美国税收发展史

殖民地时期

十七、十八世纪，英属北美殖民地的地方和殖民地政府征税，以资助学校、修路、军事和执法，有时也为了资助教会。各市县根据个人对土地和牲畜的所有权，向成年男子征收财产税；有财产的成年男子此外还要为其奴隶、仆人和雇工缴纳人头税。有些地方还向医生、律师和其他职业者以及手工工匠征收额外税，因为他们所受的特殊训练使得他们有能力获得较高收入。各殖民地就进口自欧洲和西印度群岛的货物征税，有些殖民地就特定种类的出口货物征税，例如烟草和毛皮。许多殖民地就酒类向酒馆业主征收消费税。

英国向北美殖民地征税是引起北美革命的主因之一。在法英七年战争之前，英国对殖民地征税甚少。但那场战争令英国债台高筑，于是英国议会坚决主张，欣欣向荣的北美殖民地要分担英国为保卫它们所付出的成本。1764年英国议会通过《食糖法案》，就非自英国进口的食糖和糖蜜向北美殖民地征税；而且，不同于1733年的《糖蜜法案》，这一法案得到了严格的执行。一年之后，英国议会通过了《印花税法案》，要求北美殖民地居民购买印花税票，并黏贴在一切法律文书、许可证、报纸、小册子甚至是纸牌上。这两种税在殖民地居民中间激起公愤。他们认为在不允许北美殖民地向英国议会派遣代表的情况下，英国政府无权向它们征税——此之谓“无代表，不征税”原则。作为对英国征税的回应，北美殖民地居民发起暴动和抵制英货运动，迫使英国议会于1766年废止了印花税法案。

1767年，英国议会通过了《汤曾德法案》，就北美殖民地的多种进口货物例如玻璃、铅丹、铅白、油漆、纸张和茶叶等征税。殖民地居民回敬以暴力示威，其中一场暴动导致了波士顿惨案和再次抵制英货的运动。1770年英国废止了除茶叶税之外的一切税目；保留茶叶税是为了象征英国对北美殖民地的征税权。1773年英国议会通过《茶叶法案》，取消了英格兰的茶叶进口税，但保留了北美殖民地的。此做法激怒了北美爱国者，

他们将三艘英国商船所装载的茶叶倾倒进了波士顿港，史称波士顿倾茶事件。1775年，北美殖民地和英国之间开战。

美国独立到南北战争时期

1781年开始生效的美国第一部宪法《邦联条例》没有赋予邦联政府以征税的权利。邦联政府的岁入依赖各州捐赠，但有时各州不予支付。邦联国会无力征税，使它基本无法运作。例如，邦联国会无法满足独立战争志愿军军官提出的支付补偿金的要求，也无法偿还战争借款的利息。随着1789年《美利坚合众国宪法》批准生效，联邦政府获得了征税的权力。1791年《岁入法案》就若干进口货物设立了关税；就若干消费品设立了消费税，包括马车、烈酒、鼻烟和精制糖。事实证明这些税目极不受欢迎。郁积的民怨终于在1794年爆发，农场主起而抗议每加仑30美分的威士忌税，史称威士忌叛乱。1801年，政府废止了这些销售税中的大部分，但后来又恢复了一段时间，以便为1812年战争筹款。南北战争期间，联邦政府为了筹款，建立了一个复杂的消费税体系，包括了酒类、烟草、制造品、法律文书和保龄球场。直到20世纪初为止，各种消费税和关税构成了联邦政府岁入的主要来源。

1862年，美国联邦政府首次开征个人所得税，作为为南北战争筹款的一项紧急措施。它还建立了国内岁入署，即国内岁入服务处的前身。当时的个人所得税税率是，收入从600美元到10000美元者3%，10000美元以上者5%。战争后期最高税率增加到收入的10%。1872年，由于因战争而有的超量岁入需求已经不再存在了，政府终止了那项税收。

