论目标成本与过程控制

技术与市场　缝管鸯镣理　第１７卷第９期２０１０￣　

论目标成本与过程控制　许明军　（葛洲坝集团第二工程有限公司，四）１１成都６１００９１）　摘要：着重从“确定目标、强化控制、分析策划”诸方面，阐述施工企业为实现成本目标加强过程控制的要点。　关键词：过程监控：实现目标　ｄｏｉ：１０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ．１００６－８５５４．２０１０．０９．０９８　工程项目是施工企业人、财、物诸多生产要素的集结地，也　是施工企业经济效益的源头。面对建筑市场竞争激烈，低价中　标的严峻形势，施工企业只有不断加强成本管理，挖潜降耗，提　高效益，增强市场竞争力，才能保持企业可持续发展。实践证　明，实行项目责任成本管理，保证目标成本的实现，是施工企业　取得预期经济效益的有效途径。如何保证责任成本目标的实　现，强化过程控制是关键。本文拟以实现目标成本为核心，就强　化过程控制问题谈点认识。　１　确定科学合理。切实可行的项目责任成本。是做好目标成　本管理工作的基础　工程中标后，企业应立即组织项目评估部门和项目部的有　关人员对项目进行总体评估，测算并确定项目的责任成本、上　交费用和目标利润指标。其工作内容主要包括以下几个方面：　１．１　确定责任成本的编制依据　一般包括：１）ｊ召投标文件；２）企业与业主签订的工程承包合　同；３）施工图预算工程量或现场实际勘测工程量；４）科学合理的　实施性施工组织设计；５）材料市场调查价或业主供应价，经过　分析测算的企业内部机械台班单价和工日单价；６）企业内部适　用的工料机施工定额、间接费取费率。没有施工定额的，按照预　算定额和企业内部确定的各类降耗标准计算。　１．２测算项目责任成本　根据工程量清单和分析确定的工料机单价及工程队间接　费取费率，按照预算定额工作内容规定的工程细目分别编制责　任成本预算单价，划分工、料、机、间接费费用项目，测算单项工　程责任成本；根据施工组织方案、工期、项目部编制定员、项目　合同价等情况，测算项目施工调迁费、临时设施费、项目部间接　费、项目息工期间职工工资、项目应缴税费和预计发生的其他　费用。　１．３根据上述资料确定项目责任成本，依据合同价，确定项目　上交费用和利润指标　企业与项目部签订经济责任书，明确项目部及项目经理的　经济责任。责任成本预算单价、工料机责任单价等资料构成经　济责任书的组成部分，作为企业对项目部进行责任成本过程控　制、监督、考核的依据，并作为项目部对工程队和分包单位签订　分包合同、计价的依据，未经企业批准，项目部不得突破。　１．４项目部及工程队应根据可控性原则，对责任成本进行层　层分解　横向到边，纵向到底，细化到分项工程、费用项目、数量、单　价、费用指标、每一工班、每一工序、每一责任人，层层签订经济　责任书，为今后结算、考核、奖惩打下基础。　２加强责任成本管理的过程监控。是保证目标成本实现的关　键　责任成本管理的关键是抓好成本形成过程的控制。在施工　生产过程中，必须严格控制和监督各项成本支出，及时发现问　题、分析原因、采取措施、纠正偏差，使成本支出始终置于受控　状态，保证成本目标的实现。　２．１抓好四项费用的过程控制　（１）人工费控制：实行责任成本人工费与成本节超相结合的　双控办法，在保证工程质量的前提下，成本节约增加人工费，成　本超支扣减人工费，实施成本否决。建立多劳多得，少劳少得，　不劳不得的激励机制，激发职工学习新工艺、新技术、新方法的　积极性和自觉性，增强劳动技能，提高劳动生产率。通过实施成　本否决，实现责任成本目标，增加职工收入。　