工资、薪金所得的纳税筹划办法

工资、薪金所得的纳税筹划

随着经济的发展，工资水平的不断提高，越来越多的人的工资、薪金所得达到了应纳个人所得税的标准，对其的纳税筹划也就具有了一定的理论与现实意义。

一、兼有工资、薪金所得与劳务报酬所得两种收入时的筹划

工资、薪金所得适用的是5％～45％的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20％的比例税率，而且对于一次收入畸高的，可以实行加成征收。根据《个人所得税法实施条例》的解释，劳务报酬实际上相当于适用20％、30％、40％的超额累进税率。

由此可见，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，同时工资、薪金和劳务报酬所得又都实行超额累进税率。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开，而在有些情况下将工资、薪金所得合并就会节约税收，因而对其进行筹划就具有一定的可能性。要想对工资、薪金所得和劳务报酬所得进行筹划，首先应弄懂其各自的含义及相互的区别。

工资、薪金所得，是指个人在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职或者受雇而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动的收入；而劳务报酬是指个人独立地从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。两者的主要区别就是，前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣与被雇佣关系，而后者不存在这种关系。

筹划之一：转化筹划法(1)

由于在某些情况下，比如当应纳税所得额比较少的时候，工资薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，在必要时甚至可以将其和工资、薪金所得合并缴纳个人所得税。

例如，叶先生2000年4月份从单位获得工资类收入400元，由于单位工资太低，叶先生同月在A 企业找了一份兼职工作，收入为每月2400元。

如果叶先生与A企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪久所得与劳务报酬所得分开计算交税。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额800元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为： (2400－800)×20％=320(元)

因而叶先生4月份应纳税额为320元。

如果叶先生与A企业有固定的雇佣关系，则由A企业支付的2400元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为：

(2400＋400－800)×10％－25=175(元)

在该案例中，如果叶先生与A企业建立固定的雇佣关系，则每月可以节税145元(320－175)，一年则可节省税金1740元。

筹划之二：转化筹划法(2)

在有些情况下，将工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税金。

假定朱先生系一高级工程师，2000年5月获得某公司的工资类收入62500元。

如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳税所得额为：

62500－800=61700(元)

其应纳税额为：

61700×35％－6375=15220(元)

如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税所得额为：

62500×(1－20％)=50000(元)

其应纳税额为：

50000×30％－2000=13000(元)

因此，如果朱先生与该公司不存在稳定的雇佣关系，或采取某些可能的措施，使其与该公司没有稳定的雇佣关系，则他可以节省税金2220元(15220－13000)。

筹划之三：分项筹划法

在一般的情况下，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开有利于节省税金。

例如，刘小姐2000年7月从公司获得工资、薪金收入共40000元。另外，该月刘小姐还获得某设计院的劳务报酬收入40000元。

根据个人所得税法的规定，不同类型的所得分类计算应纳税额，因此计算如下：

工资、薪金收入应纳税额为：

(40000－800)×25％－1375=8425(元)

劳务报酬所得应纳税额为：

40000×(1－20％)×20％=6400(元)

该月刘小姐共应纳税14825元(8425＋6400)

如果刘小姐不对这两项所得分开缴税，而是合并纳入工资、薪金所得缴纳，则刘小姐7月份应缴纳个人所得税税额为：

(40000＋40000－800)×35％－6375=27085(元)

因而分开缴纳可以节省税额12260元(27085－14825)。

二、涉及附加减除费用的筹划

按照我国《个人所得税法》的规定，对于工资、薪金所得，以每月扣除800元费用后的余额为应纳税所得额。但是，对于部分人员在每月工资、薪金所得减除800元费用的基础上，还可以再享受3200元的附加减除费用。这些人主要包括：

1．在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作并取得工资、薪金所得的外籍人员；

2．应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作并取得工资、薪金所得的外籍专家；

3．在中国境内有住所并在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；

4．财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。

华侨和香港、澳门、台湾同胞，参照上述附加减除费用标准执行。

根据国税发[1999]202号文件规定，由于远洋运输船员包括各国船员和外派船员，因此各地在对远洋运输船员工资、薪金所得征收个人所得税时，费用扣除标准掌握不一，为了统一个人所得税政策，维护税法的统一性，对于远洋运输船员每月的工资、薪金收入在统一扣除800元费用的基础上，准予再扣除税法规定的附加减除费用标准。

筹划之一：利用附加扣除筹划法

作为具备享受附加扣除费用待遇的个人，可以考虑有效地利用该政策，最大限度地使自己少缴、甚至不缴税款。

某纳税人，其月薪为10000元，如果该纳税人不适用附加减除费用的规定，则其应缴纳的个人所得税款计算如下：

应纳税所得额=10000－800=9200(元)

应纳税额=9200×20％－375=1465(元)

但如果该纳税人为在天津某外商投资企业中工作的外国专家(假定为非居民纳税人)，其月薪仍然为10000元，则其应缴纳个人所得税的计算过程如下：

应纳税所得额=10000－(800＋3200)=6000(元)

应纳税额=6000×20％－375=825(元)

后者比前者少缴税640元(1465－825)。