上市公司或有事项的披露以及相关会计处理
或有事项的会计处理
或有事项的会计处理本文主要从确认，计量和报告三个方面来探讨或有事项的会计处理。
1或有事项的确认国际会计准则指出，与资产负债表中财务状况的计量直接有关的要素是资产、负债、权益；与损益表中经营业绩的计量直接有关的要素是收益和费用；由于利润等于收入减费用，利润不能作为一项单独的要素。
企业财务报表的要素包括资产、负债、权益、收入、费用等项目。
或有事项经济业务的确认和计量与这些要素都有直接的关系，但资产和负债是所有要素中最直接的要素，因为其他要素实质上是资产和负债的变化形式。
为此，本文将重点对或有资产和或有负债做确认和计量研究。
1.1或有资产的确认一项经济业务被确认为或有资产首先符合资产的定义和特征。
通常，资产定义为“某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益”或“企业由于过去的事项而控制的可望向企业流入未来经济利益的资源”。
财政部2006年2月15日发布的《企业会计准则》对资产的定义是：“资产是指过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
”以上对资产的定义虽然略有不同，但其本质特征是一样的。
根据以上定义，我们可以归纳出资产的特征:(l)资产是一种可以带来经济利益的资源，这种经济利益是需要在未来才能体现的，并且是能够预期的；(2)资产是由某一特定主体控制的或者获得的资源；(3)资产是由过去的交易或事项引起的一种资源。
[10]资产所能带来的经济利益需要在未来才能得到体现，资产的这一特征本身就具有弹性，为将不确定性的经济业务确认为资产提供了可供操作的空间，因为未来经济利益的体现充满了不确定性，需要会计人员的估计和预测。
通过分析资产的定义和特征，以及或有事项的性质特征可知，或有事项中的部分经济业务可以满足确认资产应具有的标准，也有确认为资产的可能性。
首先，或有事项经济业务可能导致未来经济利益的流入，只是这种流入是预期的，具有不确定性，不是一定能实现的。
上市公司或有事项的披露以及相关会计处理
上市公司或有事项的披露以及相关会计处理摘要：伴随我国市场经济高速发展，各式衍生金融工具的增多，或有事项作为一项特殊的不确定事项，将直接影响到企业经营发展、财务状况、信息质量和现金流量。
本文对或有事项进行了较为详细的介绍，并对其在上市公司中的披露以及会计处理进行了总结归纳。
关键词：上市公司；或有事项；披露；会计处理中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1009-8585 (2009) 12-0000-01一、前言随着世界经济全球化进程的加快，我国市场经济发展迅速，各项经营机制不断改革，企业融资渠道越来越多样，在这种市场经济体制下，企业运营环境当中的不确定因素增加，作为企业资产负债和损益有机组成部分的或有事项越来越多，其披露的信息无论是对企业内部管理层的决策判断还是外部各方经营环境对企业信息的获取的影响变得越来越大。
（一）或有事项的定义。
根据我国新的《企业会计或准则---或有事项》的规定：“或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
”（二）或有事项的类型。
或有事项的结果包括负债、资产、预计负债、或有负债或者或有资产。
在或有事项中，实际上需要进行会计核算的只有预计负债。
或有负债及“很可能”条件下的或有资产，均只需在报表附注中加以披露。
其他情况依据谨慎性原则或重要性原则不予考虑。
（三）或有事项的特点。
或有事项的定义涵盖了或有事项的四个基本特征：1.或有事项是由过去的交易或者事项形成的2.或有事项的结果具有不确定性3.或有事项的结果须由未来事项决定 4.影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。
二、或有事项的确认、披露及特点（一）或有事项的确认。
或有事项的确认通常是对预计负债的确认，或有事项形成的资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而进行确认。
对于损失性或有事项引起的义务，应明确其是否符合准则规定的三个条件：1.该义务是企业承担的现时义务。
或有事项的会计处理
或有事项的会计处理借鉴国际会计惯例，对或有事项的会计处理可采取以下原则：一是充分披露原则。
