中级职称中级会计实务知识点债务重组

中级会计实务-(11)债务重组

第十一章债务重组知识点：以资产清偿债务一、以现金清偿债务（一）债务人的核算：（二）债权人的核算：注：债权人应收A公司的账款为100万元，实际收到的金额为80万元，但是债权人已对该笔应收账款计提了坏账准备10万元，则债权人债务重组损失的金额为多少？借：银行存款80营业外支出——债务重组损失10坏账准备10贷：应收账款 100口诀：算差额，扣准备，计损失注：债权人应收A公司的账款为100万元，实际收到的金额为95万元，但是债权人已对该笔应收账款计提了坏账准备10万元，则债权人债务重组损失的金额为多少？借：银行存款95坏账准备10贷：应收账款 100信用减值损失 5口诀：不够扣，冲减值债权人的核算分录总结：借：银行存款坏账准备营业外支出——债务重组损失（借方差额）贷：应收账款（账面余额）信用减值损失（贷方差额）练习：乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300 000元,增值税税额为48 000元。

按合同规定,甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。

由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。

债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。

乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。

乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。

（1）甲公司的账务处理：借：应付账款——乙公司348000贷：银行存款298000营业外收入——债务重组利得 50000（2）乙公司的账务处理：借：银行存款298000坏账准备 30000营业外支出——债务重组损失 20000贷：应收账款——甲公司348000【2017·多选题】2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，同意减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。

中级会计实务 (11)债务重组

第十一章债务重组知识点：以资产清偿债务一、以现金清偿债务（一）债务人的核算：（二）债权人的核算：注：债权人应收A公司的账款为100万元，实际收到的金额为80万元，但是债权人已对该笔应收账款计提了坏账准备10万元，则债权人债务重组损失的金额为多少？借：银行存款80营业外支出——债务重组损失10坏账准备10贷：应收账款 100口诀：算差额，扣准备，计损失注：债权人应收A公司的账款为100万元，实际收到的金额为95万元，但是债权人已对该笔应收账款计提了坏账准备10万元，则债权人债务重组损失的金额为多少？借：银行存款95坏账准备10贷：应收账款 100信用减值损失 5口诀：不够扣，冲减值债权人的核算分录总结：借：银行存款坏账准备营业外支出——债务重组损失（借方差额）贷：应收账款（账面余额）信用减值损失（贷方差额）练习：乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300 000元,增值税税额为48 000元。

按合同规定,甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。

由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。

债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。

乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。

乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。

（1）甲公司的账务处理：借：应付账款——乙公司348000贷：银行存款298000营业外收入——债务重组利得 50000（2）乙公司的账务处理：借：银行存款298000坏账准备 30000营业外支出——债务重组损失 20000贷：应收账款——甲公司348000【2017·多选题】2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，同意减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。

会计职称-中级实务核心考点-债务重组(5页)

D.34000【答案】A【解析】乙公司的账务处理为：借：应付账款105000贷：主营业务收入 80000营业外收入——债务重组利得 25000借：主营业务成本 20000贷：库存商品 20000【例题·多选题】（2018年）增值税一般纳税人，在债务重组中以固定资产清偿该债务，下列各项中会影响债务重组利得的有（）。

A.固定资产的公允价值B.固定资产的增值税销项税额C.重组债务的账面价值D.固定资产的清理费用【答案】ABC【解析】选项D，固定资产的清理费用影响抵债资产的处置损益，不影响债务重组利得。

【例题·单选题】（2010年）下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。

A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入【答案】B【解析】债务重组的利得或损失应当记入营业外收支。

选项A，差额应记入“营业外收入——债务重组利得”；选项C，差额应记入“营业外支出——债务重组损失”；选项D，差额应记入“营业外收入——债务重组利得”。

【例11-7】2×15年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1300000元（包括应收取的增值税税额）。

