成本会计第四章辅助生产费用与制造费用的归集与分配

第四章
辅助生产费用与制造费用的归 集和分配
在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外， 往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门， 如供水、供电、机修等部门，名曰“辅助生产车间”。 它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算， 以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的 影响。
第一节
辅助生产费用的归集和分配
Y=10
说明供电车间电量的单价为0.5元 机修车间劳务的单价为10元
二、辅助生产费用的分配—代数分配法
根据单价确定各受益单位承担费用的情况： 机修车间
借：制造费用 5000 管理费用 1250 生产成本--辅助生产成本--供电车间 1000 贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间7250
借：制造费用 6250 管理费用 1500 生产成本--辅助生产成本--机修车间 250 贷：生产成本--辅助生产成本—供电车间 8000
二、辅助生产费用的分配—直接分配法 【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发 生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的 各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间 之间相互提供产品或劳务的情况。 【分析】该方法下，相当于忽略各辅 助车间之间的业务往来，这会给计算 带来极大的便利。
二、辅助生产费用的分配—直接分配法
生—辅—供电车间
材料4000
725小时劳务 薪酬3000
机修100小时
16000度电
7000/（725-100）=11.2 7000/（16000-500）=0.45
二、辅助生产费用的分配—直接分配法
根据单价确定各受益单位承担费用的情况： 机修车间 借：制造费用 5600 管理费用 1400 贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间 7000
16000度电
4000+3000+100Y=16000X
二、辅助生产费用的分配—代数分配法
将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产 品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了： 机修车间 供电车间 2000+5000+500X=725Y 4000+3000+100Y=16000X X=0.5
受益单位 基本生产——丙产品 耗水（立方米） 耗电（度） 20600
二、辅助生产费用的分配—交互分配法
1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的 单价用于对内分配：
生—辅—机修车间
材料2000 薪酬5000 电500度 7000/725=9.66
生—辅—供电车间
材料4000
725小时劳务 薪酬3000
机修100小时
16000度电
7000/16000=0.4375
如某企业有一辅助生产车间，专门为基 本车间及其他管理部门提供修理劳务， 我们就可以设置 “生产成本—辅助生产成本—机修车间” 账户对该车间发生的消耗进行核算。
一、辅助生产费用的归集
如果该车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.应付职工薪酬5000元。 3.计提该车间机器折旧3000元。
【计算公式】
费用分配率 待分配辅助生产费用 各受益对象的产品或劳务总量
某受益对象的分配额
该受益对象耗用的产品或劳务 费用分配率
二、辅助生产费用的分配—直接分配法
【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下： 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。
生—辅—供电车间
材料4000
725小时劳务 薪酬3000
机修100小时
16000度电
二、辅助生产费用的分配—代数分配法
【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之 间存在业务往来时，就会出现两车间借方费 用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分 配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。 【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部 分费用的缺失，那我们就“按图索骥”， 把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式 关系确定方程，并进行求解。
二、辅助生产费用的分配—代数分配法
【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上 的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并 对其求解，以完成最终的分配工作，这就是—代数分配法。 它的优点在于核算 的结果最为准确 它的缺点则表 现在计算烦琐 ，不适合较多 辅助车间的同 时核算
二、辅助生产费用的分配—直接分配法
【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业 务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的 产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象 ，这就是—直接分配法。 它的优点在于核算简 便 它的缺点表现 在计算结果不 够准确，不适 合在交互费用 额较大的企业
二、辅助生产费用的分配—交互分配法 【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车 间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益 对象进行分配。 【分析】该方法下，通过先对内再对 外分配，实现辅助车间的分配工作。由 于进行两次分配，所以计算量较直接分 配法大，但结果也较之准确。
二、辅助生产费用的分配—交互分配法
二、辅助生产费用的分配—代数分配法
对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元/度， 机修劳务单价为Y元/小时，根据各车间借方归集总数 等于贷方转出金额的关系，设立方程：
生—辅—机修车间
材料2000 薪酬5000 电费500X 2000+5000+500X=725Y
生—辅—供电车间
材料4000
725小时劳务 薪酬3000 机修100Y
行政部门
销售部门
300小时
200小时
二、辅助生产费用的分配
当我们仅仅是对一个辅助生产车间 进行核算时，分配工作并不麻烦。 但如果面对多个辅助车间且它们之 间也互有业务往来，那么我们会遇 到什么样的难题呢？
二、辅助生产费用的分配—代数分配法
【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下： 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。
二、辅助生产费用的分配—交互分配法
机修车间 供电车间
100×9.66=966元
供电车间
机修车间 500×0.4375=218.75元
对内分配业务分录：
借：生产成本—辅助生产成本—供电车间 966 —机修车间 218.75 贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间 966 —供电车间 218.75
二、辅助生产费用的分配—交互分配法
二、辅助生产费用的分配—直接分配法
受益单位
基本生产——丙产品 基本生产车间 供电车间 41000 20000
耗水（立方米）
耗电（度）
20600 16000
供水车间 行政管理部门
专设销售机构 合 计
6000 16000
5600 82600
2400
1000 46000
二、辅助生产费用的分配—直接分配法
【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下： 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。
机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。 供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。
参考答案
水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米） 电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000) = 0.237（元/度） 借：生产成本—基本生产成本—甲产品 4882.2 制造费用 6498 管理费用 1624.8 销售费用 605 贷：生产成本--辅助生产成本—供水车间 4130 —供电车间 9480
二、辅助生产费用的分配—交互分配法
【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产 车间，主要为本企业基本生产车间和行政 管理部门等服务，根据“生产成本——辅 助生产成本”明细账汇总的资料，供水车 间本月发生费用为4130元，供电车间本月 发生费用为9480元。各辅助生产车间提供 产品或劳务见表。
二、辅助生产费用的分配—交互分配法
借：制造费用 5625 管理费用 1375(倒挤) 贷：生产成本--辅助生产成本—供电车间 7000
供电车间
二、辅助生产费用的分配—直接分配法
【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主 要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务， 根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的 资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间 本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品 或劳务见表。
在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置 “生产成本—辅助生产成本”账户进行核算。本 节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出 的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的 分配两项工作。 生产成本—辅助生产成本
归集Βιβλιοθήκη 分配一、辅助生产费用的归集
“生产成本—辅助生产成本”账户： 一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费 用项目设置专栏进行明细核算。
供电车间
二、辅助生产费用的分配—代数分配法
【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产 车间，主要为本企业基本生产车间和行政 管理部门等服务，根据“生产成本——辅 助生产成本”明细账汇总的资料，供水车 间本月发生费用为4130元，供电车间本月 发生费用为9480元。各辅助生产车间提供 产品或劳务见表。
二、辅助生产费用的分配—代数分配法
机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。 供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。