中级财务会计 第五章
中级财务会计(第五章)
三、可供出售金融资产持有收益的确认
• 可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息， 应当计入投资收益。 • （1）可供出售权益工具股利的确认 • 借：应收股利 • 贷：投资收益 • （2）可供出售债券利息收入的确认 • 分期付息、一次还本的可供出售债券应按面值和票面利率 确定的应收利息，计入“应收利息”，按摊余成本和实际 利率确定的利息收入，计入”投资收益“，按其差额，记 入”可供出售金融资产-利息调整“ • 到期一次还本付息的可供出售债券，应应按面值和票面利 率确定的应收利息，计入”可供出售金融资产-应计利 息”，按摊余成本和实际利率确定的利息收入，计入”投 资收益“，按其差额，记入”可供出售金融资产-利息调 整“
• 例5 2008年11月1日，A公司将甲公司股票售出，实际收 到出售价款295 000元，股票账面价值为293 000元，其中， 成本250 000元，公允价值变动收益43 000元。应收股利5 000元。 • 处置损益=295 000-293 000-5 000=-3 000（元） • 借：银行存款 295 000 • 投资收益 3 000 • 贷：交易性金融资产-成本 250 000 • -公允价值变动收益 43 000 • 应收股利 5 000 • 借：公允价值变动损益 43 000 • 贷：投资收益 43 000
五、交易性金融资产的处置
• 交易性金融资产的处置损益，是指交易性金融资产实际收 到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额和应收股 利（应收利息）后的差额。 • 若交易性金融资产出售前公允价值上升，则 • 借：银行存款等 • 贷：交易性金融资产-成本 • -公允价值变动 • 应收股利 • 投资收益 • 借：公允价值变动损益 • 贷：投资收益 • 反之，编制相反的会计分录
中级财务会计(第三版)第五章业务题答案
第五章固定资产业务题（一）1.借：固定资产173,000应交税费——应交增值税（进项税额）28, 900 贷：银行存款201,9002.①支付设备价款、增值税、运杂费、保险费等借：在建工程2，339，833 应交税费——应交增值税（进项税额）396,667贷：银行存款2，736，500②安装过程中支付工资和领用原材料借：在建工程8，340贷：应付职工薪酬——工资6，000 原材料2，000应交税费——应交增值税（进项税额转出）340③交付使用借：固定资产2，348,173贷：在建工程2，348,1733.①借：工程物资200，000应交税费——应交增值税（进项税额）34,000 贷：银行存款234，000②借：在建工程198，000贷：工程物质198，000③借：在建工程62，010贷：原材料53，000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）9，010 ④借：在建工程80，000贷：应付职工薪酬80，000⑤借：在建工程20，000贷：生产成本——辅助生产20，000⑥借：在建工程50，000贷：银行存款50，000⑦借：在建工程10，000贷：应付利息10，000⑧借：固定资产420，010贷：在建工程420，010 4.①借：在建工程750，000贷：实收资本700，00 资本公积——资本溢价50，000 ②借：在建工程2，000贷：银行存款2，000③借：固定资产752，000贷：在建工程752，0005.借：固定资产121，658应交税费——应交增值税（进项税额）20，342贷：营业外支出140，000银行存款1，0006.借：固定资产500，000投资性房地产累计折旧200，000投资性房地产减值准备10，000贷：投资性房地产500，000累计折旧200，000固定资产减值准备10，0007.本年度新增固定资产账面价值总额=173,000+ 2，348,173+420，010+752，000+121，658+ 500，000-200，000-10，000=4，104，841（元）业务题（二）1.本年折旧率额=[150，000-（5，000-3，000）]÷10=14，800（元）该项固定资产本年末账面价值=150，000-14，800×6=61，200（元）2. 本年折旧率额=（40，000-4，000）÷200，000×40，000=7，200（元）该项固定资产本年末账面价值=40，000-[（40，000-4，000）÷200，000×120，000]-7，200=11，200（元）3.①第一年折旧额=200，000×40%=80，000（元）②第二年折旧额=（200，000-80，000）×40%=48，000（元）③第三年折旧额=（200，000-80，000-48，000）×40%=28，800（元）④第四年折旧额=（200，000-80，000-48，000-28，800-2，000）÷2=20，600（元）该项固定资产本年末账面价值=200，000-80，000-48，000-28，800-20，600=22，600（元）4. 本年折旧率额=200，000-（200，000-2，000）÷15×（5+4+3+2）=15，200（元）该项固定资产本年末账面价值=（200，000-2，000）÷15×25.2005年末固定资产账面价值总额=61，200+11，200+22，600+15，200=110，200（元）业务题（三）1.借：管理费用2，000贷：银行存款2，0002①预付工程款借：预付账款150，000贷：银行存款150，000②结算并补付工程款借：在建工程215，000贷：银行存款65，000预付账款150，000③交付使用时借：固定资产215，000贷：在建工程215，000业务题（四）1.①借：固定资产清理 2，700累计折旧 51，300贷：固定资产 54，000②借：固定资产清理 300贷：银行存款 300③借：原材料 800贷：固定资产清理 800④借：营业外支出 2，200贷：固定资产清理 2，2002①借：固定资产清理 228，000累计折旧 275，000贷：固定资产 503，000②借：银行存款 305，000贷：固定资产清理 305，000③借：固定资产清理 15，250贷：应交税费——应交营业税 15，250④借：固定资产清理 61，750贷：营业外收入 61，7503.