出口退税账务处理示例

出口退税账务处理示例

一、出口生产企业出口退税账务处理

例一：出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理

1、*有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。

12×7.5（汇率）＝90万元

征退税率之差＝17％-5％＝12％

90×12％＝10.8万元

借：产品销售成本10.8

贷：应交税金――应交增值税（进项税转出）10.8

借：应收外汇账款90万元

贷：出口销售收入90万元

2、当月接退税部门“出口货物退（免）税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。

借：应收补贴款－出口退税20万元

借：应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）14万元

贷：应交税金――应交增值税（出口退税）。34万元

例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。

*有限公司2007年8月有关业务如下：

1、当月取得进项税金13.6万元，出口销售10万美元，内销30万元。出口电缆退税率5％。

取得进项税金：

借：原材料80万元

借：应交税金――应交增值税（进项税额）13.6万元

贷：应付账款93.6万元

10×7.55（汇率）＝75.5万元

借：应收外汇账款75万元

贷：销售收入75万元

根据当月退（免）税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”

10×7.55（汇率）×（17％-5％）＝9.06万元

借：产品销售成本9.06万元

贷：应交税金―应交增值税（进项税额转出）；9.06万元

2、收到*国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记：

借：产品销售成本10万元

贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）。10万元

3、当月收到*国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元：

借：应收补贴款－出口退税11万元

借：应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）18万元

贷：应交税金――应交增值税（出口退税）。29万元

4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记：

5×（17％-5％）＝0.6万元

借：销售收入5万元

贷：应收外汇账款5万元

借：产品销售成本0.6万元

贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）；0.6万元

例三：出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理：

1、2007年9月，*有限公司出口不予退税铜材一批50万美元。

根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：

50×7.55（汇率）＝377.5万元

377.5÷（1+17％）×17％＝54.85万元

借：应收账款377.5万元

贷：销售收入322.65 万元

贷：应交税金－应交增值税（销项税金）54.85万元

2、由于*有限公司上年已申报退税材料中，有10万美元的出口货物，退税率为11％。且未能在规定时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【2006】第102号文件要求，对这部分出口销售进行征税：

10×7.55（汇率）＝75.5万元

75.5÷（1+17％）×17％＝10.97万元

借：以前年度检查调整10.97万元

贷：应交税金－增值税检查调整10.97万元

同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分：

75.5×（17％-11%）= 4.53万元

借：以前年度检查调整 4.53万元

贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）4.53万元

笑语公司当月有留抵3万元，经批准可以冲减，余款开票入库：

10.97－4.53＝6.44万元

6.44－3＝3.44万元

借：应交税金——增值税检查调整 6.44万元

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）3万元

贷：银行存款 3.44万元

例四、来料加工出口（包括进料加工免税深结转）货物账务处理

*有限公司从事来料加工业务，2006年8月份从*国税局进出口处取得《来料加工贸易免税证明》，当月进口保税原材料8万美元，购进国内辅料11.7万元（含税价）。当月来料加工手册项下出口5万美元，其中加工费1万美元。国内销售同类货物6万元（含税价）：

材料购进：

11.7÷（1+0.17％）×0.17＝1.7万元

借：原材料－辅料10万元

借：应交税金——应交增值税（进项税额）1.7万元

贷：应付账款11.7万元

国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。

内销：

6÷（1+0.17％）＝5.13万元

借：应收账款6万元

贷：销售收入－内销收入 5.13万元

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）0.87万元

出口销售：

1×7.55（汇率）＝7.55万元

借：应收外汇账款7.55万元

贷：销售收入－出口销售收入7.55万元

计算来料加工进项转出：

5×7.55（汇率）÷（1+0.17％）＝32.26万元

1.17×3

2.26÷（5.13+32.26）＝1.01万元

借：销售成本－出口销售成本 1.01万元

贷：应交税金－应交增值税（进项税金转出）1.01万元