第二章 税收筹划方法
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2.1 纳税人的税收筹划
纳税人筹划的一般方法: 2、不同纳税人之间的转化
案例2-2：假设某商业批发企业主要从小规模
纳税人处购入服装进行批发，年不含税销售
额为100万元，其中可抵扣进项税额增值税的
购入项目金额为50万元，由税务机关代开的 增值税专用发票上记载的增值税为3万元。
超过55000元至80000元 35%
超过80000元 45%
5505
13505
2.3 税率的筹划
案例2-12 某工程设计人员利用业余时间为某项工程设计 图纸，同时担任该项工程的顾问，设计图纸花 费时间1个月，获取报酬3万元 如果该设计人员按照建筑单位在其担任工程顾 问的期间，将该报酬分10个月支付，每月支付 3000元，试分析税负变换情况。
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计税依据筹划方法
——控制和安排税基的实现时间 • 税基推迟实现 • 税基均衡实现 • 税基提前实现
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计税依据筹划方法
——合理分解税基 [案例2-10] 远辉中央空调公司主要生产大型中央空调机，销 售价格相对较高，每台含税售价为180万元，且 销售价格中都包含5年的维护保养费用，维护保 养费用占售价的25%。由于维护保养费包含在 价格中，税法规定一律作为销售额计算缴纳增 值税
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2.1 纳税人的税收筹划
纳税人筹划的一般方法: 3、避免成为纳税人
案例2-4：甲公司是一家餐饮店，主要为乙公
司提供商业招待服务。甲公司每年营业额为
500000元，发生总费用为200000元
乙公司兼并甲公司
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2.1 纳税人的税收筹划
纳税人筹划的一般方法:
^^
第二章 税收筹划方法
案例导入 某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、 小工艺品等组成成套消费品销售。 每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香 水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；一 瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包 装盒5元。化妆品消费税税率为30%。上述价格 均不含税。 按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。 若考虑包装方式，有无更节税的方案？
避免成为某税种的纳税人。
纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵 和外延，合理确定纳税人的范围。
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2.1 纳税人的税收筹划
纳税人筹划的一般方法:
1、纳税人不同类型的选择
案例2-1：王某承包经营一家集体企业。该企
业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上
缴租赁费100000元，每年计提折旧10000元， 租赁后的经营成果归王某所有。2008年王某 生产经营所得为200000元。王某应该如何利 用不同的企业性质进行筹划？
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2.5
递延Biblioteka Baidu税筹划法
其他税收筹划方法
案例2-18某造纸厂2008年7月向汇文文具商店销 委托他人代销货物的，纳税义务 售白板纸117万元（含税价格），货款结算采 发生的时间为收到代销单位的代 用销售后付款的方式。汇文商店10月份只汇来 销清单或者收到全部或部分货款 货款35.1万元。 的当天。未收到代销清单及货款
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2.5
分摊筹划法
方法 直线 折旧 合计
年度
其他税收筹划方法
折旧费用 利润额 税率
1
100
200
2 3 1 2 3
加速 折旧 合计
100 100 300 150 100 50 300
200 200 600 150 200 250 600
所得税 贴现率 现值 25 50 10% 45.45 % 50 41.32 50 150 37.57 124.34
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优惠政策的筹划原理与方法: 优惠政策的筹划关键是寻找合适的 优惠政策并把它运用在纳税实践中， 在一些情况下还表现在创造条件去享 受优惠政策，获得税收负担的降低。
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2.5
分摊筹划法
其他税收筹划方法
会计政策筹划法 : 对于一项费用，如果涉及到多个分摊对象，分摊依 据的不同会造成分摊结果的不同；对于一项拟摊 销的费用，如果摊销期限和摊销方法不相同，摊 销结果也不相同。分摊的处理会影响企业损益计 量和资产计价，进而影响到企业的实际税负。 分摊筹划法涉及的主要会计事项有：无形资产摊销、 待摊费用摊销、固定资产折旧、存货计价方法选 择以及间接费用的分配等。
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会计估计筹划法
案例2-15 丽江矿泉水公司是一家生产销售天然矿 泉水的生产商。该公司为了鼓励代理商，给予 的优惠折扣政策如下：年销售矿泉水在100万 瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年销售矿泉 水在100万瓶~500万瓶的，每瓶享受0.22元的折
扣；年销售矿泉水在500万瓶以上的，每瓶享