至2×15年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18000元。

由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。

2×16年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：（1）甲公司以材料一批偿还部分债务。

该批材料的账面价值为280000元（未提取跌价准备），公允价值为300000元，适用的增值税税率为16%。

中级会计实务第12章债务重组

证监会等监管机构要求上市公司在年度报告中详细披露债务重组情况，包括重组的原因、方式、金额及对公司财务状况和经营成果的影响等。
银监会等监管机构对银行业金融机构的债务重组业务实施监管，要求银行业金融机构建立健全债务重组管理制度，规范债务重组业务流程，加强风险管理和内部控制。
违规行为处罚措施
01
02
如果并确认相应的债权重组损失。
如果债权人收到的是股权，应按照股权的公允价值入账，并确认相应的债权重组损失。
债务人会计处理
债务人在债务重组中通常会将债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产等的公允价值进行比较，以确
定债务重组利得。
中的法律问题
解决方案
02 聘请专业律师团队，对协议进
行合法性审查，确保协议内容合法、有效。
难点二
03 债务重组中的资产评估与定价
问题
解决方案
04 聘请专业评估机构，对涉及资
产进行公正、客观的评估，确保资产定价合理。
难点三
05 债务重组后的持续经营与盈利
能力恢复问题
解决方案
06 制定切实可行的经营计划，改
债务重组后的信用评级下降与融资困难问题
控制策略
积极与债权人沟通，争取更优惠的重组条件，同时努力改善公司经营状况，提升信用评级。
THANKS FOR WATCHING
感谢您的观看
03
对于违反债务重组信息披露要求的行为，监管机构可以采取责令改正、监管谈话、出具警示函等监管措施。
对于严重违反债务重组监管政策与法规的行为，监管机构可以采取行政处罚措施，如罚款、没收违法所得、责令停业整顿、吊销营业执照等。
对于涉及刑事犯罪的违规行为，将依法追究刑事责任。

中级会计实务债务重组

中级会计实务债务重组在中级会计实务中，债务重组是一个重要的知识点，对于企业的财务管理和决策有着重要的影响。

今天，咱们就来好好聊聊债务重组这个话题。

首先，咱们得明白啥是债务重组。

简单来说，债务重组就是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

这里的“财务困难”，通常表现为债务人资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因导致无法按照原定条件偿还债务。

而“让步”呢，则包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

债务重组有几种常见的方式，比如以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合。

先说以资产清偿债务。

这又可以分为以现金资产清偿和以非现金资产清偿。

以现金资产清偿债务相对简单，就是债务人直接用现金来偿还债务。

但要注意的是，债权人收到的现金可能会少于债务的账面价值，这部分差额要作为债务重组损失计入营业外支出。

以非现金资产清偿债务就稍微复杂一点。

比如，债务人用存货来抵债，这时候要视同销售，确认收入和结转成本。

再比如，用固定资产或者无形资产来抵债，要先把这些资产进行清理，然后按照公允价值来确认偿债金额。

接下来是将债务转为资本。

这种方式下，债务人要将应付债务的账面价值转为实收资本或者股本，而债权人则将债权转为股权。

这里要关注的是，债务人确认的股本或者实收资本的金额通常是按照股票的面值来计算的，而债务的账面价值与股份公允价值之间的差额，要计入资本公积。

修改其他债务条件也是常见的债务重组方式。

比如说，减少债务本金、减少债务利息、延长债务偿还期限等。

在这种情况下，要根据修改后的债务条款来计算未来应付金额的现值，并与原债务的账面价值进行比较，差额要作为债务重组利得或者损失进行处理。

在进行债务重组的会计处理时，有一些关键的要点需要特别注意。

比如，对于债务人来说，无论是哪种债务重组方式，重组利得都要计入营业外收入；而对于债权人来说，重组损失通常计入营业外支出，但如果之前已经计提了减值准备，要先冲减减值准备，不足冲减的部分再计入营业外支出。

