《所得税培训》PPT课件
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所得税专题培训课件PPT(31张)
一、计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，
计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益 中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的 计税基础即为其账面价值。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计 算应纳税所得额时，按照税法规定可予抵扣的金额。
20.05.2019
20.05.2019
返 回 退 出 中级会计实务
4
第一节计税基础和暂时性差异
所得税会计，是从资产负债表出发，通过比较资产负债 表上列示的资产负债，按照企业会计准则规定确定的账 面价值，与按照税法规定确定的计税基础对于两者之间 的差额，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确 认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基 础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
中级会计实务
9
2. 负债的账面价值小于其计税基础。 一项负债的账面价值，为企业预计在未来期间清偿该项
负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价 值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的 差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时 性差异，实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以 税前扣除的金额。负债的账面价值小于其计税基础，则 意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数， 即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增增加应纳税 所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。
（2）企业采用加速折旧法计提固定资产折旧，税法用 直线法
（3）企业相关资产计提减值准备超过税法规定可税前 列支额
（4）交易性金融资产公允价值下降
（250.）05.20投19 资性房地产公允中价级会值计实下务 降
11
（二）可抵扣暂时性差异
计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益 中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的 计税基础即为其账面价值。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计 算应纳税所得额时，按照税法规定可予抵扣的金额。
20.05.2019
20.05.2019
返 回 退 出 中级会计实务
4
第一节计税基础和暂时性差异
所得税会计，是从资产负债表出发，通过比较资产负债 表上列示的资产负债，按照企业会计准则规定确定的账 面价值，与按照税法规定确定的计税基础对于两者之间 的差额，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确 认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基 础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
中级会计实务
9
2. 负债的账面价值小于其计税基础。 一项负债的账面价值，为企业预计在未来期间清偿该项
负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价 值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的 差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时 性差异，实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以 税前扣除的金额。负债的账面价值小于其计税基础，则 意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数， 即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增增加应纳税 所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。
（2）企业采用加速折旧法计提固定资产折旧，税法用 直线法
（3）企业相关资产计提减值准备超过税法规定可税前 列支额
（4）交易性金融资产公允价值下降
（250.）05.20投19 资性房地产公允中价级会值计实下务 降
11
（二）可抵扣暂时性差异
2024版机关事业单位个人所得税业务培训ppt课件
2023REPORTING 机关事业单位个人所得税业务培训ppt课件•个人所得税概述•机关事业单位个人所得税政策解读•专项附加扣除政策解读与操作指南•机关事业单位个人所得税申报流程与注意事项•个人所得税改革趋势及对机关事业单位影响分析•总结回顾与互动环节目录20232023REPORTINGPART01个人所得税概述个人所得税定义及作用01个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。
02个人所得税的作用包括调节收入分配、促进社会公平、增加财政收入等。
纳税人义务与权利纳税人的义务包括按时申报、足额缴纳税款、接受税务检查等。
纳税人的权利包括知情权、保密权、申请减税免税权、陈述申辩权等。
征收范围及对象个人所得税的征收范围包括工资、薪金所得、个体工商户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得等。
个人所得税的征收对象包括中国公民、个体工商户、个人独资企业、合伙企业投资者等。
