第九章流动负债的核算教案

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教学难点：更新、补充、删节内容：教学方法：教具：

课外作业：

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第八章流动负债的核算

8.1 流动负债概述

8.1.1 流动负债的概念

流动负债是指将在1年（含1 年，下同）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。因此，作为流动负债，必须符合以下两个条件：

（1）到期日在1年或超过1 年的一个营业周期内。（2）到期时必须用流动资产或以新的流动负债作为偿债手段。

通常，流动负债大多是因经营活动而产生的，如果因赊购商品或原材料产生的应付账款、应付票据，欠发职工的应付职工薪酬，各种应交的税金等。此外，流动负债还包括其他筹资活动产生的，预期在1 年或超过1年的一个营业周期内以流动资产或流动负债偿付的债务，如短期借款、1 年内到期的长期借款。

8.1.2 流动负债的分类根据流动负债未来偿付金额的确定程度，可将其分为以下四类：

第一，金额确定的流动负债。金额确定的流动负债指在到期日必须偿还，具有确定金额的流动负债，如果短期借款、应付账款、预收账款等。

第二，金额视经营结果而定的流动负债。金额视经营结果而定的流动负债指债务的金额必须等到一个会计期末，根据企业的经营情况方能计算确定的流动负债，如应交所得税、应付利润等。第三，金额不确定需予以估计的流动负债。金额不确定需予以估计的流动负债指金额在资产负债表日，甚至到期日，都无法确定，但确实是过去或目前业已完成的的经济活动所引起的，并必须于未来某一确定日期偿付的经济义务。对于这类流动负债，企业必须根据已经掌握的客观资料，凭借以往经验，予以合理估计。如产品质量担保负债等。第四，或有负债。或有负债指是否发生尚不确定的负债，是过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不一定导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。如未决诉讼、应收票据贴现、信用担保等。

8.1.3 流动负债的计价

为保证会计信息的质量，需要对负债进行正确计价，以客观、公正地反映企业所承担的债务，为报表使用者预测企业未来现金流量和财务风险等提供相关的会计信息。由于负债是企业现时存在的、需在未来偿付的一种经济责任，所以从理论上讲，负债应按照未来应偿付的金额或现金等价物的现值计量。但会计实务中，考虑到流动负债偿还期限短，其贴现值和到期值相差很小，其高估虚计的程度对财务报表上列示的企业财务状况不会产生重大影响。故基于谨慎性原则和重要性原则，流动负债一般都按未来应付金额（或面值）计量，并在实务中普遍采用。

V.总结本节所学

W. 课堂作业

vn.课后作业

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教学难点： 更新、补充、删节内容： 教学方法： 教 具： 课外作业： 教学后记：

8.2 应付票据与应付账款

8.2.1 应付票据 1．应付票据的概念

应付票据即短期应付票据， 是指企业开出并承诺一定时期后， 支付一定金额给持票人的一 种书面证明。 在我国， 应付票据是企业根据合同进行延期付款的商品交易， 并采用商业汇票结 算方式而产生的。 它可以由收款单位或付款单位签发， 但必须由承兑人承兑。 承兑是指在票据 上签名盖章的行为， 以保证票据到期、 无条件地支付票款。 按照我国 《支付结算办法》 的规定， 商业汇票的承兑期限最长不超过 6 个月。因此，应付票据归于流动负债进行核算和管理。 2．应付票据核算的科目设置

企业为了正确核算短期应付票据， 应设置 “应付票据 ”科目。 该科目属于负债类性质， 贷方 登记开出并承兑的商业汇票面值， 对于带息票据在会计中期或年末计提的应付利息， 也应计入 该科目的贷方； 借方登记票据到期时支付的款项； 期末余额在贷方， 表示尚未到期支付的应付 票据本（息） 。

为了加强应付票据的管理， 企业对应付票据除按收款单位名称进行明细核算外， “应付票据备查簿 ”，并指定专人负责详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、票面金 额、 合同交易号、 收款人名称以及付款日期和金额等资料； 应付票据到期清偿时， 在备查簿内 逐笔注销。

