中国内部审计准则的体系

中国部审计准则是中国部审计工作规体系的重要组成部分，由部审计基本准则、部审计具体准则、部审计实务指南三个层次组成。

（一）部审计基本准则。部审计基本准则是部审计准则的总纲，是部审计机构和人员进行部审计时应当遵循的基本规，是制定部审计具体准则、部审计实务指南的基本依据。

（二）部审计具体准则。部审计具体准则是依据部审计基本准则制定的，是部审计机构和人员在进行部审计时应当遵循的具体规。

（三）部审计实务指南。部审计实务指南是依据部审计基本准则、部审计具体准则制定的，为部审计机构和人员进行部审计提供的具有可操作性的指导意见。

中国部审计准则的制定依据与目标

（一）中国部审计准则依据《中华人民国审计法》、《审计署关于部审计工作的规定》及相关法律法规制定。

（二）制定中国部审计准则的目标：

l.贯彻落实《中华人民国审计法》、《审计署关于部审计工作的规定》以及相关法律法规，加强部审计工作，实现部审计的制度化、规化和职业化。

2.促使部审计机构和人员按照统一的部审计准则开展部审计工作，保障部审计机构和人员依法行使职权，保证部审计质量，提高部审计效率，防审计风险，促进组织的自我完善与发展。

3.明确部审计机构和人员的责任，发挥部审计在强化部控制、改善风险管理、完善组织治理结构、促进组织目标实现的作用。

4.建立与国际部审计准则相衔接的中国部审计准则。

中国部审计准则的约束力

（一）部审计基本准则、部审计具体准则是部审计机构和人员进行部审计的执业规，部审计机构和人员在进行部审计时应当遵照执行。

（二）部审计实务指南是对部审计机构和人员实施部审计的具体指导，部审计机构和人员在进行部审计时应当参照执行。

（一）中国部审计准则适用于部审计机构和人员进行部审计的全过程。

（二）中国部审计准则适用于各类组织。无论组织是否以盈利为目的，也无论组织规模大小和组织形式如何，部审计机构和人员在进行部审计时，都应遵循部审计准则。

中国部审计准则的制定程序

（一）部审计准则由中国部审计协会制定。协会下设准则委员会负责部审计准则的起草、修改和论证工作。

（二）中国部审计准则的制定程序：

l.选定项目。中国部审计协会准则委员会提出部审计准则备选项目，经专家咨询论证，征求有关方面意见后，由中国部审计协会审批立项。

2.拟定初稿。中国部审计协会准则委员会根据确定的项目，进行调查研究，起草初稿。中国部审计协会征询专家和有关方面意见，由中国部审计协会准则委员会修订后提交征求意见稿。

3.征求意见。中国部审计协会发布征求意见稿，广泛征求各有关方面的意见。

4.修改定稿。中国部审计协会准则委员会根据各方面意见修改征求意见稿，中国部审计协会征询专家及有关方面意见后定稿。

中国部审计准则的发布、修订与解释

中国部审计准则由中国部审计协会负责发布、修订与解释。

国际部审计师协会（IIA）规定的部审计准则框架

IIA的职业实务框架（PPF）于1999年6月经IIA董事会正式批准。PPF主要由三部分构成：强制性指南、实务咨询和发展与实务支持。

1.强制性指南，是指在不同的国家或地区、不同的环境下，部审计人员都必须使用的准则，它包括部审计定义、部审计人员的职业道德规、部审计职业实务准则。这是部审计的职业基础。

2.实务咨询，是部审计准则的第二个层次，为部审计人员提供一个建设性的条款，目的是对新准则的解释和运用提供详细的建议；同时还包括一些新的信息，

像IIA发布的部审计准则公告（SIAS）和新近流行的职业道德规的关注项目、风险管理的细则、咨询性服务准则、信息的安全性服务准则等。

3.发展与实务支持，是指那些最近发展的实务，IIA往往以专题报告、研究报告、参考书籍、研讨会文集、教育培训项目等方式来推荐这些参考性意见。

在IIA所设计的PPF中，强制性指南属于第一层次，具有法定约束力。而在这一层次中，职业道德规又居于最高地位；实务咨询为第二层次，具有指导性作用；发展与实务支持则是第三层次，仅供参考。

部审计准则之比较[1]

（一）结构比较

我国的部审计基本准则分为六章共二十七条。第一章为总则，主要说明制定基本准则的目的与依据、部审计的含义及本准则的适用围；第二章为一般准则，是关于部审计机构和人员任职资格和执业条件的一般要求，主要说明什么人可以担当部审计的职责；第三章为作业准则，是部审计机构和人员进行实地审计工作的基本要求，主要说明部审计机构和人员应当如何做好审计工作；第四章为报告准则，是部审计机构和人员出具审计报告的基本要求，主要说明部审计机构和人员对审计结果如何出具审计报告；第五章是部管理，主要说明部审计机构和人员如何进行部管理，如制定年度审计计划，编制人力资源计划和财务预算，建立部激励约束制度等；最后一章是附则，主要说明基本准则的发布与解释权及实施日期。

由IIA发布的最新部审计职业实务准则（SPPIA）可分为五个部分。第一部分为导言，主要提出部审计的定义，该准则的适用围，制订准则的目的，并简要介绍了准则的三个组成部分：1.属性准则，说明部审计机构和部审计人员的特征；

2.工作准则，说明部审计工作的性质，确立了衡量部审计业绩的质量标准；

3.实施准则，是属性准则和工作准则在特定类型审计中的具体体现。上述的属性准则和工作准则应用于一般的部审计服务，而实施准则则是针对特殊的审计业务或项目。此外，导言中还提到了准则的制订机构是IIA的部审计准则委员会，该委员会制定准则的简要过程及努力等。第二部分是属性准则，确定了部审计机构和部审计人员实施部审计所要具备的特征，覆盖了4个主题：1.目的，权力和责任；

2.独立性与客观性；

3.专业胜任能力与适当的职业关注；

4.质量保证和改进。第三部分是工作准则，为部审计工作提供指南，并提供衡量业绩的质量标准，可划分为7个主题：1.管理部审计工作；2.工作的性质；3.业务计划；4.执行业务；

5.交流结果；

6.追踪过程；

7.管理当局对风险的态度。第四部分是执行准则，是为某项特定的属性准则或工作准则的应用提供具体指南，涵盖部审计的鉴证与咨询服务。第五部分为术语，对该准则中使用的若干词汇进行定义和说明。