2023REPORTINGPART02机关事业单位个人所得税政策解读1 2 3累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除累计预扣预缴应纳税所得额计算根据应纳税所得额查找对应的税率和速算扣除数税率表及速算扣除数应用应纳税所得额×税率-速算扣除数-累计减免税额-累计已预扣预缴税额累计应预扣预缴税额计算收入额确定劳务报酬所得以每次收入减除费用后的余额为收入额预扣预缴税款计算收入额×预扣率-速算扣除数年度汇算清缴居民个人取得劳务报酬所得，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴03年度汇算清缴居民个人取得稿酬所得，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴01收入额确定稿酬所得以每次收入减除费用后的余额为收入额，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算02预扣预缴税款计算收入额×预扣率-速算扣除数稿酬所得计算方法特许权使用费所得计算方法收入额确定特许权使用费所得以每次收入减除费用后的余额为收入额预扣预缴税款计算收入额×预扣率-速算扣除数年度汇算清缴居民个人取得特许权使用费所得，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴2023REPORTINGPART03专项附加扣除政策解读与操作指南扣除标准每个子女每月1000元的标准定额扣除子女范围子女包括婚生子女、非婚生子女、养子女、继子女扣除主体父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更扣除主体包括生父母、继父母、养父母，父母之外的其他人担任未成年人的法定监护人的，比照执行•学历（学位）继续教育：4800元/年（400元/月）•技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育：3600元/年•扣除主体：个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。
个人所得税培训课件(ppt 47页)
• 分类所得税是对同一纳税人不同类别的所 得，按不同的税率分别征税
• 综合所得税是将纳税人在一定期间内的各 种所得综合起来，减去各项法定减免和扣 除项目的数额，就其余额按累进税率征收
• 混合所得税是先对纳税人各项所得分类， 从来源征税，然后再综合纳税人全年各种 所得额，如达到一定标准，再按累进税率 计税。
㈡所得税立法思想
• 源泉所得概念便于征收，但对其他收 入不征税不符合公平原则，且税基狭 窄。
• 净资产增加说把所有收益均视为所得， 但应税所的随消费增加而减少不合理， 执行也困难。
• S-H-S定义的应税所得包括一切来源 的收入，且与消费无关，符合公平原 则和中性原则，也比较容易执行。
（三）应税所得的特殊内容
• 我国个人所得税列举的应税所得有11项， 因为实行的是分类所得税制，计税依据 要分类计算。
㈡个人所得税的计税依据
• 个人取得的应纳税所得，包括现金、实 物和有价证券。所得为实物的，应当按 照取得的凭证上所注明的价格计算应税 所得额；无凭证的实物或者凭证上所注 明的价格明显偏低的，由主管税务机关 参照当地的市场价格核定应税所得额。 所得为有价证券的，由主管税务机关根 据票面价格和市场价格核定应税所得额。
－非法所得：各国规定不同 －实物所得：如资产分红、附加福利、花边利益等 －推算所得：是纳税人本人生产产品或提供劳务，并由
本人消费这些产品或服务而隐含的收入，通常无法征 税 －资本利得：未实现的资本利得通常不征税，已实现的 资本利得需征税，征税轻重取决于公平与效率的均衡
（四）个人所得税的税制模式
目前世界上个人所得税的模式有三种:
• 我国个人所得税实行分类所得税制。
优点：1、按不同性质所得采用不同税率，有利于实现政策 目标；
• 综合所得税是将纳税人在一定期间内的各 种所得综合起来，减去各项法定减免和扣 除项目的数额，就其余额按累进税率征收
• 混合所得税是先对纳税人各项所得分类， 从来源征税，然后再综合纳税人全年各种 所得额，如达到一定标准，再按累进税率 计税。
㈡所得税立法思想
• 源泉所得概念便于征收，但对其他收 入不征税不符合公平原则，且税基狭 窄。
• 净资产增加说把所有收益均视为所得， 但应税所的随消费增加而减少不合理， 执行也困难。
• S-H-S定义的应税所得包括一切来源 的收入，且与消费无关，符合公平原 则和中性原则，也比较容易执行。
（三）应税所得的特殊内容
• 我国个人所得税列举的应税所得有11项， 因为实行的是分类所得税制，计税依据 要分类计算。
㈡个人所得税的计税依据
• 个人取得的应纳税所得，包括现金、实 物和有价证券。所得为实物的，应当按 照取得的凭证上所注明的价格计算应税 所得额；无凭证的实物或者凭证上所注 明的价格明显偏低的，由主管税务机关 参照当地的市场价格核定应税所得额。 所得为有价证券的，由主管税务机关根 据票面价格和市场价格核定应税所得额。
－非法所得：各国规定不同 －实物所得：如资产分红、附加福利、花边利益等 －推算所得：是纳税人本人生产产品或提供劳务，并由
本人消费这些产品或服务而隐含的收入，通常无法征 税 －资本利得：未实现的资本利得通常不征税，已实现的 资本利得需征税，征税轻重取决于公平与效率的均衡
（四）个人所得税的税制模式
目前世界上个人所得税的模式有三种:
• 我国个人所得税实行分类所得税制。
优点：1、按不同性质所得采用不同税率，有利于实现政策 目标；
企业所得税培训ppt课件
通过案例分析，了解企业所得税的计算方法，包括应纳税所得额的确定、税率的 适用以及税额的计算等。
案例二：企业所得税的优惠政策应用
总结词
企业所得税优惠政策
详细描述
通过案例分析，了解企业所得税的优惠政策，包括小型微利企业的税收优惠、高新技术企业税收优惠等，以及如 何正确应用这些政策为企业减税。
案例三：企业所得税的征收管理
企业所得税的特点
征收对象
企业所得税的征收对象是企业所 得，即企业的经营所得和其他所
得。
计算方式
企业所得税的计算方式是按照企业 应纳税所得额的一定比例征收。
税收优惠
企业所得税有一定的税收优惠政策 ，如对小型微利企业的税收减免等 。
企业所得税的征收对象
居民企业
居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管 理机构在中国境内的企业。
总结词
企业所得税征收管理流程
详细描述
通过案例分析，了解企业所得税的征收管理流程，包括税务登记、纳税申报、税款征收、税务检查等 环节，以及企业在这些环节中需要注意的事项和合规要求。
THANK YOU
退税政策
退税政策是指国家对某些特定 行业、地区或企业的税收进行 返还或减免。
常见的退税政策包括对出口企 业的出口退税、对高新技术企 业和技术先进型服务企业的退 税等。
退税政策的目的是为了鼓励企 业扩大出口、提高技术水平、 增强国际竞争力等。
04
企业所得税的征收管理
ห้องสมุดไป่ตู้
征收方式
查账征收
企业根据财务报表计算应纳税所得额 ，按照规定的税率计算税额。适用于 财务会计制度健全、能够准确计算应 纳税所得额的企业。
非居民企业
案例二：企业所得税的优惠政策应用
总结词
企业所得税优惠政策
详细描述
通过案例分析，了解企业所得税的优惠政策，包括小型微利企业的税收优惠、高新技术企业税收优惠等，以及如 何正确应用这些政策为企业减税。