到了19世纪末，要求开征所得税的呼声高涨起来。就像在其他国家一样，美国公众认为销售税和关税容许富人不足额承担他们理应承担的纳税份额。1894年，美国国会通过了一项累进制所得税法令，但一年之后美国联邦最高法院宣布其违宪。最高法院裁定，宪法规定，向人民所征的“直接税”税额应按各州的人口比例分配于各州，而上述所

得税违反了该规定。1909年，政府首次向企业开征所得税。与此同时，个人所得税的鼓吹者推动了一次修宪。1913年批准生效的宪法第16条修正案授权政府征收个人所得税。它授予国会权力，以“对任何来源的收入规定并征收所得税，所得税收入不必按比例分配于各州，也不必考虑任何人口普查或统计。”（《美利坚合众国宪法》）

世界大战时期

1913年下半年，美国国会以法案形式下令，向年收入超过3000美元者征税，边际税率在1%到7%之间。当时，年收入超过3000美元的人并不多，所以甚至有1%不到的人口还申请到了退税。第一次世界大战的费用迫使美国国会加征所得税并扩大征税面。1935年，政府开征了一项工资税，以资助社会保障体系。1943年，政府开始强制从工资单上扣除个人所得税，大大方便了所得税管理。到了1945年，边际税率在23%到94%之间。1965年，最高边际税率下降到70%。

在珍珠港事件前，财政部已经制定了战时财政政策，该政策以赢得战争作为最高的目标，这就必然要求动员全国的财政资源。为了动员全国的财政资源，财政部比美国以前历次参加的战争都更强调多征税，尽管国会对此并不是非常配合。为了抽走超额购买力，财政部还发行债券。罗斯福和摩根索比较激进的战时税收计划遭到了国会和政府内部民主党的反对。他们认识不到和平时期与战争时期财政开支之间的差异。1942年10月21日国会做出了一些妥协,通过了新的税收法案。这个新税法是美国有史以来税额最高涉及范围最广的税收法。所得税成为战时财政收入的核心部分，所得税迅速成为联邦收入的重要来源。为了说服群众，让他们相信税收的公正、便捷和出于必要,在罗斯福和摩根索的授意下，政治宣传机器被调动起来。爱国主义的牺牲精神和公民应尽的义务成为他们的口号。正是这种法律的强制与政府说服相结合的办法，保障了人类有史以来规模最大的税收动员。

（李东华，二战时期美国的财政政策研究，湖南大学硕士学位论文）

冷战时期

1980年代，美国总统罗纳德·里根把税收改革作为他总统任期内的一个核心任务。他采纳了供给方经济学的一项政策，该政策认为较低税负会鼓励工作和储蓄。《美国联邦税法典》是1939年由美国联邦国会制定的，1954年和 1986年，美国联邦国会两次对《美国联邦税法典》进行了大规模的修订，特别是1986年，里根政府在供给学派的理论指引下，本着“效率、便捷、公平”的原则，对《美国联邦税法典》进行了全面的、根本的、大规模的修改。现今美国最新的税法典就是在1986年税法典修改的基础上发展而来的。（李景杰，《美国联邦税法典》对中国税收立法的借鉴意义，太原大学学报，第12卷第3期）

《1981年经济复苏和税收法案》削减了商业税，把最高边际税率降低到50%。里程碑式的《1986年税收改革法案》把最高边际税率进一步降低到28%。该法案还结束了个人消费信贷和助学贷款利息的税收扣除（deduction），并且消除了税法中的一些特殊规定和漏洞。

虽然《美国联邦税法典》对于违反税法的行为有严格的处罚措施，但是公平理念和对纳税人

保护的精神贯穿了《美国联邦税法典》的始终。以纳税人为中心所构建起来的制度体系并不妨碍国家财政税收收入目的的实现，相反有利于实现这个目标。便捷、公平、效率的税收征纳体系减少了征纳双方的遵从与执行成本，使纳税者对现有的税收征管体系与理念更加认同，这当然有利于税收的及时、充分征收与缴纳。同样，公平、高效的税收制度体系不但会维护一般纳税者的利益，同样会促进税收的收入，促进经济的增长。（李景杰，《美国联邦税法典》对中国税收立法的借鉴意义，太原大学学报，第12卷第3期）

新时期