（２）材料费控制：材料费一般占工程直接费的６０％，是项目　责任成本控制的关键，必须加强材料的计划、采购、验收、领用、　消耗等各环节的管理。一是深入了解市场行情，掌握市场动态，　货比多家，比质量、比价格、比服务，依据施工计划，制定最佳采　购计划；二是对用量大、规格单一的大宗物资实行招标采购，集　中供应；三是对砂、石等材料实行限价限量采购，由项目部和施　工队共同控制；四是充分利用当地资源，就地开采，自行组织生　产，降低材料成本；五是实行限额发料、配比领料制度；六是加　强对分包工程材料的管理，严禁只供不管，监督供应分包单位　材料的使用，避免材料倒买倒卖，以次充优，造成质量事故；七　是加强材料核算，定期清查盘点，真实反映材料的采购、验收、　发出、消耗和库存情况。　（３）机械使用费的控制：１）严格控制新购设备。机械化程度　的高低是施工企业实力的标志，但也不能盲目投入，避免企业　陷入“不购设备等死，购置设备找死”的境地。坚持采取内部调　剂、外部租赁、集资购置、民工自带等多种形式解决设备不足的　问题，对价格高、利用率低、专用性强的设备，坚决采取租赁的　办法。２）对现有设备勤维护、勤保养，提高设备的出勤率、完好　率和利用率。３）实行单机单车核算，将台班产量、耗用台班量、　台班耗费和司机工资挂钩，降低油料费和维修费。４）对大中修　设备进行技术评估监控，控制修理费用开支。５）定期检查折旧　费计提情况，防止不提或少提折旧造成的虚盈实亏。　（４）间接费控制：组建精干高效的项目部，严格定编、定岗、　

１６９　ＴＥＣＨＮ０ＬｏＧＹ　ＡＮＤⅣ　ＲＫＥＴ　定员，减少管理服务人员费用开支；对办公费、通讯费、差旅费　等实行指标控制，无法进行指标控制的费用实行严格的审批制　度。　２．２加强分包队和分包工程的管理　分包队是弥补施工企业资源不足，实现企业扩大再生产的　重要补充力量。选好用好分包队，充分发挥其“招之即来、完工　即退、灵活机动”的优势，是提高企业经济效益，促进企业发展　的有效途径。施工企业要严格按照“资格预审、评议对比、民主　决策、上级审批”的原则，选用“三证”（资质证、营业执照、安全　生产许可证）齐全，有业绩、有能力、有资金的分包队伍。　分包工程必须遵守法律法规和合同规定，严格禁止工程转　包和非法分包。使用分包队必须严格坚持“先签合同后施工”的　原则，并按合同价的一定比例收取履约保证金。严格按合同约　定和工程进度计价，按计价和合同分阶段拨款，严禁超计价拨　款。施工企业对分包队伍的管理要和内部队伍一样对待，严禁　以包代管，包而不管，预防发生质量事故。　２．３完善计价办法．及时进行验工计价、工程决算和内部审计　项目部应建立健全验工计价管理办法，堵塞验工计价漏　洞。对分包队计价必须实行技术、质检、计划、物资及项目经理　签批制度，防止出现质量不合格、错算、超计价现象。项目部应　与分包单位签订单价承包合同，一般不得签订总价合同，并且　不得突破上级核定的责任成本单价。建立健全计价台账，以分　包队实际完成工程量按期计价，不得以设计工程量或业主签订　的工程量计价。调增责任成本单价必须报上级审批，项目部无　权私自调整。不论业主是否计价，项目部必须按月对施工队计　价；工程完工后，不论业主是否搞决算，项目部必须立即对施工　队进行决算。企业审计部门及时对完工项目进行竣工审计，对　业主拖延决算的项目，可采取决算前和决算后二次审计办法。　工程决算审计后，未经上级批准，项目部不得私自增加施工队　计价，否则按超拨款处理。通过此种办法，可加强内部控制，及　时扎住成本开支出口，堵塞漏洞，防止开支混乱。　２．４加强科技攻关，向科技要效益　科学技术是第一生产力。目前，施工企业依靠内部挖潜降　耗增效的空间越来越小，只有充分利用科学技术，加速科技成　果的转化，吸引科技人才，不断进行技术创新，才能实现经济效　益的持续增长。