案例三：企业所得税的征收管理
企业所得税的特点
征收对象
企业所得税的征收对象是企业所 得，即企业的经营所得和其他所
得。
计算方式
企业所得税的计算方式是按照企业 应纳税所得额的一定比例征收。
税收优惠
企业所得税有一定的税收优惠政策 ，如对小型微利企业的税收减免等 。
企业所得税的征收对象
居民企业
居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管 理机构在中国境内的企业。
总结词
企业所得税征收管理流程
详细描述
通过案例分析，了解企业所得税的征收管理流程，包括税务登记、纳税申报、税款征收、税务检查等 环节，以及企业在这些环节中需要注意的事项和合规要求。
THANK YOU
退税政策
退税政策是指国家对某些特定 行业、地区或企业的税收进行 返还或减免。
常见的退税政策包括对出口企 业的出口退税、对高新技术企 业和技术先进型服务企业的退 税等。
退税政策的目的是为了鼓励企 业扩大出口、提高技术水平、 增强国际竞争力等。
04
企业所得税的征收管理
ห้องสมุดไป่ตู้
征收方式
查账征收
企业根据财务报表计算应纳税所得额 ，按照规定的税率计算税额。适用于 财务会计制度健全、能够准确计算应 纳税所得额的企业。
非居民企业
个人所得税培训ppt课件
国债利息、国家发行金融债券利息、教育储蓄存款利息免税
转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车 船以及其他财产取得的所得
出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取 得的所得
得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质取得的所得。不扣除任
何费用
提供担保获得的报酬等
1
累进税率
税率
工资、薪金 7级超额累进税率
级数
含税级距
税率(%) 速算扣除数
1 不超过1500元的
3
2 超过1500元至4500元的部分
10
3 超过4,500元至9,000元的部分
20
4 超过9,000元至35,000元的部分
25
5 超过35,000元至55,000元的部分 30
6 超过55,000元至80,000元的部分 35
7 超过80,000元的部分
1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位， 以及外国组织、国际组织育、环境保护等方面的奖金；
2、国债和国家发行的金融债券利息；
3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；
4、福利费、抚恤金、救济金；
5、保险赔款；
6、军人的转业费、复员费；
7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休 工资、离休工资、离休生活补助费；
8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的 外交代表、领事官员和其他人员的所得；
9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；
10、见义勇为奖金---乡镇以上政府或县以上政府批准设立的基 金
11、住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金
12、经国务院财政部门批准免税的所得。
企业所得税相关知识培训课件(ppt 217页)
法律另有规定是指： 1、经国税总局批准实行汇总（合并）纳税的企业； 2、建筑安装企业
国税发［1995］227号规定：建筑安装企业离开工商登记注册地或经营管 理所在地(以下简称所在地)到本县(区)以外地区施工的，应向其所在地的主管 税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明(以下简称外出经营证)，其经营 所得，由所在地主管税务机关一并计征所得税。否则，其经营所得由企业项目 施工地(以下简称施工地)主管税务机关就地征收所得税。
例2：A集团公司在B地设立一个非法人销售机构C销售处，在B地负责 所在区域的产品销售， C销售处设立后，为了便于货款回收在当地银行开 设了账户，在财务上设立了销售收入和费用支出等有关账簿，并按月向A 集团公司报送资产负债表和利润表。对C销售处的企业所得税纳税人问题 应如何认定？
C销售处虽不是法人单位，单税人。
3、企业全部或部分被承租经营后纳税人的规定
国税发[1997]8号规定：企业全部或部分被个人、其他企业、单位承 租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企 业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成 果，均以被承租企业为企业所得税纳税义务人，就全部收入所得缴纳企业 所得税。
1、纳税人依法自核自缴、自行申报、自行汇算清缴所得税 （1）在税法规定的申报期内，由纳税人自行计算年度应纳税所得额和 应缴所得税额，根据预缴税款情况，计算全年应缴应退税额，并填写《年 度所得税纳税申报表》及其附表，向税务机关进行年度纳税申报，经税务 机关审核后，办理结清税款手续。
纳税人纳税年度内无论盈利、亏损、或处于减免税期，均应办理年度企业所 得税申报。纳税人已按规定预缴税款，因特殊原因不能在规定期限办理年度企业 所得税申报的，应在申报期限内提出书面申请，经主管税务机关核准，在核准的 期限内办理。
国税发［1995］227号规定：建筑安装企业离开工商登记注册地或经营管 理所在地(以下简称所在地)到本县(区)以外地区施工的，应向其所在地的主管 税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明(以下简称外出经营证)，其经营 所得，由所在地主管税务机关一并计征所得税。否则，其经营所得由企业项目 施工地(以下简称施工地)主管税务机关就地征收所得税。
例2：A集团公司在B地设立一个非法人销售机构C销售处，在B地负责 所在区域的产品销售， C销售处设立后，为了便于货款回收在当地银行开 设了账户，在财务上设立了销售收入和费用支出等有关账簿，并按月向A 集团公司报送资产负债表和利润表。对C销售处的企业所得税纳税人问题 应如何认定？
C销售处虽不是法人单位，单税人。
3、企业全部或部分被承租经营后纳税人的规定
国税发[1997]8号规定：企业全部或部分被个人、其他企业、单位承 租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企 业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成 果，均以被承租企业为企业所得税纳税义务人，就全部收入所得缴纳企业 所得税。
