2022年注会考试税法基础班刘颖课件讲义

本章属于 CPA 考试的非重点章，内容较繁杂，考试重点主要是计税依据、应纳税额的计算和减免税规定。本章在 CPA 考试中的分值大约是 6 分摆布，其中印花税的分值相对较高。

本章考试易出单选、多选题型，就计算问答题、综合题而言，车辆购置税易和增值税、消费税、关税混合成为计算问答题或者综合题中的考点；车船税也可以与其他税种如企业所得税等混合出综合题；印花税可以单独命制计算问答题。

2022 年教材的主要变化：

1.更正按照同类型新车最低计税价格的 70%再次计算车辆购置税的条件；

2.更正长期来华定居专家车购税免税规定；

3.增加“自2004 年 10 月 1 日起，对农用三轮运输车免征车辆购置税”的免税规定；

4.补充了确定车辆、船舶的具体合用税额标准的政府部门；

5.修改车船税税目税额表以及游艇的具体合用税额；

6.明确“拖船按照发动机功率每 1 千瓦折合净吨位 0.67 吨计算征收车船税”；

7.修改了车船税计税单位的尾数计税规则；

8.删除“保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算”；

9.修改、细化了车船税扣缴义务人代收车船税的规则；修改车船税税收优惠和纳税期限的规定；

10.明确专利实施许可合同属于印花税税目中的“产权转移书据”，不属于“技术合同”；

11.增加“从 2022 年 9 月 19 日起，对证券交易印花税政策进行调整，由双边征收改为单边征收”的规定；

12.增加印花税税收优惠政策。

(一)纳税义务人(掌握，能力等级 2)

境内购置应税车辆的(各类性质的)单位和个人。

车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。

【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为。

【例题•多选题】根据车辆购置税暂行条例规定， 下列行为属于车辆购置税应税行为的有 ( ) 。

A.应税车辆的购买使用行为

B.应税车辆的销售行为

C. 自产自用应税车辆的行为

D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为 【答案】 ACD

(二)征税对象与征税范围(熟悉，能力等级 2)

以列举的车辆为征税对象， 未列举的车辆不纳税。 其征税范围包括汽车、 摩托车、 电车、 挂车、农用运输车。

车购税的征收范围由国务院决定。

【例题•多选题】下列车辆，属于车辆购置税征税范围的有( )。 A.摩托车 B.无轨电车 C.半挂车

D.电动自行车

【答案】 ABC

【特殊归纳】增值税、消费税与车辆购置税应税行为辨析。

我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为 10%。

车辆购置税实行从价定率、 价外征收的方法计算应纳税额， 应税车辆的价格即计税价格 就成为车辆购置税的计税依据。 2022 年初级会计中级会计注册会计师注册税务师等课件， 双网校同步更新，详情请联系 qq1154798154

(一)计税依据的基本规定

1.购买自用应税车辆

计税价格=含增值税的销售价格÷(1+增值税税率或者征收率) 不含税价= (全部价款+价外费用)÷(1+增值税税率或者征收率) 2.进口自用应税车辆

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

【相关链接】进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口方计算增值税的计 税依据一致。也可以用以下公式计算：

组成计税价格= (关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)

行为

自产、进口小汽车(含中轻型商务车)用于销售、捐赠、投资、偿债

自产、进口大卡车、大货车用于销售、捐赠、投资、偿债

进口小汽车(含中轻型商务车)自用

进口卡车、货车、电车、挂车、农用运输车自用

购置、受赠、获奖、接受投资小汽车、卡车、货车、电车、挂车、农用运 输车等车辆自用

车购税

√

√

√

增值税

√

√

√

√

消费税

√

√

注意， 如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、 大客车， 则组成计税价格公式 简化为：

计税价格=关税完税价格+关税

3.其他自用应税车辆

按购置该型号车辆的价格确认； 不能或者不能准确提供车辆价格的， 则由主管税务机关参 照国家税务总局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定

(二)以最低计税价格为计税依据的确定

【规定】纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆 的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。

最低计税价格是由国家税务总局依据全国市场的平均销售价格制定。

根据纳税人购置应税车辆的不同情况，国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最 低计税价格规定如下：

(一)购买自用应税车辆应纳税额的计算

纳税人购买自用的应税车辆， 其计税价格由纳税人支付给销售者的全部价款(不包括增 值税税款)和价外费用组成。还要注意购买自用的应税车辆包括购买国产车、购买进口车。 不管是购买国产车还是进口车，都需要注意需要并入计税价格的项目。

【提示】代收款项应区别征税： (1)凡使用代收单位(受托方)票据收取的款项，应视 作代收单位价外收费，应并入计税价格中一并征税； (2)凡使用委托方票据收取，受托方只 履行代收义务并收取代收手续费的款项，不并入计税价格征收车辆购置税。

并入计税价格的项目

(1)购买者随购买车辆支付的工具件和零部件 价款

(2)支付的车辆装饰费

(3)销售单位开展优质销售活动所开票收取的 有关费用(各项费用在一张发票上难以划分)

不并入计税价格的项目

(1)支付的控购费

(2)销售单位开给购买者的各种发票金额

中包含增值税税款

计税依据

计税依据为最新核发的同类型新车辆最低计税价格的 70%

【提示】此政策只合用于已交过车购税并办理了登记注册手续 的已税车辆底盘发生更换的情况

最低计税价格=同类型新车最低计税价格×[1- (已使用年限÷ 规定使用年限) ] × 100%

【提示】(1)其中规定使用年限， 国产车辆按 10 年计算； 进

口车辆按 15 年计算； (2)超过使用年限的车辆，再也不征收车 辆购置税

同类型新车最低计税价格

特殊情形的应税车辆

底盘发生更换的车辆

免税、减税条件消失的车辆

非贸易渠道进口车辆