培训资料讲义：债务重组
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❖ （四）以上三种方式的组合
❖ 【多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一 笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该 笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权 计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙 公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务 重组的有（ ）。 A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为90万元的固定资产偿还 D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资 产偿还 E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息
❖ （3） 非现金资产为长期股权投资的，其公 允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
2．债权人的会计处理
❖ 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受 让的非现金资产按其公允价值入账，重组债 权的账面余额与受让的非现金资产的公允价 值之间的差额，计入当期损益。借方差额记 入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资 产减值损失”科目。
❖ 以现金清偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与实际支付现金之间的差额， 计入当期损益。
❖ 借：应付账款
（账面价值）
❖ 贷：银行存款
ห้องสมุดไป่ตู้
（实际支付的金额）
❖ 贷：营业外收入—债务重组利得（差额）
2．债权人的会计处理
❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权 的账面价值与收到的现金之间的差额，计入 当期损益。
❖ 借：银行存款
（实际收到的金额）
❖ 坏账准备
❖ 营业外支出—债务重组损失（借方差额）
❖ 贷：应收账款
（账面价值）
❖
资产减值损失
（贷方差额）
❖ 【例1】甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业，
❖ 【多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一 笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该 笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权 计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙 公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务 重组的有（ ）。 A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为90万元的固定资产偿还 D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资 产偿还 E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息
❖ （3） 非现金资产为长期股权投资的，其公 允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
2．债权人的会计处理
❖ 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受 让的非现金资产按其公允价值入账，重组债 权的账面余额与受让的非现金资产的公允价 值之间的差额，计入当期损益。借方差额记 入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资 产减值损失”科目。
❖ 以现金清偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与实际支付现金之间的差额， 计入当期损益。
❖ 借：应付账款
（账面价值）
❖ 贷：银行存款
ห้องสมุดไป่ตู้
（实际支付的金额）
❖ 贷：营业外收入—债务重组利得（差额）
2．债权人的会计处理
❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权 的账面价值与收到的现金之间的差额，计入 当期损益。
❖ 借：银行存款
（实际收到的金额）
❖ 坏账准备
❖ 营业外支出—债务重组损失（借方差额）
❖ 贷：应收账款
（账面价值）
❖
资产减值损失
（贷方差额）
❖ 【例1】甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业，
债务重组培训讲义(PPT 41页)
乙债权人： 借：银行存款 15
库存商品——甲商品 30 应交税费——应交增值税（进）5.1 应收票据——债务重组 280 坏账准备 10 营业外支出——债务重组损失 17.92 贷：应收账款 358.02
例7-续：2011年12月31日，甲公司销售额如 下：
（1）销售额1000万。 （2）销售额500万。 要求：分别作出债权人与债务人的会计处理。
债务重组培训讲义(PPT 41页)
第11章 债务重组
本章学习的主要内容：
债务重组的定义与债务重组方式 债务重组的会计处理： ①以资产清偿债务 ②债务转为资本 ③修改其他债务条件 ④以上三种方式的组合方式
2.1 债务重组的性质
1. 定义：债务重组，是指在债务人发生财 务困难的情况下，债权人按照其与债务 人达成的协议或者法院的裁定作出让步 的事项。
四、以上三种方式的组合方式
（二）债权人的会计处理 债务重组采用组合方式进行的，债权 人应当将收到的现金、接受的非现金 资产公允价值、债权人享有股份的公 允价值冲减重组债权的账面余额，再 按债权人修改其他债务条件的规定进 行会计处理。
例7.2010年6月31日甲欠乙351万货款（含 税），甲出具承兑汇票351万，期限6个月， 年利率4%。2010年12月31日，甲公司因财务 困难无法按期兑换，经协商，进行债务重组： 甲支付现金15万，用部分存货抵偿债 务，该存货公允价值30万，成本29万已计提 减值1万，甲公司为一般纳税人，商品已运 到了乙公司。除此之外，双方协商，免除甲 公司已积欠的利息，另外将本金减至280万。 偿还期限为2011年12月31日，票面利息调整 为2%。另外，根据甲公司的2011年销售状况， 如果销售额超过800万，则将利率调整为3%。 甲公司每年年末支付利息，而乙公司针对这 项货款，已计提了10万元的坏账准备。预期 销售额900万。
债务重组培训课件(PPT 49页)
假设甲公司偿债设备应交增值税款59.5万自行承担。
债务人（甲公司）：
会计处理：
债务账面价值：500万
借：固定资产清理 459.5
偿债资产公允价值：设备350万 +增值税销项税59.5
重组利得：90.5万
资产转让损失 50万
累计折旧 300
贷：固定资产
700
应交税费—增(销)59.5
（一）以资500万元（含税），由于 财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。甲公司以一台设 备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元， 未计提减值准备，公允价值为350万元(不含增值税，增值税 税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公 司对应收账款已计提坏账准备40万元。