1、纳税人依法自核自缴、自行申报、自行汇算清缴所得税 （1）在税法规定的申报期内，由纳税人自行计算年度应纳税所得额和 应缴所得税额，根据预缴税款情况，计算全年应缴应退税额，并填写《年 度所得税纳税申报表》及其附表，向税务机关进行年度纳税申报，经税务 机关审核后，办理结清税款手续。
纳税人纳税年度内无论盈利、亏损、或处于减免税期，均应办理年度企业所 得税申报。纳税人已按规定预缴税款，因特殊原因不能在规定期限办理年度企业 所得税申报的，应在申报期限内提出书面申请，经主管税务机关核准，在核准的 期限内办理。
企业所得税相关知识培训(PPT课件)
企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自 开始生产经营的年度，为开始计算企业损 益的年度。企业从事生产经营之前进行筹 办活动期间发生筹办费用支出，不得计算 为当期的亏损，企业可以在开始经营之日 的当年一次性扣除，也可以按照长期待摊 费用的处理规定处理，但一经选定，不得 改变。
六、征收管理
纳税地点 纳税期限 征收方式 总分机构管理
保险支出和住房公积金
财税〔2006〕10号：根据《住房公积金管理条 例》、《建设部、财政部、中国人民银行关于住 房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金 管〔2005〕5号）等规定精神，单位和个人分别 在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅 度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应 纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公 积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区 城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按 照各地有关规定执行。
企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税 年度。
征收方式
企业所得税分月或者分季预缴。 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，
向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预 缴税款。 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机 关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴， 结清应缴应退税款。 企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经 营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企 业所得税汇算清缴。
纳税地点
除税收法律、行政法规另有规定外，居民 企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记 注册地在境外的，以实际管理机构所在地 为纳税地点。
纳税期限
企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月 1日起至12月31日止。
企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活 动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的， 应当以其实际经营期为一个纳税年度。
个人所得税培训课件(PPT 19张)
一、工资、薪金所得
应纳税额=Σ每一级距应纳税所得额×适用税率 =应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 每月收入减除一定费用后的余额 关于应税所得额 =（每月收入-2000或4800）×适用税率-速算扣除数 1、扣除2000元/月 2、扣除4800元/月：适用范围
（一）一般支付方式计算
1.某企业一职工本月工资单上的收入2800元，其中包 括误餐补贴100元，独生子女费100元，该职工应纳的 个人所得税? 2.在境内某公司受聘的美籍专家杰克逊（非居民纳税 人），2009年2月从公司取得工资收入计人民币20 800 元。杰克逊2月份应纳的个人所得税? 1.当月应纳税所得额=2800-200-2000=600（元） 当月应纳税额=600×10%－25=35（元） 2.当月应纳税所得额=20 800－4 800=16 000（元）
应纳税所得额=[（100 000－20 000）+1100×12]－ 2000×12=69200（元）
相关案例
应纳税额=69200×35%－6 750=17470（元）
三、个体工商户生产、经营所得 （个人独资、合伙） 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
1.查账征收：
应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用及损失 注意：
1.投资者只允许扣除每月2000元计生费 2.企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在 税前据实扣除。企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、 职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准 内据实扣除。 3. 广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分， 可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除;
二、对企业事业单位承包经营、承租经营所得 1、对经营成果不拥有所有权（比照工资薪金计税） 2、对经营成果有所有权：承包、承租经营所得 应纳税所得额 =纳税年度承包、承租经营收入总额－必要费用 （每月2000元） 应纳税额 =应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 （五级超额累进 ） 3、实际不足一年，按实际经营期为一个纳税年度
应纳税额=Σ每一级距应纳税所得额×适用税率 =应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 每月收入减除一定费用后的余额 关于应税所得额 =（每月收入-2000或4800）×适用税率-速算扣除数 1、扣除2000元/月 2、扣除4800元/月：适用范围
（一）一般支付方式计算