①已计提的累计折旧金额=300，000×【（100，000-1，000）÷500，000】=59，400（元）借：固定资产清理 40，600累计折旧 59，400贷：固定资产 100，000②借：固定资产清理 2，000贷：银行存款 2，000③借：银行存款 1，000其他应收款 2，000贷：固定资产清理 3，000④借：营业外支出 39，600贷：固定资产清理 39，6004.借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 7，000累计折旧 3，000贷：固定资产 10,000业务题（五）1. ①支付设备价款、增值税借：在建工程507，000应交税费——应交增值税（进项税额）86，190贷：银行存款593，190②安装过程中支付安装费借：在建工程1，000贷：银行存款1，000③交付使用借：固定资产517，000贷：在建工程517，0002.2007年折旧计提额=（517，000-2，000）÷10=51，500（元）借：制造费用51，500贷：累计折旧51，5003. 2007年12月固定资产账面价值=517，000-51，500=465，500（元）经测试发生减值金额=465，500-452，000=13，500（元）借：资产减值损失13，500贷：固定资产减值准备13，5004.2008年1-6月应计提的累计折旧金额=（452，000-2，000）÷9×6÷12=25，000（元）借：制造费用25，000贷：累计折旧25，0005.2008年6月出售处置①借：固定资产清理427，000累计折旧76，500固定资产减值准备13，500贷：固定资产517，000②取得价款收入借：银行存款430，000贷：固定资产清理430，000③缴纳营业税借：固定资产清理21，500贷：应交税费——应交消费税21，500④借：营业外支出——处置非流动资产损失18，500贷：固定资产清理18，500。
中级财务会计学第5章课件
贷：营业外收入
中级财务会计学第5章
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2．投资损益的确认
• （1）投资企业取得长期股权投资后，应 当按照应享有或应分担的被投资单位实 现的净损益（净利润或净亏损）的份额， 确认投资收益或损失并调整长期股权投 资的账面价值。
借：长期股权投资（损益调整） 贷：投资收益 或相反分录
中级财务会计学第5章
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• （2）以发行权益性证券取得的长期股权投 资，应当按照发行权益性证券的公允价值 作为初始投资成本。
• （3）投资者投入的长期股权投资，应当按 照投资合同或协议约定的价值作为初始投 资成本，但合同或协议约定价值不公允的 除外。
• （4）非货币性资产交换、债务重组取得的 长期股权投资按相应准则规定处理。
中级财务会计学第5章
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• ②新增持股比例部分，与一般权益法核算 相同
• 新增的投资成本大于应享有取得投资时被 投资单位可辨认净资产公允价值，不调整 长期股权投资的账面价值；新增的投资成 本小于应享有取得投资时被投资单位可辨 认净资产公允价值，调整长期股权投资并 计入当期营业外收入。
中级财务会计学第5章
中级财务会计学第5章
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• ①剩余的长期股权投资的成本大于按剩余 持股比例计算的应享有原取得投资时被投 资单位可辨认净资产公允价值的份额，不 调整长期股权投资的账面价值；剩余的长 期股权投资的成本小于按剩余持股比例计 算的应享有原取得投资时被投资单位可辨 认净资产公允价值的份额，调整长期股权 投资的账面价值和留存收益。
• （2）投资企业对被投资单位不具有共同控 制或重大影响，而且在活跃市场中没有报 价、公允价值不能可靠计量的长期股权投 资。
中级财务会计学第5章
中级财务会计 第五章 长期股权投资
2022/11/4
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1.投资达到重大影响或以上
(1)企业持有的对子公司的投资 首先二者必须要有投资关系；其次是必须要有控制
关系。 控制关系指有权决定一个企业的财务和经营政策，
并能据以从该企业的经营活动中获取利益。形成母 子公司关系。
例如： A
投资，占50%以上
B
则B公司是A公司的子公司
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对子公司的长期股权投资， 对合营企业的长期股权投资， 对联营企业的长期股权投资可以是对上市公司的股票投 资，也可能是对非上市公司的股权投资。
但第四类即无重大影响的股权投资，只指非上市公司的 股权投资，不包括对上市公司的股票投资（无重大影响 的上市股票投资应划分为可供出售金融资产）。
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2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重 大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的权益性投资
如果在活跃市场中有报价的投资就是可供出售金 融资产了
A
B
C
D
20%
50%
100%
A:重大影响以下
C:50%，共同控制的典型情况
B:(25%,50%),重大影响 D：（ 50%,100%),控制
会计科目的设置
长期股权投资
取得投资时确定的初始 处置投资时减少的 投资成本以及追加投资 初始投资成本 时增加的投资成本
企业持有的长期股 权投资成本
