第四章应收款项审计课件
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第四章应收款项审计
（2）已发出肯定式回函，但审计人员未收到回函， 可能被函证单位有难言之隐，审计人员可以审查会 计编制记账凭证所使用的原始凭证。
（3）对A客户，以后找机会核对；对B客户审查其 汇款的银行日记账的记录；对C客户审查其18万元 的银行日记账的原始记录；对D客户继续核对账目 记录。
（2）下一步应该审查丰源厂的预付货款明细账2010 年1月1日80000元发生时的原始凭证。
（3）如果收集的证据表明所判断是正确的，审计人 员应该结论是：将80000元款项追回，并建议管理当 局对责任人追究责任。
3、 （1）乙会计师事务所不能只听从被审单位意见， 应该发函向有关单位调查情况并作出处理；
（2）审计人员应该进一步审查公司取得贴现收入时 所记银行日记账进账单。
（3）调整账面：
借：银行存款
799
贷：利润分配——未分配利润 799
审计意见：伟达公司原来账面虚增财务费用799元 （1340-541=799），故虚减本年利润799元，应该按 照有关法律规定补缴企业所得税和补提盈余公积.
2、 （1）这笔预付款可能是虚假的，可能是挪用公款。
注意
审计师对于预付账款，应该问的第一个问题是： 为什么应该有预付账款？ 一般只有在被审计企业的业务中，供应商地位较高时， 被审计企业为了保证自己的原材料供应，只好先掏一 部分钱后领原材料。这时，才会出现预付账款。而且， 这种预付账款一般是在合同中有规定的，往往还不是 百分之百的预付，仅仅是一部分。 预付账款的账龄一般不会太长，1～2个月可以，再长 就不正常了。
范围：全部款项中选取适当样本进行函证
占总资产比重越大，样本数越多； 内控薄弱时，样本数要多； 以前函证出现较大差异或未回函的作重点函证样本； 否定式函证样本数大于肯定式函证；
（3）对A客户，以后找机会核对；对B客户审查其 汇款的银行日记账的记录；对C客户审查其18万元 的银行日记账的原始记录；对D客户继续核对账目 记录。
（2）下一步应该审查丰源厂的预付货款明细账2010 年1月1日80000元发生时的原始凭证。
（3）如果收集的证据表明所判断是正确的，审计人 员应该结论是：将80000元款项追回，并建议管理当 局对责任人追究责任。
3、 （1）乙会计师事务所不能只听从被审单位意见， 应该发函向有关单位调查情况并作出处理；
（2）审计人员应该进一步审查公司取得贴现收入时 所记银行日记账进账单。
（3）调整账面：
借：银行存款
799
贷：利润分配——未分配利润 799
审计意见：伟达公司原来账面虚增财务费用799元 （1340-541=799），故虚减本年利润799元，应该按 照有关法律规定补缴企业所得税和补提盈余公积.
2、 （1）这笔预付款可能是虚假的，可能是挪用公款。
注意
审计师对于预付账款，应该问的第一个问题是： 为什么应该有预付账款？ 一般只有在被审计企业的业务中，供应商地位较高时， 被审计企业为了保证自己的原材料供应，只好先掏一 部分钱后领原材料。这时，才会出现预付账款。而且， 这种预付账款一般是在合同中有规定的，往往还不是 百分之百的预付，仅仅是一部分。 预付账款的账龄一般不会太长，1～2个月可以，再长 就不正常了。
范围：全部款项中选取适当样本进行函证
占总资产比重越大，样本数越多； 内控薄弱时，样本数要多； 以前函证出现较大差异或未回函的作重点函证样本； 否定式函证样本数大于肯定式函证；
《应收账款》课件
应收账款的法律考虑
法律文件
解释应收账款管理过程中的法律 文件和合同的重要性。
法律风险
探讨与应收账款管理相关的法律 风险以及应对策略。
法律程序
了解应收账款追讨的法律程序和 最佳实践。
应收账款管理挑战
在这一部分，我们将讨论应收账款管理中可能遇到的挑战，并分享解决这些 挑战的最佳实践。
应收账款的最佳实践
在最后一部分，我们将提供一些有效的应收账款管理最佳实践，以帮助您成 功收回款项。
影响因素
1
信用政策Biblioteka 探讨信用政策对应收账款的影响。
2
应收账款周转率
讨论影响应收账款周转率的因素。
3
坏账准备
介绍坏账准备的概念以及在管理应收账款中的重要性。
应收账款管理技巧
自动化系统
探索自动化应收账款系统的 优势和最佳实践。
减少销售应收日数
分享减少销售应收日数的方 法和技巧。
风险评估
了解如何评估应收账款的风 险，并采取相应的措施。
《应收账款》PPT课件
这个《应收账款》PPT课件将帮助您全面了解应收账款的重要性、会计处理、 影响因素、管理技巧以及挑战。掌握这些知识，提高财务管理能力。
应收账款简介
在这一部分，我们将深入了解应收账款的定义、重要性和应收账款与应付账 款之间的区别。
