财政总预算会计的资产和负债

设置“与下级往来”账户，用来核算与下级财政的往来待结算款项。 它属于资产类账户。 本账户应按资金的性质和下级财政部门名称设置明细账，进行明细分 类核算。
借
与下级往来
贷
借给下级财政的款项以 及体制结算中应由下级 财政上缴的收入数 借方余额：下级财政欠 本级财政的款项
借款的收回或转作补助支 出数以及体制结算中应补 助下级财政的数额 贷方余额：本级财政欠下级 财政的款项
三、暂付及与下级往来款项
1、暂付款的管理与核算
暂付款是应收暂付各种款项的总称。它是待结算资金，仅 限于财政部门借给所属预算单位和其他单位的临时急需款项 和其他应收暂付款项。 借出款项时： 借：暂付款 贷：国库存款/其他财政存款 收回或转作预算支出时： 借：国库存款/其他财政存款/相关支出科目 贷：暂存款
2、其他财政存款
核算各级财政未列入“国库存款”的各项财政性存款。
包括： 财政周转金； 未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存 款； 部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款和 基金预算存款； 财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户 的款项等。
a.使“其他财政存款”增加的事项：
账户设置： “在途款”，核算决算清理期和库款报解整理 期内发生的上下年度收入、支出业务以及需要过渡处理的 资金数额。
例7.4
决算清理期内，收到国库报来一般预算收入日报表，收到属 于上年度的一般预算收入2 000 000元。
在上年度账上记：
借：在途款 2 000 000 2 000 000 贷：一般预算收入
本账户应及时清理结算，年终原则上应无余额。
例7.3
某市财政局发生如下暂付款业务： （1）市教育局因修理危险校舍，向市财政紧急借 款20万元。 （2）经批准借给市建材局急需款项50万元，用于 该局下属企业设备改造。 (3）市教育局所借20万元转作经费拨款。 4）市建材局偿还借款50万元。
2、与下级往来的管理与核算
(1)当财政国库支付执行机构为预算单位直接支付预算安排的款 项时： 借：一般（基金）预算支出 贷：财政零余额账户存款
(2)当“预算支出结算清单”与中国人民银行国库划款凭证核对 无误（相当于国库划款至本级财政零余额账户）
借：财政零余额账户存款
贷：已结报支出——财政直接支付
(3)当财政国库支付执行机构收到代理银行报来的关于预算安排 的授权支出的“财政支出日报表”，与中国人民银行国库划款凭 证核对无误（相当于国库支付，不经过本级财政零余额账户）时 借：一般（基金）预算支出
贷：已结报支出——财政授权支付
(4)年终财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致 时： 借：已结报支出——财政（直接）授权支付 贷：一般（基金）预算支出
二、有价证券
财政会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结 余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。
(1)有价证券的管理
1.资金来源：只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基 金预算结余)购买国家指定的有价证券。 2.支付购买有价证券的资金不能列作支出。 3.当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成 本的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作为 一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收 入入账。 4.有价证券(含债券收款单)要视同货币资金管理，妥善保管。
借：国库存款——×× 存款
贷：×× 收入
国库存款减少：
办理库款拨付、对下级补助、向上级上解等。
借：×× 支出 贷：国库存款——×× 存款
a.使“国库存款——一般预算存款”增加的事项：
b.使“国库存款——一般预算存款”减少的事项：
c.使“国库存款——基金预算存款”增加的事项：
d.使“国库存款——基金预算存款”减少的事项：
(2)有价证券的核算
①用一般预算结余资金购买国库券： 借：有价证券 贷：国库存款 ——一般预算存款 ②用基金预算结余资金购买特种国债 借：有价证券 贷：国库存款——基金预算存款
③购入的国库券到期兑付本金并支付利息 借：国库存款——一般预算存款 贷： 一般预算收入 或： 借：国库存款——基金预算存款 贷：有价证券 基金预算收入
双重性质的结算账户
借给下级财政款项时： 借：与下级往来 贷：国库存款 体质结算中应由下级财政上交款项时： 借：与下级往来 贷：上解收入 收回借款、转作补助支出或财政体制结算中应补助下级财政 款项时： 借：国库存款/补助支出 贷：与下级往来
四、在途款
在途款是指在规定的库款报解整理期和决算清理 期内，收到的应属于上年度收入的款项和收回上年不 应列支的款项，或需要作为在途款过渡处理的资金。
例7.1
