000销货成本＝22*600=13200营业利润＝600*40 – (22*600 +4*1000) – (4000+1000)=24000-17200-5000=1800完全成本法下：单位产品成本＝10+5+7+(4000/1000)=26期间成本＝4*1000+1000=5000销货成本＝0 +( 26*1000) - 400*26=15600营业利润＝600*40 – 15600 – (4*1000+1000) =24000-15600-5000=34002010075、某企业2007年只产销一种产品，其产量、销量和成本的有关资料如下：生产量为4000件，销售量为3500件，期初存货量为0，贡献边际率为50%，变动生产成本总额为76000元，固定制造费用总额为28000元，单位变动销售及管理费用为4元，固定销售及管理费用总额为21000元。
第5章-成本习性与变动成本法
2、 一元线性假设 反映成本与业务量之间关系的数学函数是进行成本习性分析的结果。为简化分析，假定总成本可
以近似地用一元线性方程y=a+bx来描述。其中，a代表固定成本总额，即固定成本与混合成本中的固定 成本之和；bx代表变动成本总额，即变动成本与混合成本中的变动成本之和。
记者和政府审计员特别关注这看似荒诞不经的情形，例如： 政府承建商提交1000美元一把锤子的账单。然而，也许这种 特制锤子的模具制造费用就需要950美元，材料费仅为50美元。
如果在使用期满之前，模具具有生产100把锤子的生产能力，那么将9.50（950/100）美元固定成本计入每把锤子似乎是合 理的，每把锤子的总成本是59.50美元（50美元材料费和9.50美元固定成本）
二、成本习性分析的方法
1、经验分析法 经验分析法是一种定性分析方法，是根据以前掌握的成本资料，对发生的成本进行直接分
析，划分为固定成本与变动成本。这种方法需要依赖会计人员的经验、知识与专业判断。 这种方法的最大优点在于使用简便，但由于使用的资料有限并且过分依赖主观判断，因此，
精确性欠佳。
2、工业工程分析法
第一节 成本按习性的分类
一
固定成本
二
变动成本
三
混合成本
一、固定成本
1、固定成本的概念和特征 ✓ 固定成本是指在特定的产量范围内不受产量变动影响，在一定期间，其总额能保持相对稳定的
成本。例如： 固定资产折旧、财产保险费、广告费。
✓ 固定成本具有以下特点： （1） 在一定时期和一定的业务量范围内，成本总额保持不变。 （2） 单位固定成本随业务量的增减变动成反比例变动。
混合成本又可以细分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本和曲线成 本四种。
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y
y
0
x
0
x
（4）、曲线混合成本（递增型混合成本和递减型混合成本）：
成
成
本
本
a
业务量 曲线混合成本性态模型图
a 业务量
第二节、成本习性及其分析
三、相关范围的作用及成本性态特点
１、相关范围作用
——成本随业务量特定变动范围
成本（元）
150000
相关范围 I
相关范围 II
成 本
相关范围
90000
0
500
700
图 2-6 固定成本的相关范围
２、成本性态特点
业务量（件）
0
图2—3变动成本的相关范围
——相对性、暂时性和可能转化性
业务量
第二节、成本习性及其分析
一、成本习性分析的含义与目的
在明确各种成本习性基础，按照一定程序和方法， 最终将全部成本分为固定成本和变动成本大类，并建 立相应成本函数模型的过程。
。 预计产量
月折旧费
单位产品折旧费
1000件
6000元
6元
2000件
6000元
3元
3000件
6000元
2元
1. 固定成本
特点：（1）固定成本总额不变性
（2）单位固定成本的反比例变动
性
固 定
图示：
单 位
成
固
本 （6 千
y=a
定6
成 本
4
元4
（2
）
元
2
）
Y=a/x
0 2 4 6 8 产量（千件） 0 2 4 6 产量（千件）
4
5
6
产量x(件)
450 5000 3300 3700 6500 5200 5800
要求：根据上述资料用高低点法将对生产费进行成本 性态分析并建立成本模型。
1. 高低点法：
解： 按照业务量确定高、低两点为
x高 =650件 y高 =5800元
x低 =300件 y低 =3300元
例如：直接材料、直接人工、销售佣金 等。
例预计：产量某产品生材产料费，单位产品材单位料产品成材料本费为10
元1。000件
10000元
10元
2000件
20000元
10元
3000件
30000元
10元
2. 变动成本
特点：①变动成本总额正比例、变动性
②单位变动成本的不变性
图示：
变
单
动
位
成
变
本 12
Y=bx