1.某企业一职工本月工资单上的收入2800元，其中包 括误餐补贴100元，独生子女费100元，该职工应纳的 个人所得税? 2.在境内某公司受聘的美籍专家杰克逊（非居民纳税 人），2009年2月从公司取得工资收入计人民币20 800 元。杰克逊2月份应纳的个人所得税? 1.当月应纳税所得额=2800-200-2000=600（元） 当月应纳税额=600×10%－25=35（元） 2.当月应纳税所得额=20 800－4 800=16 000（元）
应纳税所得额=[（100 000－20 000）+1100×12]－ 2000×12=69200（元）
相关案例
应纳税额=69200×35%－6 750=17470（元）
三、个体工商户生产、经营所得 （个人独资、合伙） 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
1.查账征收：
应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用及损失 注意：
1.投资者只允许扣除每月2000元计生费 2.企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在 税前据实扣除。企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、 职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准 内据实扣除。 3. 广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分， 可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除;
二、对企业事业单位承包经营、承租经营所得 1、对经营成果不拥有所有权（比照工资薪金计税） 2、对经营成果有所有权：承包、承租经营所得 应纳税所得额 =纳税年度承包、承租经营收入总额－必要费用 （每月2000元） 应纳税额 =应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 （五级超额累进 ） 3、实际不足一年，按实际经营期为一个纳税年度
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6
第一部分 企业所得税一般原则
三、真实性、合法性原则 2、合法票据=发票 ？ （2）下列成本费用不得开具发票 工资、税费完税凭证、土地出让金、股 权转让款、捐赠支出、行政性收费、接 受投资的不动产和无形资产、工伤赔款、 拆迁补偿、青苗补偿费、不构成价外费 用的违约金
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第一部分 企业所得税一般原则
2009年企业所得税辅导资料
第一部分 企业所得税一般原则
任何一部税法包含：(要精准；新旧对比； 立法宗旨) 第一、基本条款； 第二、特案规定与基本条款有抵触，主要 基于： 1、反避税。（工资薪金按发放数列支） 2、便于税收征管。（房地产预收收入） 3、体现一定社会经济政策。（各种优惠）
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第一部分 企业所得税一般原则
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第二部分 企业所得税汇算清缴流程
税法依据：国税发[2009]79号 一、日后事项进行帐务处理 企业年终申报纳税前发生的资产负债表 日后事项，所涉及的应纳所得税调整， 应作为会计报告年度的纳税调整；企业 年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负 债表日后事项，所涉及的应纳所得税调 整，应作为本年度的纳税调整。
规规定不一致的，以税收法规规定为准。
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第一部分 企业所得税一般原则
三、真实性、合法性原则 2、合法票据=发票 ？ （1）合法票据：合法有效，能够足以证 明交易真实的原始凭证。包括：经济合 同、出入库单、身份证复印件、收款收 据、汇款单、有关部门的证明、正式发 票（按《发票管理办法》应取得发票的 还必须取得发票）
23
第四部分 企业所得税的扣除项目
二、扣除项目调整的分类 （二）、按扣除时间划分 1、一次性扣除（大部分期间费用） 2、分期扣除 （1）、分期等额 （直线法折旧） （2）、分期不等额 （加速折旧、广告 宣传费、职工教育经费）
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第四部分 企业所得税的扣除项目
三、扣除项目具体规定
（一）工资薪金 除国税函[2009]3号中列举外的所有款项都作为 工资薪金，并且强调实际发放数。 （二）职工福利费(按实发工资14%据实扣除) 文件依据：国税函[2009]3号、 财企 [2009]242号、国税函[2009]98号 （三）职工教育经费（2.5%，准予在以后纳税年 度结转扣除。 ） 财建[2006]317号，软件生产 企业按实际发生额扣除。（财税[2008]1号）
三、扣除项目具体规定 （八）社保费、补充养老、医疗保险 按规定比例缴纳的基本社保费允许扣除， 补充养老保险、补充医疗保险按财税 [2009]27号、浙财税政字［2009］15号执 行。 （九）各项准备金的扣除 保险公司、金融企业、证券行业、中小企 业信用担保机构可以税前扣除准备金。
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第四部分 企业所得税的扣除项目
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第四部分 企业所得税的扣除项目
三、扣除项目具体规定 （十三）资产损失的扣除 1、资产损失税前扣除分直接扣除和审批 扣除两种类型（国税发[2009]88号） 2、应收账款和预付账款可扣除，但其他 应收款不能扣除。 3、股权转让和清算损失直接冲减生产经 营所得，不再强调投资所得弥补。 （十四）劳动保护费
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第四部分 企业所得税的扣除项目
三、扣除项目具体规定 （四）工会经费(2%) 条例41条规定，强调提取并划拨至企业工 会组织，要求取得“工会经费拨缴款用收 据”。 （五）广告宣传费 按销售(营业)收入的15%扣除,超过部分 无限期结转。财税[2009]72号
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第四部分 企业所得税的扣除项目
三、扣除项目具体规定 （六）手续费、佣金支出 经营产品手续费---营业费用（一次性列 支） 购买固定资产、股权支付佣金----资本化 （分次摊销） 发行股票支付券商佣金---冲减股本溢价 （不得扣除） 文件依据：财税[2009]29号、国税发 [2009]31号第二十条