某市财政收到国库转来的有关结算凭证，收到按 财政体制关系产生的所属某县上解的一般预算收入 140,000元。财政总预算会计应如何编制分录？ 借：国库存款——一般预算存款 140,000 贷：上解收入 140,000
例7.2
某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来 的预算支出结算清单，有关预算单位采用财政授权支 付方式，通过单位零余额账户支付属于一般预算支出 的款项425,000元，属于基金预算支出的款项79,000 元。财政总预算会计经与中国人民银行财政授权支付 申请划款凭证核对无误后，以国库存款账户与预算单 位零余额账户存款账户进行清算，支付上述预算支出。 财政总预算会计应如何编制分录？
(2)财政部门零余额账户
用于财政直接支付，该账户每日发生的支付于当日营业终了 前与国库单一账户清算。可转账支付，不可支取现金。
基本存款账户或专用存款账户
用于财政授权支出，每日与国库单一账户清算。可转账，也可支取现金。
专用存款账户
(3)财政汇缴零余额账户（即财政汇缴专户）
零余额账户的作用——实现财政集中支付的桥梁
2、基建拨款
基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本 建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基 本建设款项。
基建拨款应按建设单位银行支出数（限额部分）和拨付 建设单位数（非限额部分）转列支出。
账户设置：“基建拨款” (直接拨给建设单位的 基本建设资金，不通过本科目核算)。
借
基建拨款
零余额账户是连接国库单一账户与商品或劳务供应 商账户的纽带，代理国库单一账户对商品或劳务供应商 的支付。 在零余额账户模式下，预算支出先由零余额账户向商 品或劳务供应商支付，然后又国库单一账户向零余额账 户支付清算。（零余额账户上没有钱，但有授权额度， 因此可在授权额度内通过该账户对外付款）
零余额账户模式是保证预算资金在实际支付时才流出 国库单一账户的用于周转使用的有偿资金。
账户设置：“借出财政周转金” ，该账户应按借款 的下级财政部门设置明细账，进行明细分类核算。
借
借出财政周转金
贷
借给下级财政 部门的周转金
期末余额：借出 财政周转金尚未 收回数
下级财政归还 的周转金
4、待处理财政周转金的核算
待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的 还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程 序报批核销的财政周转金。 账户设置：“待处理财政周转金” ，它属于资 产类账户，该账户按欠款单位名称设置明细账 ，进行明细分类核算。
在本年度新账上记：
借：国库存款 贷：在途款 2 000 000 2 000 000
例7.5
决算清理期内，收回上年度已经列支的一般预算支出500 000元。 在上年度账上记：
借：在途款
500 000
500 000
贷：一般预算支出 在本年度新账上记：
借：国库存款
贷：在途款
500 000
500 000
五、预拨款项
(三)财政性存款的核算
一般预算存款 国库存款 （在库款） 基金预算存款 财政周转金存款 其他财政存款
（未列入国库存款的）
财政性存款
专用基金存款 预算资金存款（未设国库的乡
（镇）政府）
1、国库存款
国库存款的明细：一般预算存款、基金预算存款、国 有资本经营预算存款。 国库存款增加：
财政总预算会计收到基金预算收入、国有资本经营预算收入、 上级的补助收入和下级的上解收入等。
中支付中心，下设支付组和报账组。
支付组：负责审核、办理财政直接支付和财政授权支付 等相关业务；建立收入、支出明细账；核对、汇总和分析 财政性资金的支付情况，向财政国库管理机构提供支付信 息。
报账组：负责会计报账制单位会计账务处理、月报和决 算的编制、上报。
财政国库支付执行机构涉及到的两个财政总预算会计科目： “财政零余额账户存款”和“已结报支出”
b.使“其他财政存款”减少的事项：
(四)财政国库支付执行机构的业务核算
区分财政国库管理机构与财政国库支付执行机构：
财政国库管理机构：财政部国库司、财政局国库科，主要负责财 政国库管理和预算执行工作。 财政国库支付执行机构：财政国库支付中心，是财政部门审核、 监督财政资金收付工作的延伸。 在实行财政性资金集中支付后，大量的财政性资金收付业务 由原预算单位转到财政部门直接办理。为便于有效管理和监督， 按照财政国库管理和收付执行职能分开的要求，设立财政国库集
预拨款项是指各级财政根据核定的预算计划，按规定预拨给用款 单位的待结算资金。 包括预拨经费和基建拨款。
1、预拨经费的核算
预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项。预拨经费（ 不含预拨下年度经费）应在年终前转列支出或清理收回。
主要有两种特殊情况：一是交通不便的边远地区，需要上级 部门提前拨付下月的经费；二是上年预拨属于下年预算的经费 。
财政周转金放款是指财政直接贷放给用款单位的财政 有偿资金。一般采用统一核算、分口管理的办法。
账户设置：“财政周转金放款”，该账户应按放款的 对象及放款期限设置明细账，进行明细分类核算。
借
财政周转金放款
贷
财政有偿资金 贷出数