会计处理
了解应收账款的会计处理方式，包括应收账款周转率计算和应收账款的老化 方法。
中级财务会计应收款项ppt74页
（二）应收票据一般业务的会计处理
1. 收到票据 2. 中期期末或年度终了带息票据计提利息 3. 票据到期票据到期收回票款 4. 票据到期,承兑人无力支付票款 5. 应收票据一般业务核算程序图
1. 收到票据
（1）因赊销而收到票据: 例1：企业因赊销而收到承兑的半年期的无息
票据一张，价值10000元。增值税税率为17%。
2. 应收票据贴现的计算
第一步：计算票据的到期值
票据到期值=票据面值× (1+票据利率×票据时间)
第二步：计算贴现期
贴现期=银行的持票时间 =贴现日起到票据到期日止的Байду номын сангаас间 =票据时间-企业的持票时间
第三步：计算贴现息
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期
第四步：计算贴现净额
贴现净额=票据到期值-贴现息
例：3月8日签发的120天的商业汇票的到期日为何 时？ 7月6日
应收票据到期值的计算
（1）不带息票据 到期值=面值
（2）带息票据 到期值=面值+利息 =面值+面值×利率×时间 =面值（1+利率×时间） 注意：利率和时间的同一性
3.应收票据账户设置
不带追索权的情况下
借 应收票据 贷
1.收到票据时 2.期末计息时
上例2： 企业应在6月30日计提带息票据的利息。
利息 = 500,000.00×6%×30／360 = 2,500.00元
借：应收票据 2,500 贷：财务费用 2,500
3. 票据到期收回票款
例1 ：不带息票据到期收回票款（面值） 借：银行存款 11,700 贷：应收票据 11,700
例2：带息票据到期收回票款（面值和利息）
3.应收票据贴现的会计处理
应收账款审计ppt课件
4.检查未函证的应收账款 5.审查应收账款增减变动的真实 性、合法性。 ⑴虚假交易； ⑵虚假出资，以及非法抽资；
⑶挪用公款； ⑷非法资金拆借； ⑸越权非法核销应收资金； ⑹期末借入一笔巨款；
⑺ 对方以劣质资产抵债。
例 审计师于浩对某公司2002年 度的会计报表进行审计。在综合和 评价收到的应收账款函证回函时， 发现其中三份应收账款回函做如下 表述：
应收账款 610
1240 650
1200
预付账款 300
250
350
200
其他应收款 150
100
50
200
本期销售收入
3405
期末应收账款账款1200万元， 期初为610万元，增幅高达近100%； 应收账款周转率本期为3次，上次 为5次，本期期末应收账款占销售 收入的比例高达35%。从以上分析 可见，本期应收账款增幅过快，变 化异常需重点审查。
例 甲公司20×7年5月20日出售一 批商品，价款为170940元，增值税 29060元，于当日确认收入并取得面 值200000元的不带息商业承兑汇票， 期限为120天。甲公司于7月20日持该 商业汇票到银行贴现，年贴现率为6%。 到期日，付款人无力支付票款，贴现 银行按商业汇票的到期价值从甲公司 的存款户中扣还。要求根据以上资料， 从备选答案中，选出下列问题的正确 答案。
应收款项审计
一 应收账款审计的特点 查证核实难度大 审查应收款项要重点关注其真实 性 审计风险较大
二 审计目标
1.确定应收账款是否存在，是否归属 被审计单位所有。
2.确定应收账款账面余额的正确性。
3.确定应收账款增减变动的合法性。
4.确定坏账准备的计提是否恰当。
5.确定应收账款在报表中的披露是否 恰当。
《应收账款审计》课件
建议措施
审计意见
基于我们的审计发现，我们提出了一些明 确的意见，包括要求客户按时付款、加强 坏账管理和完善内部控制等。
审计报告分发与存档
我们的审计报告将分发给 相关的管理人员和利益相 关者，以便他们了解审计 结果和我们的建议。
分发对象
为了确保审计报告的完整性和可追溯性，我们将按 照公司规定进行存档，并确保其安全性和保密性。
应收账款审计
目 录
Ⅰ
点
应
收
击
账
款
添
审
计
加
概 述
正
文
Ⅱ
点
制应
Байду номын сангаас
度收
击
审账
计款
添
内
部
加
控 制
正
文
Ⅲ
点
审应
计收
击
账
款
添
风
险
加
管 理
正
文
Ⅳ
点
性应
审收
击
计账
款
添
交
易
加
真 实
正
文
Ⅴ
点
审应
计收
击
账
款
添
余
额
加
核 查
正
文
Ⅵ
点
与应
结收
击
论账
款
添
审
计
加
报 告
正
文
应收账款审计概述
单击此处添加文本具体内容，简明扼要地 阐述你的观点
予信用的情况。
03
信用风险控制内部控制审计
对应收账款的信用风险控制进行审计，检查是否能够及时发现和防范信