3．应付票据的核算

（ 1）应付票据开出、承兑的核算

① 不带息应付票据。不带息应付票据的到期值即为票据面值。不带息应付票据的开出、承兑， 会计上均按面值核算，企业按合同规定的交易额开出并承兑不带息商业汇票时，应借记

“物资

采购”、 “原材料 ”、 “库存商品 ”、 “应交税金 ——应交增值税（进项税额） ”等科目，根据票据 面值贷记 “应付票据 ”科目。 如果销货单位要求商业汇票须由银行承兑的， 购货单位应向银行提 出承兑申请，银行在按规定审查后同意承兑的，购货单位还须按面值的

5%。0向银行支付承兑

手续费，并作为财务费用处理，借记 “财务费用 ”科目，贷记 “银行存款 ”科目。

例 8.1 某企业 2003 年 5 月 1 日从外地购入一批原材料，专用发票上注明价款 300000 元，增 值税 51000

授课时数：

还应设置

元，材料已验收入库，购销合同规定采用商业汇票结算。企业开出并承兑一张面值为351000 元，3 个月期限的不带息商业汇票。请编制会计分录。

根据上述经济业务，该企业5 月1 日应作会计分录如下：借：原材料300000

应交税金——应交增值税（进项税额）51000

贷：应付票据351000

例8.2 承例8.1，若销货单位要求必须由该企业的开户银行承兑该商业汇票，企业向银行支付

承兑手续费175.50 （351000 X 5%o）。请编制会计分录。

企业应作会计分录如下：

借：财务费用175.50

贷：银行存款175.50

②带息应付票据。带息应付票据的到期值为票据面值与应计利息之和，票据面值就是应付票据

的现值。企业开出、承兑带息应付票据时，其账务处理与不带息应付票据相同，仍应按票据面值入账。不同之处在于带息应付票据需要核算票据中的应付利息，会计上有两种利息的处理方

法：一种方法是按期预提利息，即企业按票据面值和规定的利率，定期计算应付利息，记入“财务费用”和“应付票据”科目。票据到期支付利息时，再冲减应付票据账面价值。这种方法比较

麻烦，但符合权责发生制原则，能正确计算盈亏并反映企业实际的负债金额，目前为我国的股份有限公司采用。另一种方法是不按期预提应付票据的利息，而是在票据到期支付票据本金和利息时，一次将全部应付利息记入“财务费用”科目。如果票据期限较短，利息金额不大，可采用这种简化的核算方法。我国会计实务中，要求一般企业于会计中期和年度终了时计算票据的应付利息，计入当期财务费用，以正确反映本期的费用和损益。

例8.3 承例8.1，若企业于2003年5月1日开出、承兑的商业汇票为带息票据，年利率12%，其他条件不变。请编制会计分录。

2003 年6 月30 日企业应作会计分录如下：

2个月的应付利息=351 000 1X%+12 X2 = 7 020 （元）

借：财务费用7020

贷：应付票据7020

（2）应付票据到期清偿的核算

应付票据到期时，企业应将票款备足并交存开户银行，以备支付。不带息应付票据到期时，按实际支付的票据面值借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。带息应付票据到期付款时，根据所采用的票据应付利息处理方法的不同，借记“应付票据”或“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

例8.4 承例1 ，2003 年7 月31 日，企业开出并承兑的3 个月不带息商业汇票到期，收到开户银行的付款通知，核销该应付票据。请编制会计分录。

企业应作会计分录如下：借：应付票据351000

贷：银行存款351000

例8.5 承例8.3，2003年7月31日，企业开出并承兑的3个月期，年利率12%的带息商业汇票到期，收到开户银行的付款通知，核销该应付票据。请编制会计分录。

企业应作会计分录如下：应付票据的账面价值=351 000（面值）+7 020（已计利息）=358 020 （元）

1个月的未计利息=351 000 12%-12 XI = 3 510 （元）借：应付票据358020

财务费用3510

贷：银行存款361530