采用成本法核算时只使用这一科目，不使用 其他明细科目。
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长期股权投资的初始计量
长期股权投资的计量因为取得的渠道不同而不同：
以支付现金方式取得的长期股权投资★ 企业合并形成的长期股权投资（了解，详见高财）
中级财务会计第五章 长期股权投资 3课时
计入所发行债券及其他债务的初始计量金额
为企业合并发生的各 项直接相关费用
于发生时计入当期管理费用
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• 合并方应在合并日
资本公积——资本 溢价或股本溢价
××× ×××
有关资产科目
固定资产清理
×××
银行存款
×××
贷
无形资产
方
×××
… …
差
额
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借 当资本 方 公积不 差 足冲减 额时
• 合并成本为每一单项交易成本之和
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购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用
• 计入企业合并成本
在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项
• 如果已作出约定，购买日估计未来事项很可能发生，且 对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并 成本
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• 购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处 理。 • 其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资产的公允价值与其账 面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出； • 付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同 时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。
项目
处理方法
合并对价
发行权益性证券的面值总额
初始投资成本
在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值 的份额
差额
调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资 本公积的余额不足冲减的，调整留存收益
为合并发生的相关债 抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，
券手续费、佣金
冲减留存收益
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中级财务会计第五章全
投资收益
10 000
贷：银行存款
1 030 000
（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半 年利息时
借：银行存款
20 000
贷：应收利息
20 000
【例5-1】
（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资 收益
借：交易性金融资产一公允价值变动100 000
贷：公允价值变动损益
借:交易性金融资产——成本 投资收益
应收利息或应收股利
贷:银行存款
（二）交易性金融资产相关账务处理
2.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发 放的现金股利，或在资产负债表日按分期付 息、一次还本债券投资的票面利率计算的利 息，借记“应收股利”或“应收利息”科目， 贷记“投资收益”科目。
第二节 持有至到期投资
一、持有至到期投资概述
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定 或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的 非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至 到期投资的金融资产，主要是债权性投资，比如从 二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债 券等。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能 划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有 长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资， 符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有 至到期投资。
（二）交易性金融资产相关账务处理
4.出售交易性金融资产，应按实际收到的金 额，借记“银行存款”等科目，按该金融 资产的账面余额，贷记“交易性金融资产” 科目，按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。同时，将原计入该金融资产的公允 价值变动转出，借记或贷记“公允价值变 动损益”科目，贷记或借记“投资收益” 科目。
中级财务会计第五章
中级财务会计第五章中级财务会计第五章通常涵盖了长期股权投资的相关内容，这是财务会计中的一个重要且复杂的部分。
长期股权投资，简单来说，就是企业对其他企业进行的一种长期投资，旨在获取经济利益并对被投资企业产生一定的影响。
首先，我们来了解一下长期股权投资的初始计量。
