自考高级财务会计核算题

3.(2009.1考试题)长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17％。该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年3月31日有关外币账户余额如下表所示：

(1)3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。

(2)10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。

(3)14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。

(4)20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款是2月份出口销售发生的。

(5)25日，以每股10美元价格(不考虑相关税费)购入美国里尔公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。

(6)30日，当日市场汇率为1美元=6.7元人民币。

要求：(1)为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录(货币单位：万元)。

①借：银行存款——人民币（100×6.9）690

财务费用——汇兑损益10

贷：银行存款——美元（100×7.0）USD100/RMB700

②借：原材料（400×6.9＋500）3260

应交税费——应交增值税（进项税额）537.2

贷：银行存款1037.2

应付账款（400×6.9）USD400/RMB2760

③借：应收账款（600×6.9）USD600/RMB4140

贷：主营业务收入4140

④借：银行存款——美元（300×6.8）USD300/RMB2040

贷：应收账款USD300/RMB2040

⑤借：交易性金融资产68

贷：银行存款——美元（10×6.8）USD10/RMB68

(2)填列该公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑损益(汇兑收益以“+”，汇兑

第二空=（400+600-300）×6.7-（2800+4140-2040）=4690-4900=-210万元

第三空=（200+400）×6.7-（1400+2760）=2814-4160=-1346万元

【本位币余额调的是：第二空借：财务费用210贷：应收账款210】

34.甲企业2008年发生亏损4000000元，预计未来五年能获得足够的应纳税所得额来弥补亏损。假设2009年至2011年应纳税所得额分别为：1000000元、2000000元、2500000元。甲企业适用的所得税税率为25％，已与税务部门沟通可以在5年内用应纳税所得额弥补亏损，且无其他暂时性差异。

要求：根据上述业务编甲企业2008年可抵扣亏损对当年及以后各年所得税影响的会计分录。

解：2008年借：递延所得税资产100万

贷：所得税费用----递延所得税费用100万

2009年借：所得税费用----递延所得税费用25万

贷：递延所得税资产25万

2010年借：所得税费用----递延所得税费用50万

贷：递延所得税资产50万

2011年借：所得税费用----递延所得税费用62.5万

贷：递延所得税资产25万

贷：应交税费----应交所得税37.5万

35.甲公司2007年12月31日将一台账面价值3000000元、已提折旧1000000元的生产设备按2500000元的价格销售给乙公司，出售价款当日存入银行。同时与乙公司签订了一份融资租赁合同将该生产设备租回，租赁期为5年，未实现售后租回损益按平均年限法分5年摊销。假设不考虑相关税费。

要求：(1)计算未实现售后租回损益。(2)编制出售设备的会计分录。

(3)编制收到出售设备价款的会计分录。(4)编08年末分摊未实现售后租回损益的会计分录

解：（1）未实现售后租回损益=250万-（300万-100万）=50万元

（2）出售设备：借：固定资产清理200万累计折旧100万

贷：固定资产300万

（3）收到价款借：银行存款250万

贷：固定资产清理200万递延收益----未实现售后租回损益50万

（4）2008年未分摊借：递延收益----未实现售后租回损益10万

贷：制造费用10万

36.2008年12月31日，甲公司以1100000元购入乙公司70％的股权(该合并为非同一控制下的企业合并)，另以银行存款支付合并过程中各项直接费用13000元。控制权取得日乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值。控制权取得日前甲公司、乙公司资产负债表如下：资产负债表

(2)编制甲公司控制权取得日合并工作底稿中的抵销分录。

(3)算甲公司合并资产负债表中“资产”、“负债”和“少数股东权益”项目金额。

解：（1）2008年12月31日购买乙公司股权：

借：长期股权投资----乙公司111.3万贷：银行存款111.3万

（2）控制权取得日合并工作底稿中的抵销分录：

借：股本80万×70%=56万资本公积40万×70%=28万

盈余公积20万×70%=14万未分配利润19万×70%=13.3万

贷：长期股权投资----乙公司111.3万

（3）甲公司合并资产负债表中的：资产=815+287-111.3=990.7万

负债=440+128=568万少数股东权益=159万×30%=47.7万

37.2008年1月1日，甲公司以一台账面价值为2000000元的全新设备吸收合并乙公司。假设合并前，甲、乙公司同为丙集团的子公司，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，双方的资产负债表如下：

资产负债表