中级会计实务讲义-第15章-债务重组(历年考点分析)

第十五章债务重组本章历年考点分析本章主要阐述债权人和债务人债务重组业务的会计处理。

虽然分数不高，但本章内容仍然比较重要,2022年考核了客观题和计算题。

2023年注意计算题/综合题。

【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则第2号-长期股权投资》《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》《企业会计准则第12号-修订债务重组》《企业会计准则第39号-公允价值计量》《增值税暂行条例》。

2023年大纲主要变化基本无变化，持有待售资产减值见持有待售章节。

本章解题思路点拨及实战演练名师点拨一、债务重组的定义和方式一、债务重组的定义是指在不改变交易对手的情况下，经债权人和债务人协定或者法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

【提示1】债务重组并不强调债务人一定存在财务困难，债权人做出让步。

【提示2】只要是双方重新达成了协议，就符合债务重组的定义。

二、关于债务重组的范围债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。

1.通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号—企业合并》。

2.债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易有关的会计处理的规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益【如：控股股东免除子公司债务，子公司应减少债务，增加资本公积】。

【提示】债权人（股东）豁免的债务分别情况按照权益性交易或按照正常债务重组业务进行会计处理。

【案例题1】如甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司提供200万元无息借款，并约定于12个月后收回。

借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还款义务，仅收回40万元借款。

在此项交易中，如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的情况下不会免除其部分本金。

中级会计实务(债务重组)

税务机关分录
税务机关需要对债务重组进行监管和审核，并编制相关的税务分录，如税收征管、税收调整等。
04 债务重组的风险与防范
债务重组的风险分析
财务风险
债务重组可能导致企业的负债结构发生变化，增加企业的财务风险。
经营风险
债务重组可能影响企业的经营策略和业务模式，增加企业的经营风险。
信用风险
债务重组可能影响企业的信用评级和融资能力，增加企业的信用风险。
强化合同管理
企业应加强合同管理，确保合同条款的合法性和有效性，降低法律风险。
债务重组的风险控制机制
建立健全内部控制制度
企业应建立健全内部控制制度，对债务重组进行全程监控和管理。
强化内部审计监督
企业应强化内部审计监督，对债务重组的过程和结果进行全面审计。
建立风险预警机制
企业应建立风险预警机制，及时发现和应对债务重组过程中出现的风险。
重组方式
通过延长还款期限、降低利率、部分债务减免等方式减轻公司负担。
案例分析
该案例表明，债务重组可以帮助企业缓解短期财务压力，改善经营状况。
案例二：某上市公司债务重组案例
案例概述
某上市公司面临严重的债务危机，通过与债权人协商，达成债务重组协议。
会计处理
根据债务重组协议，调整公司资产负债表，确认相关损益，并进行信息披露。
合法性原则
债务重组的税务处理必须符合税收法律法规的规定，不得违反相关税收法规。
公平性原则
债务重组的税务处理应当公平对待各方当事人，确保各方当事人的税收权益得到保障。
实际性原则
债务重组的税务处理应当根据实际情况进行，不得脱离实际情况进行税务处理。
债务重组的税务处理方法

中级会计实务第12章_债务重组

债务重组收益与资产转让损益图示应付债务账面价值抵债资产公允价值抵债资产账面价值
债务重组收益
资产转让损益
2. 债权人的会计处理 A、债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账； B、重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益； C、债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。 D、冲减后减值准备仍有余额冲减当期资产减值损失。
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1、乐美雅

第十一章债务重组主要内容：（1）债务重组方式（2）债务人对债务重组的会计处理；（3）债权人对债务重组的会计处理；
第一节债务重组方式
一、债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
四、以上三种方式的组合方式（一）债务人的会计处理债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
P206【例题12-2】
二、债务转为资本（一）债务人的会计处理 A、债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（股权份额）确认为股本（或实收资本）； B、股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积。 C、重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。上述面值总额（股权份额）按重组协议。