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2.1 纳税人的税收筹划
• 纳税人 • 代扣代缴义务人 • 名义纳税人和实际纳税人
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2.1 纳税人的税收筹划
纳税人筹划的一般原理: 纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人身
份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收
负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接
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2.5
其他税收筹划方法
递延纳税筹划法 递延纳税可以获取资金的货币时间价值，等 于获得了一笔无息贷款的资助，给纳税人带 来的好处是不言而喻的。 递延纳税的本质是推迟收入或应纳税所得额 的确认时间，所采用的筹划方法很多，但概 括起来主要有两个：一是推迟收入的确认， 二是费用应当尽早确认。
受0.25元的折扣。
2.5
其他税收筹划方法
税负转嫁筹划法:
税负顺转筹划法:纳税人将其所负担的税款，通 过提高商品或生产要素价格的方式，转移给购 买者或最终消费者承担。这是最为典型、最具 普遍意义的税负转嫁形式。
税负逆转筹划法:税负逆转法多与商品流转有关， 纳税人通过降低生产要素购进价格、压低工资 或其他转嫁方式，将其负担的税收转移给提供 生产要素的企业。
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2011年9月1日起调整后的7级超额累进税率
全月应纳税所得额 不超过1500元 超过1500元至4500元 超过4500元至9000元 超过9000元至35000元 税率 3% 10% 20% 25% 速算扣除数（元） 0 105 555 1005 2755
超过35000元至55000元 30%
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25 %
37.5 50 62.5 150
10%
34.09 41.32 46.96 122.37
2.5
其他税收筹划方法
会计估计筹划法 在会计核算中，对尚在延续中、其结果尚 未确定的交易或事项需要估计入账。这种会 计估计会影响计入特定会计期间的收益或费 用的数额，进而影响到企业的税收负担。 会计估筹划法涉及的主要会计事项有： 坏账估计、存货跌价估计、折旧年限估计、 固定资产净残值估计、无形资产受益期限估 计等。
避免成为纳税人
案例2-5：兴华公司在城市边缘兴建了一座工 业园区，由于城市的扩展，该地区已被列入 市区范围。工业园区除厂房、办公用房外，
还有围墙、水塔、停车场、喷泉等建筑物，
总计工程造价5亿元，除厂房办公用房外的建
筑设施总造价为1.4亿元。
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2.2 计税依据的筹划
计税依据
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2.4
税收优惠筹划
税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针 对某一特殊时期，经常出台一些包括减免税 在内的优惠性规定或条款。税收优惠政策是
一定时期国家的税收导向，纳税人可以充分
利用这些税收优惠政策，依法节税。
税收优惠政策的形式 ：免税 、减税 、免征额 、
起征点 、退税 、优惠税率 、税收抵免。
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2.1 纳税人的税收筹划
纳税人筹划的一般方法: 2、不同纳税人之间的转化
案例2-3：某建设单位B拟建设一栋办公大楼，
需要找一家施工单位承建。在工程承包公司
A的组织安排下，施工企业C最后中标。于是
B和C签订承包合同，合同金额为6000万元。 另外，B还支付给A300万的中介服务费。
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计税依据筹划方法
——税基最小化 [案例2-11]
卓达房地产开发公司2008年实现营业收入9 000 万元，各项代收款项2 500万元（包括水电初装 费、燃（煤）气费、维修基金等各种配套设施 费），代收手续费收入125万元（按代收款项的 5%计算）。
对于卓达房地产开发公司来说，这些配套设施费 属于代收应付款项，不作为房屋的销售收入， 而应作“其他应付款”处理。
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2.3 税率的筹划
税率
—比例税率 —累进税率 —定额税率
税率筹划的原理: 在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现 正向变化关系。即降低税率就等于降低了税收 负担。 各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以 利用课税对象界定上的含糊性进行筹划；即使 是同一税种，适用的税率也会因税基或其他假 设条件不同而发生相应的变化，纳税人可以通 过改变税基分布调整适用的税率，从而达到降 低税收负担的的目的。
的，为发出代销货物满180天的 按照增值税暂行条例的规定，采用赊销形式销 当天为纳税义务发生时间。 售货物的，以合同约定的日期为纳税义务发生 日，无约定日期的以货物发出的当天为纳税义 务产生时间。因而，该造纸厂7月份应纳税款 为117÷（1+17%）×17%=17万元，而纳税的 这一月还没有收到货款，是“提前”纳税。
增值税的计税依据
营业税的计税依据
消费税的计税依据
企业所得税的计税依据
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计税依据的筹划原理
在税率一定的情况下，应纳税额的大小与计 税依据的大小成正比，即税基越小，纳税 人负担的纳税义务越轻。 一是实现税基的最小化 二是控制和安排税基的实现时间 三是合理分解税基
