2材料收入的核算(实际)

借：原材料—乙材料 35 500 应交税费—应交增值税（进项税额）5 933 贷：预付账款—东恒工厂 41 433
借：预付账款—东恒工厂 21 433 贷：银行存款 21 433
例3-6 5月25日，青山工厂向达盛工厂采购乙材料 4 000千克，增值税专用发票注明价款14 500元，增值税 2 465元，运输费发票载明运输费500元，发票账单已到 并已通过银行支付全部款项，材料尚未到达企业。
借：原材料—甲材料 3 240 应交税费—应交增值税（进项税额）510 贷：银行存款 3 750
说Байду номын сангаас：
按照增值税暂行条例规定，一般纳税人企业购买存货支付的 运费，可以按支付金额的7%作为进项税额抵扣。 本教材为简化起见，均不考虑运费的增值税抵扣问题。
例2 2月25日，大连工厂从长江工厂采购甲材料2 000 千克，增值税专用发票注明价款8 000元，增值税1 360元， 运输费发票载明运输费500元，款项均已采用银行汇票结 算方式结算，银行汇票多余140元已收入银行结算户，材 料已验收入库。
借：应付账款——达盛工厂 750 贷：在途物资——达盛工厂（乙材料）
750
假设6月4日，青山工厂验收乙材料时实收3 800千克，短少200千 克。经查是供货单位少发货，已同意补发材料。 收到补发的乙材料时: 借：原材料——乙材料 750 贷：在途物资——达盛工厂（乙材料）
750
（2）属于运输机构或过失人责任，填制赔偿请求单， 请求赔偿，通过“其他应收款”科目。
（二）材料收入的总分类核算
1、支付货款的同时收到材料
2、付款在先，收料在后
3、收料在先，付款在后
1、支付货款的同时收到材料 例1：2月23日，大连工厂从临湖工厂采购甲材料1000千克，增值税 专用发票注明价款3 000元，增值税510元，运输费发票载明运输费 240元；款项已用转账支票结算，材料已验收入库。
第二节 原材料
• 二、材料按实际成本计价的日常核算
• 材料的日常核算，可采用计划成本，也可以采用实际成本。
• 一般来说，
材料品种繁多→计划成本
品种不多，但比重大的材料→实际成本 规模小，品种少，采购少 →实际成本
第二节 原材料
• • • • 二、材料按实际成本计价的日常核算 （一）科目设置 1、“原材料”科目 2、“在途物资”科目
1、3月15日，大华工厂从青元工厂采购乙材料 800千克，已验收入库，收到的增值税专用发票注明价款5 000元、增值税850元，款项合计5 850元尚未支付。
通过银行支付上述款项时，根据有关银行结算凭证， 作如下会计 分录：
如果上述款项采用商业汇票结算方式，企业在开出、承兑商业汇 票时，根据有关银行结算凭证，作会计分录如下：
5、自制材料入库和残料、废料的回收入库。 借：原材料 贷：生产成本
课堂练习： 习题集P28实训三
无论成绩好坏：每个孩子都是 种子。每人花期不同，有的花起 初就灿烂绽放；有的花需要漫长 等待。不要看自己的那颗还没动 静就着急，细心呵护慢慢长大， 陪他沐浴阳光风雨，何尝不是一 种幸福。相信孩子，静等花开。 也许你的种子永远不会开花，因 为它是一颗参天大树。
2、付款在先，收料在后
企业先支付货款，后收到材料，有两种情况：
一是按合同要求预付货款，这时发票及材料都没有收到
二是收到发票账单并据以支付了货款，材料尚在运输途
中或尚未验收入库。
这两种情况的账务处理是不相同的：
前者通过“预付账款”科目核算； 后者通过“在途物资”核算。
例3-4 5月8日，青山工厂拟向东恒工厂采购材料， 按合同预付货款20 000元，已用汇兑结算方式支付。
借：在途物资—达盛工厂 （乙材料） 15 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 2 465 贷：银行存款 17 465
例3-7 6月4日，青山工厂向达盛工厂采购的乙材料已如数入库。
借：原材料—乙材料 15 000 贷：在途物资 — 达盛工厂（乙材料） 15 000
3、收料在先，付款在后
企业先收到材料，后支付货款（或尚未开出、承兑 商业汇票），也有两种情况： 一是发票账单已到，企业存款余额不够支付；
6月4日，青山工厂验收乙材料时实收3 800千克，短少200千克。 经查是供货单位少发货，供货单位同意退款。
借：原材料——乙材料 14 250 贷：在途物资——达盛工厂（乙材料） 14 250 15 000/4 000 = 3.75元/千克 3.75 X 3 800 =14 250元 3.75 X 200 =750元
通过银行支付上述款项时，根据有关银行结算凭证， 作如下会计 分录： 借：应付账款—青元工厂 8 510 贷：银行存款 8 510 如果上述款项采用商业汇票结算方式，企业在开出、承兑商业汇 票时，根据有关银行结算凭证，作会计分录如下： 借：应付账款—青元工厂 贷：应付票据 8 510 8 510
2、 3月28日，大华工厂从青丰工厂采购甲材料500千克， 已验收入库，价款2 000元、增值税340元，但尚未收到购 货发票。