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第四部分 企业所得税的扣除项目
一、扣除的原则 （一）相关性原则 （二）合法性原则 （三）合理性原则 （四）真实性原则 （五）权责发生制原则 （六）配比性原则 （七）划分收益性支出、资本性支出原则
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第四部分 企业所得税的扣除项目
二、扣除项目调整的分类 （一）按扣除金额划分 1、不得扣除（行政性罚款、罚金） 2、标准扣除（如业务招待费、应付福利费 佣金、广告费） 3、全额扣除（差旅费、会议费） 4、加计扣除（如技术研发费、安置残疾人 员支付的工资）
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第二部分 企业所得税汇算清缴流程
二、备案、报批事项 国税函[2009]255号 具体包括：资产损失（国税发[2009]88 号）、残疾人员工资加计扣除（财税 [2009]70号）、研发费用加计扣除（国 税发[2008]116号）、下岗再就业（财税 [2005]186号）和（财税[2009]23号）、 小型微利企业（财税[2009]69号）、加 速折旧国税发[2009]81号等，浙地税函 [2009]64号、浙国税所[2009]2号
五、关于预缴和汇缴 主要文件国税函[2008]635号、国税发 [2009]79号、国税函[1995]593号、国税 函[1996] 8号、国税发〔2009〕34号
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第三部分 企业所得税计税收入的确认
文件依据：国税函[2008]875号 基于反避税的需要，税法不强调“与交 易相关的经济利益能够流入企业”，就 会产生暂时性差异（其余会计与税法一 致）。
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第二部分 企业所得税汇算清缴流程
三、总、分公司汇总纳税 主要文件国税发[2008]28号、浙财预字 [2009]1号、国税函[2009]221号 四、核定征收企业所得税 主要文件国税发[2008]30号、财税 [2009]69号、国税函[2009]377号、国税 发[2009]79号
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第二部分 企业所得税汇算清缴流程
四、帐务调整原则 对会计核算上发现与前期有关的重大 差错，应进行追溯调整，非重大差错， 其差错直接计入本期净损益，不需追溯 调整，但是税法规定无论金额大小，计 算所得税时都必须进行追溯纳税调整。
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第一部分 企业所得税一般原则
四、谨慎性原则（税法：有条件执行） 1、未经核准的准备金不得在税前扣除。 2、预计负债、预提费用。企业按照有关法 律、法规的规定计提专用于环境保护、 生态恢复方面的专项资金可以扣除，但 改变用途的金额必须调增所得税。 3、房地产公共配套设施(第32条第二款)。 国税发[2009]31号
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第四部分 企业所得税的扣除项目
三、扣除项目具体规定
（七）业务招待费支出 与生产经营活动有关的业务招待费支出，按 实际发生额60%和销售(营业)收入的0.5%孰低 扣除,超过部分不得扣除。 1、赠送礼品列支的渠道： （1）、管理费用中的业务招待费：烟、酒、 茶、保健品等消耗性支出； （2）、营业费用中的业务宣传费：工艺品、 宣传品等，应有企业标志或宣传语；
三、真实性、合法性原则 3、汇算清缴的注意事项 在汇算清缴时已取得合法票据的，不作 调整； 在汇算清缴时未取得合法票据的， 已作调整的，以后取得合法票据时不得 直接冲减取得年度的所得税，应当重新 计算发生年度的所得税；稽便函〔2008〕 115号、国税发[2009]31号第三十四条
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第一部分 企业所得税一般原则
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第三部分 企业所得税计税收入的确认
二、销货退回 2009年12月销售货物一批，收入100万 元，成本80万元，2010年元月退货。 会计处理：应调整2009年帐务，冲减 2009所得20万元；（年报未报出） 税务处理：在计算所得税时对20万元所 得额，应冲减2010年所得。（国税函 [2008]875号）
一、权责发生制 条例第九条 企业应纳税所得额的计算， 以权责发生制为原则，属于当期的收入 和费用，不论款项是否收付，均作为当 期的收入和费用；不属于当期的收入和 费用，即使款项已经在当期收付，均不 作为当期的收入和费用。本条例和国务 院财政、税务主管部门另有规定的除外。
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第一部分 企业所得税一般原则
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第三部分 企业所得税计税收入的确认
三、销货折扣和折让
1、凡折扣在销售时已确认，应当按照折扣后的 差额开票确认收入，或者将折扣开在同一张发 票上。 2、凡折扣需在销售后确认的必须通过红字发票 解决。（国税函[2006]1279号）如海尔公司 与国美电器约定，销售空调达1万台时，按销 售金额1%奖励。如合同约定国美电器收取固定 的进场费、商品陈列费等，必须到地税局开具 服务业发票（国税发[2004]136号）缴纳营业 税，销售方作销售费用处理。
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第四部分 企业所得税的扣除项目
三、扣除项目具体规定 （十五）、固定资产折旧 （1）残值与会计相同，由企业自行确定。 （2）折旧年限的调整。税法规定最低折旧 年限。 （3）固定资产加速折旧 （4）停用的设备计提折旧不能税前扣除， 停用房屋建筑物折旧可以税前扣除。
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第四部分 企业所得税的扣除项目
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第三部分 企业所得税计税收入的确认
五、利息、租金、特许权使用费（条例18、 19、20条、国税函[2009]98号） 六、搬迁补偿收入（国税函[2009]118号） 七、房地产企业的收入 未完工开发产品收入和销售收入的实现 国税发[2009]31号（第2章）、浙国税所 [2009]7号、金市国税所[2009]4号
三、扣除项目具体规定