这是指企业在取得长期股权投资时确定其入账价值的过程。
初始投资成本的确定取决于投资的方式。
比如，通过企业合并形成的长期股权投资，又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
在同一控制下，合并方应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
而非同一控制下，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
除了企业合并，还有以支付现金、发行权益性证券等方式取得的长期股权投资。
以支付现金取得的，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不计入长期股权投资的初始投资成本。
接下来，我们看看长期股权投资的后续计量。
后续计量主要有成本法和权益法两种方法。
成本法适用于企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
在成本法下，长期股权投资的账面价值一般保持不变，除非追加投资、收回投资或者发生减值。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。
权益法则适用于企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。
在权益法下，长期股权投资的账面价值会随着被投资单位所有者权益的变动而变动。
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。
再说说长期股权投资的减值。
当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值时，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
中级财务会计第五章课后习题答案
第五章章节测验题一、单项选择题：（每题2分，共10分）1、关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的是（A ）。
A应当按取得该资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额B应当安取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益C持有期间取得的利息或现金股利，应当冲减成本D资产负债表一可供出售金融资产应当以公允价值计量，且其公允价值变动计入当期损益2、甲公司2007年4月1日从证券市场购入A公司股票60000股，划分为交易性金融资产，每股买价7元（其中包括已宣告发放尚未领取的现金股利1元），另外支付印花税及佣金8000元。
2007年年底，甲公司持有的该股票的市价总额（公允价值）为400000元。
2008年3月12日，甲公司决定出售全部A公司股票，收入现金450000元。
甲公司出售该项金融资产应确认的投资收益为（D ）。
A 30000B 60000C 85000D 900003、长期股权投资采用权益法核算时，下列各项不会引起长期股权投资账面价值减少的是（C）。
A被投资单位对外捐赠B被投资单位发生净亏损C被投资单位计提盈余公积D被投资单位发放现金股利4、企业能够对被投资单位实施控制，被投资单位为本企业的（C ）。
A联营企业B合营企业C子公司D分公司5、下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（A）。
A交易性金融资产B持有至到期投资C应收款项D可供出售金融资产二、多项选择题：（每题4分，共20分）1、下列项目中，属于金融资产的有（ABC ）。
A现金B持有至到期投资C应收款项D应付款项2、表明金融资产发生减值的客观证据，包括（ABCD ）。
A发行方或债务人发生严重财务困难B债务人违反合同条款，如偿付利息或本金违约或逾期C债务人出于经济或法律分、等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步D债务人很可能倒闭或进行其他债务重组3、长期股权投资成本法的适用范围是（AB）。
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（二）到期日固定、回收金额固定或可确定
（三）有明确意图持有至到期投资
有明确意图持有至到期投资是指投资者在取得投资时意图已明 确，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以 合理预计的独立事件，否则将持有到期。
① 持有该金融资产的期限不确定； ② 发生市场利率变动、流动性需求变化、替代投资机会及其投资 收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将 出售该金融资产。 ③ 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿； ④ 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 即表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期。
第一节 持有至到期投资
定义 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业 有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
下列非衍生金融资产划分为持有到期投资： ① 在初始确认时即被指定以公允价值计量且其变动计入当期损益 的非衍生金融资产； ② 在初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产； ③ 符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。
四、持有至到期投资的初始计量