《应收款项的核算》课件
减值准备。
坏账的计提与处理
总结词
坏账的计提与处理是应收款项会计处理 的必要环节，旨在防范财务风险和维护 企业资产质量。
VS
详细描述
企业应定期对应收款项进行坏账评估，根 据客户的信用状况和历史表现，合理计提 坏账准备。对于确认无法收回的应收款项 ，应及时进行核销处理，并做好相应的会 计记录。
会计处理案例分析
缺点
不符合权责发生制原则，不能真 实反映坏账损失对企业财务状况 的影响。
备抵法
优点
符合权责发生制原则，能真实反映坏 账损失对企业财务状况的影响。
缺点
操作复杂，需要定期评估坏账风险并 调整准备金。
比较分析法
优点
能提供更全面的坏账风险评估，帮助企业制定更有效的风险 管理策略。
缺点
需要大量历史数据和行业数据支持，且对数据质量要求较高 。
根据企业的战略目标和市场环境，制定合理的信用政策，包括信用标准、信用条件和收账政策等。
信用政策执行
确保销售部门和财务部门严格执行信用政策，对不符合信用标准或超过信用额度的客户进行风险控制 。
风险评估与预警机制
风险评估
定期评估客户的信用风险，包括客户的基本 信息、经营状况、财务状况和行业风险等， 以便及时发现潜在风险。
资金成本。
降低坏账风险
通过有效的管理措施， 可以降低坏账风险，减
少企业损失。
提升客户满意度
合理的应收款项管理政 策可以提升客户满意度
，增强客户忠诚度。
优化财务报表
合理的应收款项管理可 以优化企业财务报表， 提高企业形象和信誉。
02
应收款项的核算方法
直接转销法
优点
简单易行，适用于坏账发生机率 较小的企业。
坏账的计提与处理
总结词
坏账的计提与处理是应收款项会计处理 的必要环节，旨在防范财务风险和维护 企业资产质量。
VS
详细描述
企业应定期对应收款项进行坏账评估，根 据客户的信用状况和历史表现，合理计提 坏账准备。对于确认无法收回的应收款项 ，应及时进行核销处理，并做好相应的会 计记录。
会计处理案例分析
缺点
不符合权责发生制原则，不能真 实反映坏账损失对企业财务状况 的影响。
备抵法
优点
符合权责发生制原则，能真实反映坏 账损失对企业财务状况的影响。
缺点
操作复杂，需要定期评估坏账风险并 调整准备金。
比较分析法
优点
能提供更全面的坏账风险评估，帮助企业制定更有效的风险 管理策略。
缺点
需要大量历史数据和行业数据支持，且对数据质量要求较高 。
根据企业的战略目标和市场环境，制定合理的信用政策，包括信用标准、信用条件和收账政策等。
信用政策执行
确保销售部门和财务部门严格执行信用政策，对不符合信用标准或超过信用额度的客户进行风险控制 。
风险评估与预警机制
风险评估
定期评估客户的信用风险，包括客户的基本 信息、经营状况、财务状况和行业风险等， 以便及时发现潜在风险。
资金成本。
降低坏账风险
通过有效的管理措施， 可以降低坏账风险，减
少企业损失。
提升客户满意度
合理的应收款项管理政 策可以提升客户满意度
，增强客户忠诚度。
优化财务报表
合理的应收款项管理可 以优化企业财务报表， 提高企业形象和信誉。
02
应收款项的核算方法
直接转销法
优点
简单易行，适用于坏账发生机率 较小的企业。
《应收账款审计》课件
合同审查：检查 合同内容是否符 合法律法规和公 司政策
合同执行情况： 分析合同执行过 程中是否存在违 约行为
合同变更：检查 合同变更是否符 合法律法规和公 司政策
合同终止：分析 合同终止的原因 和影响
应收账款余额核对与确认
核对应收账款明细账与销售 发票、销售合同等原始凭证 是否一致
确认应收账款余额是否真实、 准确
优化应收账款 流程，提高工
作效率
加强与相关部 门的沟通协作， 提高应收账款
管理水平
持续关注应收 账款审计的最 新发展和趋势， 及时调整工作
策略
YOUR LOGO
THANK YOU
汇报人：PPT 汇报时间：20X-XX-XX
在歧义
问题：合同金 额与实际不符
问题：合同签 署时间与实际
不符
处理措施：重 新签订合同， 明确条款和金 额，确保合同 签署时间与实
际相符
案例三：应收账款余额核对中发现的问题及处 理措施
问题：应收账款余额与实际不符
原因：账务处理错误、数据录入错误、系统故障等
处理措施：重新核对账务、修正数据、修复系统等
总结与展望
本次审计工作总结与成果展示
审计范围：全面覆盖公司应收账款 审计方法：采用抽样审计和全面审计相结合 审计成果：发现并纠正了应收账款管理中的问题 审计建议：提出改进应收账款管理的建议，提高公司财务管理水平
下一步工作计划与展望
加强应收账款 管理，提高账
款回收率
定期进行应收 账款审计，确 保账款准确性
核对应收账款明细账与总账 余额是否一致
确认应收账款余额是否与账 龄分析相符
坏账准备计提与核销处理