要求企业真实公允全面持续的披露对信息使用者决策影响的不确定信息，即对或有事项的披露采用表内项目与表外项目的结合，对不能纳入报表表内项目反映的要在表外以附注等形式加以披露；二是谨慎性原则。
在充分披露或有事项的基础上对不确定的经济业务进行会计处理时，可适当预计可能发生的或有负债和或有损失，而不预计可能发生的或有资产和或有收益；三是重要性原则。
企业对或有事项的会计处理要按其重要程度区别对待，或有事项的重要性可由其相对金额的大小与发生的概率来判断，可以分成基本确定（大于95%但小于100%），很可能（大于50%但小于95%），可能（大于5%但小于50%）和极小可能（大于0但小于5%）四个层次，对不同层次采取不同的形式进行确认、计量和披露。
一、或有事项的确认标准1. 或有事项确认为负债的条件。
或有事项结果的不确定性，直接影响到或有事项的确认和计量。
与或有事项相关的义务，如果同时符合以下三个条件，企业应将该或有事项确认为负债：a．该义务是企业承担的现时义务。
确认为负债的或有事项，应是由企业过去的交易或事项形成的承担的现时义务。
b．该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。
确认为负债的或有事项，在履行时很可能（发生概率大于50%但小于或等于95%）导致经济利益流出企业。
需要说明的是：企业因或有事项承担的一些义务，并不都会导致经济利益流出企业。
比如，甲企业为乙企业提供债务担保，是否可能导致经济利益流出甲企业要依据乙企业未来的经营情况和财务状况来确定。
如果乙企业未来的经营情况和财务状况良好，且没有其他特殊情况，不会导致经济利益流出甲企业；反之则会导致经济利益流出甲企业。
由此可以看出，为其他企业提供的债务担保，虽然属于或有事项，但是在担保债务到期之前，一般不应该确认为负债，在会计报表附注中按规定要求披露即可。
c．该义务的金额能够可靠的计量。
上市公司会计信息披露规范及案例分析
我国会计信息披露规范的历史演进及相关案例研究：从资产重组和关联交易角度
中期财务报告（主要规范中期财务报告与年度财务报告的不同之处） 2001年开始实施的《企业会计制度》及新旧制度的衔接（2001年17号文） 2001年12月21日开始实施的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》（主要规范按不公允价格卖资产“做”利润、关联方代垫费用、托管经营、关联方资金占用等）。
2
我国会计信息披露规范的历史演进及相关案例研究：从资产重组和关联交易角度
99年财政部35文（主要规范老四项计提） 2000年出台的会计准则和补充规定 非货币性交易（主要规范资产置换）。典型案例有诚成文化、粤海发展等。 或有事项（要求或有事项若满足三个条件应确认为负债入帐）
我国会计信息披露规范的历史演进及相关案例研究：从资产重组和关联交易角度
《企业会计制度》打破所有制和行业界限，适用于除不对外筹资、经营规模较小的企业以及金融企业（商业银行、保险公司、证券公司、投资公司）以外的所有企业。
一、我国现行会计规范体系
作为过渡阶段，《企业会计制度》自2001年起暂在股份有限公司范围内执行。外商投资企业自2002年1月1日起执行该制度。
已颁布的十六个具体会计准则：（1）关联方关系及其交易的披露；（2）现金流量表（已修订）；（3）资产负债表日后事项；（4）债务重组（已修订）；（5）收入；（6）投资（已修订）；（7）建造合同；（8）会计政策、会计估计变更
1
第二层次：国务院行政法规－股票发行与交易管理暂行条例
2
第三层次：中国证监会部门规章
3
——信息披露实施细则个
5
二、上市公司信息披露规范体系
01
——编报规则：17个
02
——规范问答：6个
企业会计准则第13号──或有事项
企业会计准则第13号──或有事项【字体：大中小】【打印】前言或有事项，简而言之，就是在未来可能有也可能没有的事项，这完全取决于市场经济活动中的不确定性因素，如何在经济交往和市场竞争中把握这种不确定性，使其服务于企业的决策，就对企业会计提出了一种挑战。
随着我国市场经济的发展与经营风险的产生，或有事项作为特殊的不确定事项，已越来越多地存在于企业的经营活动中，并对企业的财务状况和经营成果产生不可忽视的影响。
或有事项对企业的潜在影响有多大，企业因此而承担的风险又有多少，这些都有必要通过会计报表予以反映，以使会计报表使用者获得充分、相关的信息。
