会计学原理讲义整理

会计学原理讲义整理

学习建议

•理解会计基本理论；

•要处理好原理与具体方法、具体业务处理的关系；

第一章总论

§1.1 会计的演进及其含义

•一、会计的演进

●会计实践和会计理论的发展是反应性的，是应一定时期的商业需要而发展的，与经济发展密切相关。

●中国

西汉、三国时期: 单式记账

唐宋: “四柱清册”，平衡关系:“旧管＋新收－开除＝实在” ,

反映经济活动的内在联系。

明末清初: “龙门账”和“四脚账”，复式记账，

平衡关系: “进-缴=存-该” , 反映经济活动的来龙去脉。

●西方

●意大利13—15世纪, 复式借贷记账法

●英国和法国18—19世纪工业革命

ASB（Accounting Standards Board )英国会计准则委员会

●美国二战后,全球经济发展中心

FASB(Financial Accounting Standards Board)美国财务会计准则委员会,1973年成立, 其文告具有科学性、系统性、完整性。

AAA（美）(American Accounting Association )美国会计学会

●国际会计准则委员会IASB(International Accounting Standards Board),协调冲突,通用性。

二、现代会计的含义

•AAA对会计的定义

●会计是为了使信息使用者能做出有根据的判断和决策而进行确认、计量和传递经济信息的程序。

●会计本质上是一个信息系统。

•AICPA（American Institute of Certified Public Accountants ）美国注册会计师协会,美国注册公共会计师协会

●会计是一项服务活动，其功能在于提供有关经济主体的数量信息（主要具有财务性质以便作出经济决策）。

●强调财务信息

•FASB

●会计是计量、处理、传递有关一个经济单位的财务信息系统，依据财务信息，报表使用者可以作出合理的经济决策。

●比较AAA与FASB：财务信息系统合理的经济决策

•中国《企业会计准则－－基本准则》

•会计是一个提供财务信息为主的经济信息系统。财务报表使用者可依据财务信息作出合理的经济决策。

三、现代会计的基本分类

•财务会计

遵循公认会计准则、相关法律、法规，使用独特的确认、计量、记录、报告等程序，主要为外部会计信息使用者以通用财务报告的形式提供决策信息的信息系统。

•管理会计

为企业内部管理当局提供包含历史财务数据和其它相关数据的经济决策信息，目的多样，形式灵活。

§1.2 会计职能和会计目标

•一、会计职能

●指会计系统自身所具有的功能，会计的基本职能是反映和控制（监督）。

●反映职能

●一般以货币为计量尺度，对一个主体发生的经济业务很好事项进行确认、计量、记录、报告，系统、完整地反映该主体的财务状况、经营成果、现金流动情况。

●控制职能

●设定目标，对比会计信息，评价考核，纠正偏差。

二、会计目标

●中国《企业会计准则－基本准则》（2006）规定：财务会计报告的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况经营成果、现金流量等相关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况；有助于会计报告使用者做出合理的经济决策。

●会计目标涉及两个核心问题：会计信息使用者会计信息质量特征

●使用者：投资者、债权人、社会公众、财政和税务等政府机构、证券交易所、财务分析机构、往来客户、企业管理当局、顾客（消费者）。

●会计信息的质量特征——决策有用性是核心（教材P11图1－1）

§1.3 会计规范

•一、会计规范

•（一）会计规范

●会计规范是指导和约束会计工作的法律、法规、准则、制度和政策的总称。

●（二）国际会计规范

●FASB（美）主持的《财务会计准则公告》

•（三）中国会计规范

●《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》

二、会计基本假设

——会计假设是会计理论的逻辑起点

•理论假设：假设所代表的前提和约束条件具有客观性。

●会计基本假设又称“会计假定”或“环境假设”。它是对会计信息系统运行所依赖的社会环境的合理抽象和概括，是会计信息系统运行的基本前提和约束条件。

●中国<企业会计准则－基本准则>（2006）会计假设包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设、权责发生制等五项。

●国际会计准则理事会《编报财务报表的框架》列出两项会计基本假设：持续经营假设、权责发生制。#

会计假设的基本内容1

•1、会计主体假设

●会计主体假设指经济上具有独立性或相对独立性的核算和报告单位。

●界定核算的空间范围

•2、持续经营假设

●持续经营假设指企业的生产活动在可以预见的将来，能够持续不断地经营下去。

●“会计的确认计量报告以持续经营为前提”－－《企业会计准则》第六条

●持续经营假设是权责发生制赖以建立的前提。

●如果企业不能持续经营，而是相反，它将执行清算规则而不是核算规则

●界定核算的时间范围

2

•

•9、成本原则（历史成本计量原则）

●中国《企业会计准则－基本准则》规定一般应采用历史成本计量会计要素

●会计计量属性（见本PPT NO.37）

•10、配比原则

●指为计算利润将收入与费用匹配，包括期间匹配和对象匹配

三、会计原则4

•11、划分收益性支出与资本性支出原则

●收益性支出－－为本期服务

●资本性支出－－为多个会计期间服务

•12、实现原则

●实现指企业由于销售商品或提供服务而引起的现金或应收账款等现金索取权的流入；

●实现原则指应确认为收入的金额是能够合理确定实现的金额；

●实现原则意义在于确保已经确认的收入能够真正变为现实。

§1.4 会计对象和会计要素

•一、会计对象

●会计对象是会计主体从事经济活动所引起的价值运动。

•二、会计要素（又称会计报表要素）

●会计要素是对会计对象的内容所作的基本分类，构成会计报表的基本内容。（见教材P233、236、240）

●中国《企业会计准则－基本准则》（2006）六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

•1、FASB 资产——是可能的未来经济利益，它是特定主体从已发生的交易或事项中所取得或加以控制的经济资源。

●中国《企业会计准则－基本准则》资产——是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

•2、FASB负债——指企业将来可能要放弃的经济利益，它是特定主体由于已发生的交易或事项，将来要向其他主体转交资产或劳务的现有义务。

●中国《企业会计准则－基本准则》负债——指企业过去交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业现时义务。

3、FASB所有者权益——指某一主体的资产减除其负债的剩余权益。

●中国《企业会计准则－基本准则》所有者权益——指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余权益。

●所有者权益来源：股本（所有者投入的资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。（此处不打开讲）

●资产＝负债＋所有者权益

●4、FASB收入指某一主体在其持续的、主要的和核心的业务中，因交付或生产了货品、提供了劳务、或进行了其它活动，而获得的资产的增加、或负债的清偿、或兼而有之。

●IASB（International Accounting Standards Board国际会计准则委员会）

●收入——指会计期间内经济利益的增加，其形式表现为资产流入、资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括权益参与者出资有关的权益增加。

●中国《企业会计准则－基本准则》（2006）

●收入——企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、但与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

●5、FASB 费用指某一主体在其持续的、主要的和核心的业务中，因交付或生产了货品、提供了劳务、或进行了其它活动，而获得的资产的耗用、或负债的承担、或兼而有之。

●中国《企业会计准则－基本准则》2006）费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。