第15章 债务重组
重点与难点
债务 重组
概述
会计 处理
债务重组的定义 债务重组的方式 以资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 以上方式组合
一、债务重组的定义
债务重组是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议 或者法院的裁定作出让步的事项。
两个关键：
债务人发生财务困难：债务重组前提条件
【例3】甲公司从乙公司购入原材料500万元
（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行
债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资
本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本1000
万元的40%，该份额的公允价值为460万元。
乙公司对应收账款已计提坏账准备20万元。
债务人（甲公司）：
借：应付账款 500
债务账面价值：500万
（三）修改其他债务条件
例如，债务重组协议规定，债务人在债务重组 后一定时间里，其业绩改善到一定程度或者符 合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等）， 债务人需要向债权人额外支付一定金额，债务 人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件 的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。
债务人（甲公司）：
会计处理：
债务账面价值：500万
借：固定资产清理 459.5
偿债资产公允价值：设备350万 +增值税销项税59.5
重组利得：90.5万
资产转让损失 50万
累计折旧 300
贷：固定资产
700
应交税费—增(销)59.5
（一）以资500万元（含税），由于 财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。甲公司以一台设 备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元， 未计提减值准备，公允价值为350万元(不含增值税，增值税 税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公 司对应收账款已计提坏账准备40万元。
第15章 债务重组
重点与难点
债务 重组
概述
会计 处理
债务重组的定义 债务重组的方式 以资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 以上方式组合
一、债务重组的定义
债务重组是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议 或者法院的裁定作出让步的事项。
两个关键：
债务人发生财务困难：债务重组前提条件
【例3】甲公司从乙公司购入原材料500万元
（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行
债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资
本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本1000
万元的40%，该份额的公允价值为460万元。
乙公司对应收账款已计提坏账准备20万元。
债务人（甲公司）：
借：应付账款 500
债务账面价值：500万
（三）修改其他债务条件
例如，债务重组协议规定，债务人在债务重组 后一定时间里，其业绩改善到一定程度或者符 合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等）， 债务人需要向债权人额外支付一定金额，债务 人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件 的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。
债务重组培训课程(PPT 40页)
（三）附或有条件的债务重组
• ②重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值 之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损
益（营业外收入）。
• (2)处理方法
• 借：应付账款（重组债务的账面价值）
• 贷：应付账款（重组后债务的公允价值）
•
营业外收入—债务重组利得（差额）
• 2.债权人
• （1）处理原则
• ①债权人应当将修改其他债务条件后的债 权的公允价值作为重组后债权的账面价值；
• 借：有关非现金资产（收到非现金资产的 公允价值和相关费用）
•
应交税费——应交增值税（进项税额）
•
坏账准备（已计提减值准备）
•
贷：应收账款（重组债权的账面价值）
•
银行存款（支付的相关税费）
•
资产减值损失（差额）
三、将债务转为资本
• （一）债务人 • 1.处理原则 • （1）将债务转为资本的，债务人应将债权人因放
• 贷：银行存款（实际支付的现金）
•
营业外收入—债务重组利得（差额）
（二）债权人
• 1.处理原则 • 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账
面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重 组损失，计入当期损益。 • 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差 额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的 ， 确认为债务重组损失，计入当期损益； • 冲减已计提的减值准备后减值准备仍有余额的， 应予转回并抵减当期资产减值损失。
（3）以无形资产抵偿债务
• 借：应付账款（重组债务的账面价值）
• 无形资产减值准备 （已提减值准备）
• 累计摊销（已摊销额）
• 营业外支出—非流动资产处置损失（无形资 产公允价值小于其账面余值的差额）
债务重组培训课件(PPT 51页)
债权人： 借：长期股权投资 （公允价值） 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款
（三）修改其他债务条件清偿债务
债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入 账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当 期损益。
债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的 账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入 当期损益。 修改后的债务条款如涉及或有事项的， 对于债务人来说，如果或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事 项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计 负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和 的差额，计入当期损益。
借：银行存款
216 000
营业外支出——债务重组损失
18 000
贷：应收账款
234 000