为了充分的披露或有事项对企业财务状况的潜在影响，规范或有事项的会计核算，有必要制定或有事项会计准则。
具体地说，或有事项是由于过去的交易或事项而形成的经济事项，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
比如经济生活中常见的未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、票据贴现和背书转让等。
在我国，或有事项这一特定的经济现象，在近年来的竞争态势下，已越来越多地存在于企业的经营活动中，但是如何处理这类重要事项，在此以前缺乏统一的处理规定，存在随意性较大的情况。
比如，企业对商品提供售后担保，即在商品售出后一定期间内，如果发生质量问题，将无偿提供修理服务，从而发生费用。
至于这笔费用是否确实发生，发生金额又是多少，取决于将来是否发生修理请求和修理工作量。
按照权责发生制原则的要求，企业不能等到客户提出修理请求时，才确认因提供担保而产生的义务，而应当在资产负债表日对发生修理请求的可能性以及修理工作量的大小做出判断。
但是，将这类事项记录与相关会计期间内一方面企业缺乏相应的依据，另一方面又出于粉饰报表的需要，在或有事项的处理上各不相同，导致会计信息缺乏可比性，不利于会计相关决策。
所以，研究和制定或有事项准则，对此相关事项进行规范和指导，就显得十分重要。
从我国会计领域对于或有事项的关注度看，1999年重新修订并于2000年7月1日起开始实施的《会计法》中，就开始明确规定：“单位提供的担保、未决诉讼等或有事项，应当按照国家统一的会计制度的规定，在财务报告中予以说明”。
论上市公司或有事项信息的披露问题
论上市公司或有事项信息的披露问题作者：倪飞来源：《经营管理者·下旬刊》2016年第05期摘要：或有事项是指由于企业过去发生的某些交易与事项导致的，在未来才能验证的发生或不发生的事项，而这些事项也有可能导致企业经济利益的流出。
会计准则中明确规定了企业应当披露哪些或有事项以供信息使用者了解企业的经营状况。
但是仍有企业为了自身的利益，刻意隐瞒部分或有事项的披露。
关键词：或有事项信息披露企业状况预计负债一、或有事项的概念以及披露体系总则第二条中规定：或有事项，是指由于企业过去的交易或事项而形成的，在未来才能确定的某些发生或不发生的不确定事项。
而或有事项又细分为预计负债，或有负债以及或有资产。
预计负债指的是企业由于过去的交易与事项导致的，在当前情况下，只能执行，而执行会使企业经济利益流出的事项，并且该事项的金额可以进行可靠的计量。
或有负债则是指企业因过去的交易或事项而形成的，无法确定是否会发生的潜在义务，它的发生与否只能在未来进行确认。
同时履行这种义务不是很可能会导致企业经济利益的流出，或者这种流出并没有办法可靠的计量。
或有负债可能随着时间推移而消失，也可能变为预计负债。
若这种义务被证实很可能会导致企业经济利益的流出，那么企业应当将它记为预计负债。
或有资产则是指不符合资产的确认条件，也不能可靠计量，是因为企业曾经的交易与事项导致的潜在资产。
这种潜在资产不应当被记入资产之中。
这种潜在资产只有随着时间推移才能够确定其是否能够成为企业真正的资产。
如果企业基本能够确定收到一项潜在资产，并且金额可以可靠计量，则应当将其确认为企业的资产。
在资产负债表中，由于或有事项而确认的负债，应当作为预计负债，单独列出一个项目进行反映。
同时，企业也应当在会计报表的附注中披露出预计负债的种类、形成原因、对经济利益流出的不确定性进行说明以及预计负债在期初、期末余额的变动情况，与预计负债相关的预期补偿金额等。
或有负债一般不被当成负债，也不必计入资产负债表中，但是企业应当在附注中说明其形成的原因、种类等。
或有事项的会计处理概述
或有事项的会计处理概述引言在财务会计中，或有事项（contingent liabilities）是指对于现有的资产和负债的概述，这些资产和负债的确认取决于未来事件的发生。
或有事项对于一家企业的财务状况和业绩可能产生重大影响，因此需要进行准确和透明的会计处理。
本文将概述或有事项的定义、会计处理方法以及披露要求。
定义或有事项是指可能对企业未来产生经济影响的现有情况，其发生与否取决于未来的不确定事件。
或有事项一般分为两类：一是或有负债，即对于企业可能产生负债的现有情况；二是或有资产，即对于企业可能产生资产的现有情况。
或有事项通常与合同义务、诉讼风险、政府法规等因素相关。
会计处理方法针对或有事项的会计处理方法将根据情况的不同而有所不同。