通过加强与科研院所联系，共享科技资源，科学　制定施工方案，优化施工工艺，合理配置生产要素，降低工程成　本，增强市场竞争力。　３定期进行考核分析。实施奖罚兑现，是实现目标成本的保障　做好经营活动考核分析，则是加强过程控制的基础。　３．１　经营活动分析的主要作用体现在以下几个方面：　１）经营活动分析的成果能真实反映实际施工水平；２）能评　定资源配置的合理程度；３）能为决策层调整经营目标提供量化　依据；４）对有针对性地制定下一步的管理目标具有现实的指导　意义。　３．２经营活动分析中要把握好的几个基本原则　３．２．１同一时段原则　所谓同一时段原则，就是指完成工程量数据、人工费用数　据、］－程材料费数据、工程机械设备费（折旧费、配件费、修理　７　Ｖ０１．１７．Ｎｏ．９，２０１０　费、动力费等）等数据的统计范围，必须是在事先规定的统一的　时间段内发生的费用，在规定时间段之前和规定时间段之后发　生的费用严禁随意计入。　３．２．２全员参与原则　项目部在组织人员收集、整理、分析成本数据的过程中，要　尽量动员全体员工参与成本管理活动。成本管理和经营分析是　

一个系列行为，单纯为核算成本而设置专门岗位，避免不了人　力资源的浪费；全员参与成本数据的收集活动不但可以减少工　作遗漏，而且在满足工作需要的前提下，节约人力物力。　３．２．３　以合同清单单价组成的统计纲目力求真实原则　实际成本数据的统计，必须根据合同单价的组成确定整理　纲目，这样才能对应合同单价，分析出每个项目的实际成本与　合同单价之间的差异程度。且统计数字必须真实有效，否则，分　析结果毫无用处。　３．３经营活动分析的步骤和做法　３．３．１基本准备工作　工程项目合同签定后，以当前市场价格作为基础，以工程　量清单为主线，对整个项目作一个成本测算，形成基本成本控　制体系。　组织工程管理人员结合合同技术条款中各个单项工程的　计量和支付条款规定的计量及支付范围，熟练并准确的将实际　发生的一切工作量归类整理，提供完成工程量数据。　组织机电物资管理人员以清单工程项目为分类界限，以单　价表组成为类别，熟悉并掌握每个项目单价中工程用材的种类　和基本用量，要求机电物资管理人员建立以工程量清单项目为　分类标准的材料用量统计台帐，在日常工作中坚持每天将当天　材料用量分门别类准确的计入各个工程项目。　组织合同管理人员学习并完全掌握合同内容和工作范围。　合同管理人员对工程量清单、工程内容和范围、工程项目的单　价组成要完全掌握，不但要能及时纠正其他部门人员在成本数　据归集过程中出现的偏差，而且可以做到随时指导成本数据统　计人员对工程施工过程中所发生的成本进行正确的归集，避免　反复核对数据等重复性工作，保证成本数据的准确性、真实性　和有效性。　要求作业队（指项目部直属作业队）负责人，重点熟悉和掌　握该队所承担的具体工程项目单价中工程用材的种类和基本　用量，要求作业队负责人根据成本归集的工作量大小设置专职　或兼职成本核算员，同管理层成本管理工作衔接，在项目部管　理工作中形成成本控制网络。　３．３．２统计完成工程量和计算完成产值　要求工程量统计人员在统计完成工程量时做到统计数据　完整，不漏项，当月实际发生的工作量只要在合同工程量清单　中列明了项目名称的，都要有相应的统计数量。　完成工程量统计工作的要点在于：严格对应工程量清单项　目，清楚划分并按照规定统计时段，如实统计当月实际发生的每　一项工作量，对于界限不很明确的项目尤其要弄清该如何划分。　３．３．３归集工程材料的实际消耗数据　严格对应工程量清单项目，并根据统计时段的分界，清楚　归集当月实际消耗的工程材料量。