5月26日，暂不做账。 5月末： 借：原材料——乙材料 7 310 贷：应付账款——暂估应付账款 7 310 6月初： 借：原材料——乙材料 7 310 贷：应付账款——暂估应付账款 7 310 6月10日，收到5月26日购乙材料的发票，当即付款。
例3-8 5月26日，青山工厂从青丰工厂采购乙材料 2000千克，已验收入库，收到的增值税专用发票注明价 款7 310元、增值税1 243元，款项合计8 553元尚未支付。 借：原材料—乙材料 7 310 应交税费—应交增值税（进项税额）1 243 贷：应付账款—青丰工厂 8 553
通过银行支付上述款项时，根据有关银行结算凭证， 作如下会计 分录： 借：应付账款—青丰工厂 8 553 贷：银行存款 8 553 如果上述款项采用商业汇票结算方式，企业在开出、承兑商业汇 票时，根据有关银行结算凭证，作会计分录如下： 借：应付账款—青丰工厂 贷：应付票据 8 553 8 553
例 4月2日，青山工厂从青丰工厂采购甲材料 1 000千克，已验收入库，价款4 000元、增值税680元， 但尚未收到购货发票。
1、3月4日，青山工厂从林和工厂采购A材料800千克，增值税专 用发票注明价款3 000元，增值税510元，运输费发票载明运输费 200元；款项已用汇兑方式结算，材料尚未验收入库。 借：在途物资—林和（乙材料） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 3 200 510 3 710
3月10日，青山工厂验收A材料时实收780千克，短少20千克。 经查是供货单位少发货，供货单位同意退款。 经查是供货单位少发货，供货单位补发材料。 经查是运输机构责任造成，运输机构同意给予赔偿。 经查是运输途中合理损耗造成。 经查是遭受意外灾害发生的损失。
借：预付账款——东恒工厂 20 000 贷：银行存款 20 000
例3-5 5月15日，青山工厂收到东恒工厂发来的乙材料 10 000千克，增值税专用发票中注明价款34 900元，增 值税5 933元，运输费发票中载明东恒工厂代垫运输费 600元，扣除原预付货款20 000元后，以汇兑结算方式 补付21 433元。
4、外购材料短缺和毁损的处理
（1）属于供应单位责任的： 如果尚未支付货款，应按实收数量付款或全部拒付； 如果货款已经支付，则填制赔偿请求单，要求供货单位退款或补 货，退款通过“应付账款”科目，补货则保留在“在途物资”科目。
例：5月25日，青山工厂向达盛工厂采购乙材料4 000千克，价款 14 500元，增值税2 465元，运输费500元，货款通过银行全部支 付，材料尚未运到企业。 借：在途物资——达盛工厂（乙材料） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 15 000 2 465 17 465
4月2日，暂不做账。
4月10日，收到4月2日购甲材料的发票，当即付款。
借：原材料——甲材料 4 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 680 贷：银行存款 4 680
在实际工作中，为了简化核算，对于发票账单已 到，但尚未开出、承兑商业汇票的已入库材料，平时可 以不进行账务处理。当月付款或者开出、承兑商业汇票 时，按照例3-1或者3-3作同样的账务处理。
二是发票账单尚未收到，不便支付货款。
这两种情况都通过“应付账款”科目核算，但后者应 使用“暂估应付账款”明细科目。月末暂估应付账款， 下月初应用红字作相同记账凭证，予以冲回，以便在下 月收到发票账单，支付货款或开出、承兑商业汇票以后， 按例3-1或者例3-3的方式进行处理。
例 5月26日，青山工厂从青丰工厂采购乙材料 2000千克，已验收入库，价款7 310元、增值税1 243元， 但尚未收到购货发票。
根据有关发票账单、银行结算凭证和收料单等。 借：原材料—甲材料 8 500 应交税费—应交增值税（进项税额）1 360 银行存款 140 贷：其他货币资金—银行汇票存款 10 000
例3-3 5月12日，青山工厂从外地沅江工厂采购甲 材料5 000千克，增值税专用发票注明价款10 000元， 增值税1 700元，合计11 700元已开出（承兑）商业承兑 汇票，同时用汇兑结算方式支付运输费（已取得运输费发 票）800元，材料已验收入库。 借：原材料—甲材料 10 800 应交税费—应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付票据 11 700 银行存款 800
2、 3月28日，大华工厂从青丰工厂采购甲材料500千克， 已验收入库，价款2 000元、增值税340元，但尚未收到购 货发票。
3月28日： 3月末： 4月初： 4月8日，收到3月28日购甲材料的发票，当即付款。
1、3月15日，大华工厂从青元工厂采购乙材料 800千克，已验收入库，收到的增值税专用发票注明价款5 000元、增值税850元，款项合计5 850元尚未支付。 借：原材料—乙材料 8 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 510 贷：应付账款—青元工厂 8 510