下面是常见的几种会计处理方法：1.准备与披露针对可能引起或有事项的具体事件，企业需要根据相关的会计准则（如国际财务报告准则或美国通用会计准则等）进行准备和披露。
这通常包括估计潜在的经济影响，并根据合理的判断进行会计分类。
2.确认负债如果或有事项的发生是肯定的，并且可能对企业未来产生负债，企业需要确认这笔负债并在资产负债表中予以记录。
确认负债的金额应基于合理的估计，同时需要披露相关的会计政策和计算方法。
3.披露风险如果或有事项的发生是可能的，但是目前情况不够确定，企业需要对潜在风险进行披露。
这可以在财务报表的附注中进行说明，描述相关的事项、可能的影响和管理措施。
4.不确认或有资产对于或有资产，即可能给企业带来未来经济利益的情况，通常情况下不予确认。
因为或有资产的实现存在不确定性，且与或有负债相比，更难以估计和可靠评估。
披露要求或有事项的披露要求可以根据不同的会计准则和监管机构而有所不同。
以下是一些常见的披露要求：1.财务报表附注或有事项的具体情况和相关会计处理方法通常会在财务报表的附注中进行披露。
这包括对或有事项的描述、相关的金额、估计方法和假设等。
2.风险因素披露在企业的风险因素披露部分，需要对或有事项的相关风险进行说明。
企业会计准则第13号或有事项
企业会计准则第13号或有事项企业会计准则第13号，即《负债及所有者权益的确认、计量和报告》（以下简称“第13号准则”）主要规定了企业在确认、计量和报告负债及所有者权益项目时的规则和要求。
其中，一个重要的概念是“或有事项”(contingency)。
或有事项是指在资产负债表日前已经发生的或已知存在的，但在该日时尚未发生的不确定事项。
或有事项可分为或有负债和或有资产两类。
根据第13号准则的规定，当或有事项对企业的财务状况会产生重大影响时，企业需要在财务报表中充分披露相关信息，以使利益相关者能够充分了解企业面临的风险和可能的损失。
具体而言，企业需要对或有事项进行全面评估，并根据评估结果进行相应的确认、计量和披露。
在评估或有事项时，企业需要考虑以下几个要素：可靠的证据、可衡量的额度和合理的预期。
可靠的证据是指企业可以获得对事项发生与否的可靠证据，如相关法律文件、判决书等。
可衡量的额度是指企业能够合理估计或有事项对财务状况的影响，并能够为其进行相应的计量。
合理的预期是指企业需要基于可靠的证据和现有信息，预测或有事项的发生概率和可能的后果。
在确认或有负债时，企业需要根据事项的性质和后果，将其分为与特定负债直接相关的重大或有负债和与负债间接相关或有负债两类。
对于与特定负债直接相关的重大或有负债，企业需要按照第13号准则的规定，在负债中予以确认。
而对于与负债间接相关的或有负债，企业需要在财务报表的附注中进行充分披露，并根据评估结果决定是否需要计提准备金。
在确认或有资产时，企业需要根据事项的性质和后果，将其分为与特定资产直接相关的重大或有资产和与资产间接相关或有资产两类。
对于与特定资产直接相关的重大或有资产，企业需要按照第13号准则的规定，在资产中予以确认。
而对于与资产间接相关的或有资产，企业需要在财务报表的附注中进行充分披露，并根据评估结果决定是否需要调整相关资产的计量值。
总之，第13号准则对或有事项的确认、计量和披露提供了明确的规则和要求，旨在确保企业在财务报表中准确反映其面临的风险和可能的损失。
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上市公司或有事项的披露以及相关会计处理
发表时间：2010-01-15T14:20:39.043Z 来源：《今日财富》2009年第12期供稿作者：黄丹钰[导读] 随着世界经济全球化进程的加快，我国市场经济发展迅速，各项经营机制不断改革，企业融资渠道越来越多样黄丹钰（江西财经大学，南昌 330013）
摘要：伴随我国市场经济高速发展，各式衍生金融工具的增多，或有事项作为一项特殊的不确定事项，将直接影响到企业经营发展、财务状况、信息质量和现金流量。
本文对或有事项进行了较为详细的介绍，并对其在上市公司中的披露以及会计处理进行了总结归纳。
关键词：上市公司；或有事项；披露；会计处理
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1009-8585 (2009) 12-0000-01
一、前言