坏账准备计提：根据应收账款账龄和信用风险等因素，合理估计坏账损失，并计提坏账准备 坏账准备核销：对已确认的坏账损失进行核销，减少应收账款余额 坏账准备调整：根据实际情况，对坏账准备进行适当调整，确保其准确性 坏账准备披露：在财务报表中披露坏账准备的相关信息，包括计提方法、核销情况等
应收账款 PPT课件
借：银行存款
58 500
贷：应收账款——A单位 58 500
16
思考：请比较现金折扣和商业折扣在发生应收 账款时的计价区别？
商业折扣与现金折扣的比较
项目
商业折扣
现金折扣
作用
促进销售
尽早回笼资金
性质
价格扣除
债务扣除
折扣确定时 交易发生时就已确 交易发生时尚
间
定
未确定
账务处理 不需要单独处理
单独处理
17
我国采用，总价法
13
商业折扣举例
【例】某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价 金额为30 000元，老客户给予10%的商业折扣。企业 开出发票价款27 000元，增值税款4 590元，支票支 付运杂费850元。按合同托收承付结算。 办妥托收手续后，编制如下会计分录：
借：应收账款——B单位
32 440
4
雅思公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三 家贷款银行起诉，已宣告破产。雅思公司总经理知道后 非常着急，说：“完了！这下完了！大兴公司欠我们的 540多万元货款泡汤了。”财务主管说：“上个月知道 他们公司财务状况不好，我们已经提了50%的坏账准备。 唉，现在我们只能……”
现在雅思公司该如何处 置这笔应收账款？
期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。 现金折扣表示方法： 2／10、 1／20 、 n／30
12
总价法
在采用总价法核算时，企业销售 商品、提供劳务而应向购货方收取 的账款按照实际成交额入账。折扣 确认为当期的财务费用。
净价法
在采用净价法核算时，企业销售 商品、提供劳务而应向购货方收取 的款项按实际成交额扣除最大的现 金折扣之后的余额入账。
销售退回、销售折让
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5
二、了解和评价内部控制 1.职能分工控制 2.实行销货合同控制。 3.信用调查，赊销审批控制。 4.按销货订单发货控制。
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6
5.会计与稽核控制。
6.分析检查控制。进行账龄分析。
7.坏账审批注销控制。严格审批 制度，把好坏账注销关。
PPT学习交流
7
三、实质性审查的内容与方法
占总资产比重越大，样本数越多 内控薄弱时，样本数要多 以前函证出现较大差异或未回函的作重点函证样本 否定式函证样本数大于肯定式函证
（2）对象:
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13
2、函证方式
（1）肯定式函证（积极函证） 相关内控无效；预计差错率较高；金额较大；可能存在
争议或差错
（2）否定式函证（消极函证） 相关内控有效；预计差错率较低；欠款金额小的债务人
应收账款 1年以下
350
5% 17.5
1～2年
230
10% 23.0
2～3年
70
15% 10.5
3年以上
50
20 10.0
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(二）检查应收账款账龄分析是否正确
• 目的：应收账款合理性和准确性 • 审计内容： • (1)测试计算的准确性； • (2)将加总数与应收账款总分类账余额相比较，
电费 2,894,499.39 4,900,626.36 4,900,626.36 2,894,499.39
币种
本位币 本位币 本位币
电费 2,729,792.87 9,966,026.95 9,966,026.95 2,729,792.87 本位币
电费 电费 电费 电费
2,689,338.09 2,204,902.16 2,204,902.16 2,689,338.09 本位币
PPT学习交流
16
（2）一方或双方记账错误 （3）舞弊行为的存在
找原因，与债务人直接联系，核实账目， 必要时要求客户进行调整
PPT学习交流
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案例分析
➢1.注册会计师于2011年1月15日采用积极式函证对华兴公司应 收账款发出13份询证函，注册会计师收到的询证函情况如下： 其中8份回函是肯定的，5份存在问题，分别为：