2.1 纳税人的税收筹划
纳税人筹划的一般方法: 2、不同纳税人之间的转化
案例2-2：假设某商业批发企业主要从小规模
纳税人处购入服装进行批发，年不含税销售
额为100万元，其中可抵扣进项税额增值税的
购入项目金额为50万元，由税务机关代开的 增值税专用发票上记载的增值税为3万元。
超过55000元至80000元 35%
超过80000元 45%
5505
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2.3 税率的筹划
案例2-12 某工程设计人员利用业余时间为某项工程设计 图纸，同时担任该项工程的顾问，设计图纸花 费时间1个月，获取报酬3万元 如果该设计人员按照建筑单位在其担任工程顾 问的期间，将该报酬分10个月支付，每月支付 3000元，试分析税负变换情况。
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计税依据筹划方法
——控制和安排税基的实现时间 • 税基推迟实现 • 税基均衡实现 • 税基提前实现
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计税依据筹划方法
——合理分解税基 [案例2-10] 远辉中央空调公司主要生产大型中央空调机，销 售价格相对较高，每台含税售价为180万元，且 销售价格中都包含5年的维护保养费用，维护保 养费用占售价的25%。由于维护保养费包含在 价格中，税法规定一律作为销售额计算缴纳增 值税
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2.1 纳税人的税收筹划
纳税人筹划的一般方法: 3、避免成为纳税人
案例2-4：甲公司是一家餐饮店，主要为乙公
司提供商业招待服务。甲公司每年营业额为
500000元，发生总费用为200000元
乙公司兼并甲公司
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2.1 纳税人的税收筹划
纳税人筹划的一般方法:
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第二章 税收筹划方法
案例导入 某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、 小工艺品等组成成套消费品销售。 每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香 水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；一 瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包 装盒5元。化妆品消费税税率为30%。上述价格 均不含税。 按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。 若考虑包装方式，有无更节税的方案？
避免成为某税种的纳税人。
纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵 和外延，合理确定纳税人的范围。
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2.1 纳税人的税收筹划
纳税人筹划的一般方法:
1、纳税人不同类型的选择
案例2-1：王某承包经营一家集体企业。该企
业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上
缴租赁费100000元，每年计提折旧10000元， 租赁后的经营成果归王某所有。2008年王某 生产经营所得为200000元。王某应该如何利 用不同的企业性质进行筹划？
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递延Biblioteka Baidu税筹划法
其他税收筹划方法
案例2-18某造纸厂2008年7月向汇文文具商店销 委托他人代销货物的，纳税义务 售白板纸117万元（含税价格），货款结算采 发生的时间为收到代销单位的代 用销售后付款的方式。汇文商店10月份只汇来 销清单或者收到全部或部分货款 货款35.1万元。 的当天。未收到代销清单及货款
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分摊筹划法
方法 直线 折旧 合计
年度
其他税收筹划方法
折旧费用 利润额 税率
1
100
200
2 3 1 2 3
加速 折旧 合计
100 100 300 150 100 50 300
200 200 600 150 200 250 600
所得税 贴现率 现值 25 50 10% 45.45 % 50 41.32 50 150 37.57 124.34
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优惠政策的筹划原理与方法: 优惠政策的筹划关键是寻找合适的 优惠政策并把它运用在纳税实践中， 在一些情况下还表现在创造条件去享 受优惠政策，获得税收负担的降低。
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分摊筹划法
其他税收筹划方法
会计政策筹划法 : 对于一项费用，如果涉及到多个分摊对象，分摊依 据的不同会造成分摊结果的不同；对于一项拟摊 销的费用，如果摊销期限和摊销方法不相同，摊 销结果也不相同。分摊的处理会影响企业损益计 量和资产计价，进而影响到企业的实际税负。 分摊筹划法涉及的主要会计事项有：无形资产摊销、 待摊费用摊销、固定资产折旧、存货计价方法选 择以及间接费用的分配等。
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会计估计筹划法
案例2-15 丽江矿泉水公司是一家生产销售天然矿 泉水的生产商。该公司为了鼓励代理商，给予 的优惠折扣政策如下：年销售矿泉水在100万 瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年销售矿泉 水在100万瓶~500万瓶的，每瓶享受0.22元的折