如果万达公司为应收账款计提坏账准备2 400元，则债务重
组完成时的账务处理为：
借：银行存款
216 000
坏账准备
2 400
营业外支出——债务重组损失
15 600
贷：应收账款
234 000
2、以非现金资产清偿债务 （1）存货
同规定偿还债务，经双方协议，万达公司同意减免星海公司
18 000元债务，余额用现金立即偿还。
假设债务重组交易过程没有发生其他任何相关税费。
(1)星海公司在债务重组交易完成时的账务处理为：
借：应付账款
234 000
贷：银行存款
216 000
营业外收入——债务重组利得 18 000
(2)万达公司在债务重组交易完成时的账务处理为：
在不同的债务重组方式下，债务人的会计处理原则基本相同，即，以 重组债务的账面价值转销债务，以转让资产的公允价值转销资产，重组债 务的账面价值与转让资产的公允价值以及转让资产的公允价值与其账面价 值之间的的差额确认为当期损益。
（三）修改其他债务条件清偿债务
债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入 账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当 期损益。
债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的 账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入 当期损益。 修改后的债务条款如涉及或有事项的， 对于债务人来说，如果或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事 项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计 负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和 的差额，计入当期损益。
借：银行存款
216 000
营业外支出——债务重组损失
18 000
贷：应收账款
234 000
如果万达公司为应收账款计提坏账准备2 400元，则债务重
组完成时的账务处理为：
借：银行存款
216 000
坏账准备
2 400
营业外支出——债务重组损失
15 600
贷：应收账款
234 000
2、以非现金资产清偿债务 （1）存货
同规定偿还债务，经双方协议，万达公司同意减免星海公司
18 000元债务，余额用现金立即偿还。
假设债务重组交易过程没有发生其他任何相关税费。
(1)星海公司在债务重组交易完成时的账务处理为：
借：应付账款
234 000
贷：银行存款
216 000
营业外收入——债务重组利得 18 000
(2)万达公司在债务重组交易完成时的账务处理为：
在不同的债务重组方式下，债务人的会计处理原则基本相同，即，以 重组债务的账面价值转销债务，以转让资产的公允价值转销资产，重组债 务的账面价值与转让资产的公允价值以及转让资产的公允价值与其账面价 值之间的的差额确认为当期损益。
债务重组培训讲义PPT33页课件
如债权人已对该项债权计提了减值准备，应首先冲减已计 提减值准备，减值准备不足冲减部分，作为债务重组损失， 计入营业外支出。
❖ 例：甲公司2006年12月31日，应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计应收利息，票面年利率4%。
❖ 由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2006年12 月31日前支付的应付票据。
❖
贷：银行存款
❖
❖ （2）乙公司：
❖ 借：长期股权投资
❖
营业外支出——债务重组损失
❖ 贷：应收账款
❖
银行存款
40 40
10 040 2 000 12 000 40
2024/2/29
13
三、修改其他债务条件
❖ （一）不附或有条件的债务重组 ❖ 不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有应付
（或应收）金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现而发 生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不确定 性。
只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
❖ 例： 2003年6月30日，A公司从某银行取得年利率10%、三年 期的贷款100万元。
❖ 现因A公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于2005 年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2009年12月 31日，利率降至7%，免除积欠利息25万元，本金减至80万元， 利息按年支付。
支付现金之间的差额，计入营业外收入--债务重组利得。
❖ 2.债权人的会计处理 ❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到
的现金之间的差额，计入营业外支出--债务重组损失。 ❖ 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准
备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
❖ 例：甲公司2006年12月31日，应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计应收利息，票面年利率4%。
❖ 由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2006年12 月31日前支付的应付票据。
❖
贷：银行存款
❖
❖ （2）乙公司：
❖ 借：长期股权投资
❖
营业外支出——债务重组损失
❖ 贷：应收账款
❖
银行存款
40 40
10 040 2 000 12 000 40
2024/2/29
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三、修改其他债务条件
❖ （一）不附或有条件的债务重组 ❖ 不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有应付
（或应收）金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现而发 生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不确定 性。
只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
❖ 例： 2003年6月30日，A公司从某银行取得年利率10%、三年 期的贷款100万元。
❖ 现因A公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于2005 年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2009年12月 31日，利率降至7%，免除积欠利息25万元，本金减至80万元， 利息按年支付。
支付现金之间的差额，计入营业外收入--债务重组利得。
❖ 2.债权人的会计处理 ❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到
的现金之间的差额，计入营业外支出--债务重组损失。 ❖ 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准
备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
债务重组培训讲义(PPT61张)
P253 【例11-9】
B. 如果所抵资产是固定资产-债务人