（十六）、改建、大修、装修 改建：房屋，在剩余年限折旧，同会计。 大修：设备，在剩余年限折旧，同会计。 装修：自已拥有的资产。会计上按照两次装 修与尚可使用年限孰短内计提折旧，税法可 按其他待摊费用，不少于3年摊销。 租赁方式租入房屋发生的装修。会计上按两 次装修与租赁期孰短内计提摊销。税法上在 租赁期内平均扣除。
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第三部分 企业所得税计税收入的确认
四、视同销售国税函[2008]828号、国税函 [2003]847号、国税函〔2006〕1278号 执行企业会计制度：应作纳税调整； 企业会计准则：不作纳税调整。 注意：各税种视同销售的区别 如汽车生产企业将客车用于员工接送， 房产企业将开发产品用于股权投资等， 在增值税、营业税、土支出 1、文件依据：条例38条、国税函 [2009]312号、财税 [2008]121号 2、利息支出调整的计算顺序 （1）资本金不到位的纳税调整； （2）超同期利率的纳税调整； （3）超债资比例的纳税调整。
第一部分 企业所得税一般原则
三、真实性、合法性原则 2、合法票据=发票 ？ （2）下列成本费用不得开具发票 工资、税费完税凭证、土地出让金、股 权转让款、捐赠支出、行政性收费、接 受投资的不动产和无形资产、工伤赔款、 拆迁补偿、青苗补偿费、不构成价外费 用的违约金
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第一部分 企业所得税一般原则
2009年企业所得税辅导资料
第一部分 企业所得税一般原则
任何一部税法包含：(要精准；新旧对比； 立法宗旨) 第一、基本条款； 第二、特案规定与基本条款有抵触，主要 基于： 1、反避税。（工资薪金按发放数列支） 2、便于税收征管。（房地产预收收入） 3、体现一定社会经济政策。（各种优惠）
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第一部分 企业所得税一般原则
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第二部分 企业所得税汇算清缴流程
税法依据：国税发[2009]79号 一、日后事项进行帐务处理 企业年终申报纳税前发生的资产负债表 日后事项，所涉及的应纳所得税调整， 应作为会计报告年度的纳税调整；企业 年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负 债表日后事项，所涉及的应纳所得税调 整，应作为本年度的纳税调整。
规规定不一致的，以税收法规规定为准。
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第一部分 企业所得税一般原则
三、真实性、合法性原则 2、合法票据=发票 ？ （1）合法票据：合法有效，能够足以证 明交易真实的原始凭证。包括：经济合 同、出入库单、身份证复印件、收款收 据、汇款单、有关部门的证明、正式发 票（按《发票管理办法》应取得发票的 还必须取得发票）
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第四部分 企业所得税的扣除项目
二、扣除项目调整的分类 （二）、按扣除时间划分 1、一次性扣除（大部分期间费用） 2、分期扣除 （1）、分期等额 （直线法折旧） （2）、分期不等额 （加速折旧、广告 宣传费、职工教育经费）
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第四部分 企业所得税的扣除项目
三、扣除项目具体规定
（一）工资薪金 除国税函[2009]3号中列举外的所有款项都作为 工资薪金，并且强调实际发放数。 （二）职工福利费(按实发工资14%据实扣除) 文件依据：国税函[2009]3号、 财企 [2009]242号、国税函[2009]98号 （三）职工教育经费（2.5%，准予在以后纳税年 度结转扣除。 ） 财建[2006]317号，软件生产 企业按实际发生额扣除。（财税[2008]1号）
三、扣除项目具体规定 （八）社保费、补充养老、医疗保险 按规定比例缴纳的基本社保费允许扣除， 补充养老保险、补充医疗保险按财税 [2009]27号、浙财税政字［2009］15号执 行。 （九）各项准备金的扣除 保险公司、金融企业、证券行业、中小企 业信用担保机构可以税前扣除准备金。
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第四部分 企业所得税的扣除项目
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第四部分 企业所得税的扣除项目
三、扣除项目具体规定 （十三）资产损失的扣除 1、资产损失税前扣除分直接扣除和审批 扣除两种类型（国税发[2009]88号） 2、应收账款和预付账款可扣除，但其他 应收款不能扣除。 3、股权转让和清算损失直接冲减生产经 营所得，不再强调投资所得弥补。 （十四）劳动保护费
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第四部分 企业所得税的扣除项目
三、扣除项目具体规定 （四）工会经费(2%) 条例41条规定，强调提取并划拨至企业工 会组织，要求取得“工会经费拨缴款用收 据”。 （五）广告宣传费 按销售(营业)收入的15%扣除,超过部分 无限期结转。财税[2009]72号
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第四部分 企业所得税的扣除项目
三、扣除项目具体规定 （六）手续费、佣金支出 经营产品手续费---营业费用（一次性列 支） 购买固定资产、股权支付佣金----资本化 （分次摊销） 发行股票支付券商佣金---冲减股本溢价 （不得扣除） 文件依据：财税[2009]29号、国税发 [2009]31号第二十条
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第四部分 企业所得税的扣除项目
一、扣除的原则 （一）相关性原则 （二）合法性原则 （三）合理性原则 （四）真实性原则 （五）权责发生制原则 （六）配比性原则 （七）划分收益性支出、资本性支出原则
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第四部分 企业所得税的扣除项目
二、扣除项目调整的分类 （一）按扣除金额划分 1、不得扣除（行政性罚款、罚金） 2、标准扣除（如业务招待费、应付福利费 佣金、广告费） 3、全额扣除（差旅费、会议费） 4、加计扣除（如技术研发费、安置残疾人 员支付的工资）
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第二部分 企业所得税汇算清缴流程