扣；年销售矿泉水在500万瓶以上的，每瓶享
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2.1 纳税人的税收筹划
• 纳税人 • 代扣代缴义务人 • 名义纳税人和实际纳税人
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2.1 纳税人的税收筹划
纳税人筹划的一般原理: 纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人身
份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收
负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接
2013-8-12 24/476
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其他税收筹划方法
递延纳税筹划法 递延纳税可以获取资金的货币时间价值，等 于获得了一笔无息贷款的资助，给纳税人带 来的好处是不言而喻的。 递延纳税的本质是推迟收入或应纳税所得额 的确认时间，所采用的筹划方法很多，但概 括起来主要有两个：一是推迟收入的确认， 二是费用应当尽早确认。
受0.25元的折扣。
2.5
其他税收筹划方法
税负转嫁筹划法:
税负顺转筹划法:纳税人将其所负担的税款，通 过提高商品或生产要素价格的方式，转移给购 买者或最终消费者承担。这是最为典型、最具 普遍意义的税负转嫁形式。
税负逆转筹划法:税负逆转法多与商品流转有关， 纳税人通过降低生产要素购进价格、压低工资 或其他转嫁方式，将其负担的税收转移给提供 生产要素的企业。
2013-8-12 15/476
2011年9月1日起调整后的7级超额累进税率
全月应纳税所得额 不超过1500元 超过1500元至4500元 超过4500元至9000元 超过9000元至35000元 税率 3% 10% 20% 25% 速算扣除数（元） 0 105 555 1005 2755
超过35000元至55000元 30%
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25 %
37.5 50 62.5 150
10%
34.09 41.32 46.96 122.37
2.5
其他税收筹划方法
会计估计筹划法 在会计核算中，对尚在延续中、其结果尚 未确定的交易或事项需要估计入账。这种会 计估计会影响计入特定会计期间的收益或费 用的数额，进而影响到企业的税收负担。 会计估筹划法涉及的主要会计事项有： 坏账估计、存货跌价估计、折旧年限估计、 固定资产净残值估计、无形资产受益期限估 计等。
避免成为纳税人
案例2-5：兴华公司在城市边缘兴建了一座工 业园区，由于城市的扩展，该地区已被列入 市区范围。工业园区除厂房、办公用房外，
还有围墙、水塔、停车场、喷泉等建筑物，
总计工程造价5亿元，除厂房办公用房外的建
筑设施总造价为1.4亿元。
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2.2 计税依据的筹划
计税依据
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税收优惠筹划
税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针 对某一特殊时期，经常出台一些包括减免税 在内的优惠性规定或条款。税收优惠政策是
一定时期国家的税收导向，纳税人可以充分
利用这些税收优惠政策，依法节税。
税收优惠政策的形式 ：免税 、减税 、免征额 、
起征点 、退税 、优惠税率 、税收抵免。
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2.1 纳税人的税收筹划
纳税人筹划的一般方法: 2、不同纳税人之间的转化
案例2-3：某建设单位B拟建设一栋办公大楼，
需要找一家施工单位承建。在工程承包公司
A的组织安排下，施工企业C最后中标。于是
B和C签订承包合同，合同金额为6000万元。 另外，B还支付给A300万的中介服务费。
2013-8-12 13/476
计税依据筹划方法
——税基最小化 [案例2-11]
卓达房地产开发公司2008年实现营业收入9 000 万元，各项代收款项2 500万元（包括水电初装 费、燃（煤）气费、维修基金等各种配套设施 费），代收手续费收入125万元（按代收款项的 5%计算）。
对于卓达房地产开发公司来说，这些配套设施费 属于代收应付款项，不作为房屋的销售收入， 而应作“其他应付款”处理。
2013-8-12 14/476
2.3 税率的筹划
税率
—比例税率 —累进税率 —定额税率
税率筹划的原理: 在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现 正向变化关系。即降低税率就等于降低了税收 负担。 各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以 利用课税对象界定上的含糊性进行筹划；即使 是同一税种，适用的税率也会因税基或其他假 设条件不同而发生相应的变化，纳税人可以通 过改变税基分布调整适用的税率，从而达到降 低税收负担的的目的。
的，为发出代销货物满180天的 按照增值税暂行条例的规定，采用赊销形式销 当天为纳税义务发生时间。 售货物的，以合同约定的日期为纳税义务发生 日，无约定日期的以货物发出的当天为纳税义 务产生时间。因而，该造纸厂7月份应纳税款 为117÷（1+17%）×17%=17万元，而纳税的 这一月还没有收到货款，是“提前”纳税。
增值税的计税依据
营业税的计税依据
消费税的计税依据
企业所得税的计税依据
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计税依据的筹划原理
在税率一定的情况下，应纳税额的大小与计 税依据的大小成正比，即税基越小，纳税 人负担的纳税义务越轻。 一是实现税基的最小化 二是控制和安排税基的实现时间 三是合理分解税基