1. 固定成本 固定成本细分 ：
①约束性固定成本 折旧费、不动产税、保险费和管理人员薪
金
②酌量性固定成本 （选择性固定成本） 受管理当局决策行为影响，如广告费，
新产品研究开发费用和职工培训费等。
注：固定成本通常用绝对量表示。
2. 变动成本 概念：是指在一定相关范围内，其总额随 业务量成正比变化那部分成本。
总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。
（3）低坡式混合成本——延伸变动成本： 在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则
成比例变动。如：职工有加班时的工资总额，计时工资 总额固定，加班工资呈比例变动。
（4）曲线式混合成本
y
3.混合成本
Y=a+bx
（1）半变动成本
（2）半固定成本
0
x
（3）延伸变动成本
第二节、成本习性及其分析
二、成本按其性态分类
固定成 本
变动成 本
混合成 本
1. 固定成本 概念：指在一定相关范围内，其总额不 随业务发生任何数额变化的那部分成本。
例如：房屋租赁费、行政管理人员的 工资、办公费、财产保险费、直线法计提的 固定资产折旧费、职工教育培训费。
例：某产品生产，月折旧费为6000元
二、成本的分类
制造成本
第一节、成本的概非念制造成与本 分类
经济用途分类
财务成本
应用情况分类
管理成本 可控成本
成
可控性分类
不可控成本
本 分 类
相关性分类 时态分类
历史成本
相关成本 非相关成本
习性分类
未来成本
变动成本
固定成本
混合成本
第二节、成本习性及其分析
一、成本性态含义
是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间关系。 ①业务量既可用绝对业务量表示，也可用相对业务 量表示。通常是指生产量或销售量。 ②成本总额包括全部生产成本与非生产成本。
b 5800 3300 7.14元/件 650 300
a =5800-7.14×650=1159元 或=3300-7.14×300=1158元
Y=a+bx=1158+7.14x
1. 高低点法：
已知某公司2010年1-6月份生产费（为混合成本）资料如下：
内容（月份） 1 2 3 4 5 6
直接人工小时（千小时） 38 46 24 14 30 44
高低点成本之差 b 高低点业务量之差
(3) 确定固定成本a:
y高 y低 x高 x低
a =最高点混合成本-b×最高点业务量
或=最低点混合成本-b×最低点业务量 （4）确定成本趋势预测模型：
y=a+b×x
1. 高低点法：
已知某公司2010年1-6月份生产费（为混合成本）资 料如下：
月份n
1
2
3
动 15
（ 万
8
成 本
10
Y=b
元4 ）
元5 ）
0 2 4 6 8 产量（千件） 0 2 4 6 产量（千件）
2. 变动成本
变动成本细分：
①技术性变动成本 ——消耗量由技术因素影响
如生产线上的生产工人工资、构成产品的直接材料成本等 。
②酌量性变动成本 ——受企业管理部门决策影响
3.混合成本 概念：介于固定成本与变动成本之间，其 总额随业务量变动而又不成正比例变动。
第二节、成本习性及其分析
四、成本习性分析方法
直接分析法又 对每项成本划分固定成本或变动
成
称个别确认法 成本
本
性
态 分
技术测定法
用投入产出关系比较稳定新企业
析 方
高低点法
法
历史资料分析法 散布图法
回归直线法
1. 高低点法：
高低点法原理：P28
注意：业务量的高低点
高低点法步骤： （1）确定高低点 （2）确定单位变动成本（变动成本率）b:
例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力 费、检验人员工资、行政管理费等。
存在必然性 ： 双重标志——是否变动、是否正比例变动
3.混合成本
混合成本细分： （1）标准式混合成本——半变动成本：
有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变 化而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。
（2）阶梯式混合成本——半固定成本： 在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本
第二章 成本习性与变动成本法
第二章 成本习性与变动成本法
学习目标：
1．了解：成本定义及其分类；成本习性分析的程序。
2．掌握：固定成本、变动成本的涵义及其特征；成 本习性分析的方法及其适用范围。
3．熟练掌握：变动成本法和固定成本法的涵义与区 别；变动成本法的优缺点。
第一节、成本的概念与分类
一、管理会计中成本概念 成本是为取得财产或接受劳务而牺牲的经济资源。