二、备案、报批事项 国税函[2009]255号 具体包括：资产损失（国税发[2009]88 号）、残疾人员工资加计扣除（财税 [2009]70号）、研发费用加计扣除（国 税发[2008]116号）、下岗再就业（财税 [2005]186号）和（财税[2009]23号）、 小型微利企业（财税[2009]69号）、加 速折旧国税发[2009]81号等，浙地税函 [2009]64号、浙国税所[2009]2号
五、关于预缴和汇缴 主要文件国税函[2008]635号、国税发 [2009]79号、国税函[1995]593号、国税 函[1996] 8号、国税发〔2009〕34号
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第三部分 企业所得税计税收入的确认
文件依据：国税函[2008]875号 基于反避税的需要，税法不强调“与交 易相关的经济利益能够流入企业”，就 会产生暂时性差异（其余会计与税法一 致）。
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第二部分 企业所得税汇算清缴流程
三、总、分公司汇总纳税 主要文件国税发[2008]28号、浙财预字 [2009]1号、国税函[2009]221号 四、核定征收企业所得税 主要文件国税发[2008]30号、财税 [2009]69号、国税函[2009]377号、国税 发[2009]79号
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第二部分 企业所得税汇算清缴流程
四、帐务调整原则 对会计核算上发现与前期有关的重大 差错，应进行追溯调整，非重大差错， 其差错直接计入本期净损益，不需追溯 调整，但是税法规定无论金额大小，计 算所得税时都必须进行追溯纳税调整。
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第一部分 企业所得税一般原则
四、谨慎性原则（税法：有条件执行） 1、未经核准的准备金不得在税前扣除。 2、预计负债、预提费用。企业按照有关法 律、法规的规定计提专用于环境保护、 生态恢复方面的专项资金可以扣除，但 改变用途的金额必须调增所得税。 3、房地产公共配套设施(第32条第二款)。 国税发[2009]31号
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第四部分 企业所得税的扣除项目
三、扣除项目具体规定
（七）业务招待费支出 与生产经营活动有关的业务招待费支出，按 实际发生额60%和销售(营业)收入的0.5%孰低 扣除,超过部分不得扣除。 1、赠送礼品列支的渠道： （1）、管理费用中的业务招待费：烟、酒、 茶、保健品等消耗性支出； （2）、营业费用中的业务宣传费：工艺品、 宣传品等，应有企业标志或宣传语；
三、真实性、合法性原则 3、汇算清缴的注意事项 在汇算清缴时已取得合法票据的，不作 调整； 在汇算清缴时未取得合法票据的， 已作调整的，以后取得合法票据时不得 直接冲减取得年度的所得税，应当重新 计算发生年度的所得税；稽便函〔2008〕 115号、国税发[2009]31号第三十四条
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第一部分 企业所得税一般原则
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第三部分 企业所得税计税收入的确认
二、销货退回 2009年12月销售货物一批，收入100万 元，成本80万元，2010年元月退货。 会计处理：应调整2009年帐务，冲减 2009所得20万元；（年报未报出） 税务处理：在计算所得税时对20万元所 得额，应冲减2010年所得。（国税函 [2008]875号）
一、权责发生制 条例第九条 企业应纳税所得额的计算， 以权责发生制为原则，属于当期的收入 和费用，不论款项是否收付，均作为当 期的收入和费用；不属于当期的收入和 费用，即使款项已经在当期收付，均不 作为当期的收入和费用。本条例和国务 院财政、税务主管部门另有规定的除外。
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第一部分 企业所得税一般原则
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第三部分 企业所得税计税收入的确认
三、销货折扣和折让
1、凡折扣在销售时已确认，应当按照折扣后的 差额开票确认收入，或者将折扣开在同一张发 票上。 2、凡折扣需在销售后确认的必须通过红字发票 解决。（国税函[2006]1279号）如海尔公司 与国美电器约定，销售空调达1万台时，按销 售金额1%奖励。如合同约定国美电器收取固定 的进场费、商品陈列费等，必须到地税局开具 服务业发票（国税发[2004]136号）缴纳营业 税，销售方作销售费用处理。
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第四部分 企业所得税的扣除项目
三、扣除项目具体规定 （十五）、固定资产折旧 （1）残值与会计相同，由企业自行确定。 （2）折旧年限的调整。税法规定最低折旧 年限。 （3）固定资产加速折旧 （4）停用的设备计提折旧不能税前扣除， 停用房屋建筑物折旧可以税前扣除。
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第四部分 企业所得税的扣除项目
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第三部分 企业所得税计税收入的确认
五、利息、租金、特许权使用费（条例18、 19、20条、国税函[2009]98号） 六、搬迁补偿收入（国税函[2009]118号） 七、房地产企业的收入 未完工开发产品收入和销售收入的实现 国税发[2009]31号（第2章）、浙国税所 [2009]7号、金市国税所[2009]4号
三、扣除项目具体规定
（十六）、改建、大修、装修 改建：房屋，在剩余年限折旧，同会计。 大修：设备，在剩余年限折旧，同会计。 装修：自已拥有的资产。会计上按照两次装 修与尚可使用年限孰短内计提折旧，税法可 按其他待摊费用，不少于3年摊销。 租赁方式租入房屋发生的装修。会计上按两 次装修与租赁期孰短内计提摊销。税法上在 租赁期内平均扣除。
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第三部分 企业所得税计税收入的确认
四、视同销售国税函[2008]828号、国税函 [2003]847号、国税函〔2006〕1278号 执行企业会计制度：应作纳税调整； 企业会计准则：不作纳税调整。 注意：各税种视同销售的区别 如汽车生产企业将客车用于员工接送， 房产企业将开发产品用于股权投资等， 在增值税、营业税、土支出 1、文件依据：条例38条、国税函 [2009]312号、财税 [2008]121号 2、利息支出调整的计算顺序 （1）资本金不到位的纳税调整； （2）超同期利率的纳税调整； （3）超债资比例的纳税调整。