随着世界经济全球化进程的加快，我国市场经济发展迅速，各项经营机制不断改革，企业融资渠道越来越多样，在这种市场经济体制下，企业运营环境当中的不确定因素增加，作为企业资产负债和损益有机组成部分的或有事项越来越多，其披露的信息无论是对企业内部管理层的决策判断还是外部各方经营环境对企业信息的获取的影响变得越来越大。
（一）或有事项的定义。
根据我国新的《企业会计或准则---或有事项》的规定：“或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
”
（二）或有事项的类型。
或有事项的结果包括负债、资产、预计负债、或有负债或者或有资产。
在或有事项中，实际上需要进行会计核算的只有预计负债。
或有负债及“很可能”条件下的或有资产，均只需在报表附注中加以披露。
其他情况依据谨慎性原则或重要性原则不予考虑。
（三）或有事项的特点。
或有事项的定义涵盖了或有事项的四个基本特征：1.或有事项是由过去的交易或者事项形成的2.或有事项的结果具有不确定性3.或有事项的结果须由未来事项决定4.影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。
二、或有事项的确认、披露及特点
（一）或有事项的确认。
或有事项的确认通常是对预计负债的确认，或有事项形成的资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而进行确认。
对于损失性或有事项引起的义务，应明确其是否符合准则规定的三个条件：
1.该义务是企业承担的现时义务。
这个条件明确了潜在义务和未来义务均不能形成预计负债。
2.履行该义务很有可能导致经济利益流出企业。
3.该义务的金额能够可靠地计量。
这是指企业因或有事项产生的现时义务的金额能够合理估计。
如果或有事项引起的义务能够同时满足以上三个条件，那么就应当确认为一项负债，作为“预计负债”列入资产负债表，如果产生或有损失，则相应的应列入利润表。
不能同时满足以上三个条件的，作为或有负债，不予在表内确认。
对于收益性或有事项引起的或有资产，按照谨慎性原则的要求，不予以确认。
但当或有收益基本确认能够实现时，按准则第6条规定，应作为资产单独确认。
（二）或有事项的披露。
新的会计准则要求因或有事项确认的负债（预计负债）应在资产负债表中单独项目反映，并在会计报表中作相应披露，而与所确认负债有关费用会支出应扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。
或有资产一般不在会计报表附注中加以披露，但或有资产很有可能会给企业带来经济利益时，就应当在报表附注中谨慎的披露资产形成的原因及预期会给企业带来的财务影响。
（三）上市公司或有事项披露的特点。
1.涉及到债务担保的上市公司数量多且涉及的金额大，上市公司的对外担保发生越来越频繁，同时绝大多数的担保额超过一亿，其中某些企业的担保金额甚至超过上市公司净资产的50%，越是业绩差的上市公司在其年度里发生的担保额越多，业绩差和担保金额巨大导致上市公司的一个恶性循环，严重影响公司业绩，许多上市公司因此而退市，甚至倒闭。
2.上市公司对于担保事项违规严重。
大量上市公司相互为其担保，形成错综复杂的担保圈，用来规避证监会对其的监管，而在公司之间互保的过程中，许多上市公司对于其选择的互保对象并没有经过严格的标准和调查，担保金额随意性很大，造成的风险不言而喻。
3.上市公司虽然对于或有事项在会计报表中有披露，但是反映的情况却往往没有按照准则要求披露其性质、金额及可能的影响。
如2004年轰动一时的四川长虹或有事项违规披露事件，给广大投资者带来了极坏的影响。
4.存在上市公司披露的或有事项为非或有事项的情况。
有些上市公司将关联方担保错认为或有事项，有些公司在或有事项中披露了应收账款收回的不确定性和坏账准备的信息，这些都说明了现有的上市公司对于或有事项准则理解的不准确。
三、规范上市公司或有事项披露。
规范上市公司或有事项披露，从企业内部来说，企业应当做好：
（1）加强企业债权债务的管理，清理企业直接的三角债问题。
（2）加强企业内部管理，充分认识或有事项给企业带来的财务风险。
对于会计从业人员来说，为保证或有事项会计准则的执行质量，一方面应加强对财务人员的相关培训，以提高其专业胜任能力；另一方面应加强会计职业道德建设，从主观方面努力杜绝作假可能，为广大投资者提供一个安全的投资环境。
参考文献：
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