并调查重大调节项目； • (3)检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，
测试账龄核算的准确性；
PPT学习交流
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（三）函证应收账款
概念 审计人员以被审计单位的名
义向被审单位的债务人发出询证函， 要求核实被审单位应收账款的记录 是否正确的一种方法。
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12
1、函证范围、对象
（1）范围：全部款项中选取适当样本进行函 证
d.肯定式函证未取得回复时要进行二次、三次函证，仍 未回函的采用替代程序
编制函证结果汇总表
PPT学习交流
15
4、函证结果差异的分析 （1）双方入账时间的差异 a.发函时，货物在途中，被审客户已入账，债务人未收
到货
b.发函时，债务人已付款，被审客户未收到款 c.货被退回，被审客户尚未收到 d.债务人因货物数量、价格等原因，全部或部分拒付
数量很多；被函证人能认真对待函证，并对不真实情 况给予反馈
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14
3、函证的时间选择和函证的控制
（1）时间：发函时间要考虑对方复函时间，保证审计
工作结束前取得函证资料
（2）控制：
a.审计人员直接控制函证的发送与回收
b.无法递送被退回的要查明原因
c.以传真和邮件回函的，审计人员直接接收，并要求对 方寄回函证原件
PPT学习交流
3
三、主要审计程序
• 了解和评价内部控制制度 • 实质性测试
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4
第二节 应收账款审计
一、应收账款审计概述 （一）应收账款 （二）审计目标
1、业务的合法性、入账的及时性、 记录的完整性 2、余额的真实性、正确性 3、存在性、所有权 4、坏账准备计提的方法、比例的恰当和正确性 5、披露的恰当性
➢G公司：2010年 12月8日收到华兴公司委托G公司代销的货物5 000元，尚未销售。
2,638,570.61 8,255,196.59 8,255,196.59 2,638,570.61 本位币
2,366,598.88 234,800.63 234,800.63 2,366,598.88
1,396,546.06
0.00
0.00 1,396,546.06
本位币 本位币
汇率
期末原币 金额
1.取得或编制应收账款明细表 P79
PPT学习交流8ຫໍສະໝຸດ 应收账款明细余额表（未审数）
应 收 账 款 明 细 余 额 表 （未 审 数）
被审计单位：
债务人名称
A/B
西安三棉纺织有限责任公司 A
西安人民面粉厂
西安大华纺织有限责任公司 国水投资集团西安风电 设备股份有限公司 陕西第二汽车制造厂 陕西精密金属（集团） 有限责任公司 陕西省生物药品厂 西安红星硅铁厂
➢A公司：购买华兴公司50万元的货物属实，但款项已于2010年 12月29日用支票支付。
➢C公司：购买华兴公司40万元的货物尚未收到。
➢D公司：因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2010年12 月28日将货物退回。
➢E公司：因货物在运输途中损坏，已提出诉讼要求半价支付款 项，货款为600万元，而非1200万元。
截止日：2010年12月31日 被审计单位提供
原因、性 质及内容
期初余额
本位币金额 本期增加 本期减少
期末余额
电费 7,995,133.14 26,025,624.12 26,025,624.12 7,995,133.14
电费 3,711,346.05 289,736.01 332,163.85 3,668,918.21
第四章 应收款项审计
第一节 应收款项审计概述 第二节 应收账款审计 第三节 应收票据审计 第四节 其他应收款审计 第五节 预付账款审计
PPT学习交流
1
第一节 应收款项审计概述
一 应收款项审计的特点
PPT学习交流
2
二、 审计目标
1、业务的合法性、入账的及时性、 记录的完整性 2、余额的真实性、正确性 3、存在性、所有权 4、计价正确性 5、账务处理正确性 6.应收项目表述完整性
7,995,133.14 3,668,918.21 2,894,499.39 2,729,792.87 2,689,338.09 2,638,570.61 2,366,598.88 1,396,546.06
PPT学习交流
9
(二）检查应收账款账龄分析是否正确
账 户 账 龄 应收金额 计提比例 计提金额 合计