e.认定固定资产的清理损益 当固定资产清理产生盈余时： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 当固定资产清理产生亏损时： 借：营业外支出——债务重组损失 贷：固定资产清理
【例】甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税）， 由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债 务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账 面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值 准备（净额40）；债务重组日该设备的公允价值 为35万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收 账款已计提坏账准备4万元。
一、债务重组的含义及特征
含义： 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的 裁定作出让步的事项。
发生财务困难
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
债务人
做出让步
债权人
正常的债务重组作为企业一种重大的财务行 为，可以帮助其降低资产负债率，改善财务状况， 甚至摆脱财务困境。因此，企业进行债务重组后， 投资者都会对企业的未来发展抱有良好的预期， 股价也会随之上涨。但如果债务重组只是账面上 的数字游戏，重组后企业的财务和经营状况并未 实现实质性好转，“草鸡”并未演变为“凤凰”， 投资者无疑会承担很大的投资风险。
【例】甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税）， 由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债 务重组。甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长 期股权投资账面余额为40万元，确定的长期股权 投资的公允价值为45万元，未计提减值准备；假 设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏 账准备4万元。
① 甲公司（债务人）的会计处理： 借：应付账款 50 贷：长期股权投资 40 投资收益（45－40） 5 营业外收入——债务重组利得（50－45）5 （注：资产转让收益=资产公允价值45—资产账面价 值40＝5；债务重组收益=重组债务账面价值50—资 产公允价值45＝5） ② 乙公司（债权人）的会计处理： 借：长期股权投资 45 坏账准备 4 营业外支出——债务重组损失1 贷：应收账款 50
债务重组培训教材PPT68页bhpi
增资手续； 4.办妥有关资产的产权变更手续、场地使用
权过户手续等； 5.债权人为国有企业时，国有资产管理部门
关于债务重组的审批意见书； 6.债权人企业董事会及股东会的有关决议。
6
(三)以公允价值衡量债务重组损益
公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方， 自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
1.对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该 资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如 该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃 市场的，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价 确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市 价，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以 适当的折现率贴现计算确定。
（五）以上两种或两种以上方式的组合
4
三、债务重组核算的一般原则
(一)确定债务重组日(债务重组完成日) 指债务人履行协议或法院裁定，将相
关资产转让给债权人、将债务转为资本的 日期，或修改后的偿债条件开始执行的日 期。债务重组日的确定与债务重组损益的 归属时期有关。
5
(二)取得债务重组的法定依据 1.债务重组协议或法院裁决书； 2.有关资产或股权公允价值的确认书； 3.办妥有关债务解除手续或债务转为资本的
13
涉及补价的
1)收到补价的，按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付 的相关税费作为实际成本。
2)支付补价的，按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和 应支付的相关税费作为实际成本。
受让的非现金资产中，除存货外，若还 涉及其他非现金资产，则应按存货的公允价 值和其他各项非现金资产的公允价值占非现 金资产公允价值总额的比例，对重组债权的 账面价值进行分配，以确定存货和其他各项 非现金资产的入账价值。
权过户手续等； 5.债权人为国有企业时，国有资产管理部门
关于债务重组的审批意见书； 6.债权人企业董事会及股东会的有关决议。
6
(三)以公允价值衡量债务重组损益
公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方， 自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
1.对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该 资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如 该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃 市场的，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价 确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市 价，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以 适当的折现率贴现计算确定。
（五）以上两种或两种以上方式的组合
4
三、债务重组核算的一般原则
(一)确定债务重组日(债务重组完成日) 指债务人履行协议或法院裁定，将相
关资产转让给债权人、将债务转为资本的 日期，或修改后的偿债条件开始执行的日 期。债务重组日的确定与债务重组损益的 归属时期有关。
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(二)取得债务重组的法定依据 1.债务重组协议或法院裁决书； 2.有关资产或股权公允价值的确认书； 3.办妥有关债务解除手续或债务转为资本的
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涉及补价的
1)收到补价的，按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付 的相关税费作为实际成本。
2)支付补价的，按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和 应支付的相关税费作为实际成本。
受让的非现金资产中，除存货外，若还 涉及其他非现金资产，则应按存货的公允价 值和其他各项非现金资产的公允价值占非现 金资产公允价值总额的比例，对重组债权的 账面价值进行分配，以确定存货和其他各项 非现金资产的入账价值。