对于以公允价值计量且变动计入当期损益的，相关交易费用应当 直接计入当期损益。其中，公允价值通常应当以市场交易价格为 基础确定。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工 具新增的外部费用。
五、持有至到期投资的后续计量
一）持有至到期的投资，应当按照实际利率法，按摊余成本计量
（２）持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属 于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期 投资的，企业应将该投资的剩余部分重新分类为可供出售的金 融资产，并以公允价值进行后续计量。
第二节 投资性房地产
房地产是土地和房屋及其权属的总称。房地产中的土地是指土地 使用权，而非土地所有权，因为我国法律规定土地的所有权归国家和集 体所有。房屋是指土地上的房屋等建筑物及构筑物。用于出租或增值的 房地产就是投资性房地产，它在用途、状态、目的等方面与企业自用的 厂房、办公楼等作为生产经营场所的房地产和房地产开发企业用于销售 的房地产是不同的。
【例５-１】２００４年１月１日，工业企业彭博公司从活跃市场上购入某公 司５年期的债券，支付价款１０００万元（含交易费用），面值１２５０万 元，票面利率４．７２％，本金最后一次支付。债券购买合同规定，债券发 行方遇到特殊情况可将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。彭博 公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税和减值损失 等因素。
① 与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；
② 该投资性房地产的成本能够可靠地计量。
（一）外购投资性房地产的确认和初始计量
在采用公允价值模式计量下，企业应在“投资性房地产” 科目下设置“成本”和“公允价值变动”两个明细科目， 按照外购的土地使用权和建筑物的实际成本，记入“投资 性房地产———成本”科目。
二、持有至到期投资的确认条件
企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或负债。 根据此确认条件，企业在持有至到期投资时即拥有和承担该项金融工 具合同所确定的权利和义务，应对其进行确认。
三、持有至到期投资的终止确认
公允价值计量
金融资产终止确认，是指将金融资产从企业的账户和资产负债 表中予以转销。
（二）自行建造投资性房地产的确认和初始计量
企业自行建造或开发活动完成后用于出租的房地产属于投资性 房地产。只有在自行建造或开发活动完成的同时开始出租，才能将 自行建造或开发活动完成的房地产确认为投资性房地产。
采用成本模式计量的，应当按照确定的成本，借记“投资性房 地产”科目，贷记“在建工程”或“开发产品”科目。采用公允价 值模式计量的，应当按照确定的成本，借记“投资性房地产——— 成本”科目，贷记“在建工程”或“开发产品”科目。
（五）持有至到期投资在到期前处置或重新分类
遇到下列情况除外：
① 出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如 到期日前３个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价 值没有显著影响；
② 根据合同约定的偿还方式，企业已收回几乎所有的初始本 金；
③ 出售或重新分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生 且难以合理预计的独立事件所引起
中级财务会计
ZHONGJI CAIWU KUAIJI
第 五 章 持有至到期投资、投 资性房地产及长期股权投资
第 五 章 持有至到期投资、投资性 房地产及长期股权投资
第一节 持有至到期投资
第二节 投资性房地产
第三节 长期股权投资
第五章 持有至到期投资、投资性 房地产及长期股权投资
第一节 持有至到期投资
（１）实际利率法是指按照金融资产或者金融负债的实际 利率计算其摊余成本及其各期利息收入或利息费用的方法。
（２）摊余成本是指持有至到期的投资的初始确认金额 经下列调整后的结果：
① 扣除已偿还的本金； ② 加上或减去实际利率法将初始确认金额与到期日 金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； ③ 扣除已发生的减值损失。
（２）持有并准备增值后转让的土地使用权是指企业取得的、准备 增值后转让的土地使用权
（３）已出租的建筑物是指企业拥有产权的、以经营租赁方式出租 的建筑物，包括自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物
（４）不属于投资性房地产的项目包括自用房地产和作为存货的房 地产。
三、投资性房地产的确认和初始计量
投资性房地产应当按照成本进行初始计量。 满足下列条件的，才能予以确认：
（二）相关Байду номын сангаас得或损失的处理
以摊余成本计量的持有至到期投资，在发生减值、摊销或终止 确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。
（三）持有至到期投资的重新分类处理
（１）企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合 划分为持有至到期投资的，应将其重新划分为可供出售金融资 产，并以公允价值进行后续计量。
一、投资性房地产及其特征
投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的 房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。
二、投资性房地产的范围以及不属于投资性 房地产的项目
投资性房地产的范围包括已出租的土地使用权、持有并准备增值 后转让的土地使用权、已出租的建筑物。
（１）已出租的土地使用权是指企业通过出让或转让方式取得的、以 经营租赁方式出租的土地使用权。