第六章 审计工作底稿(完整版)
第6章 审计证据与审计工作底稿
三、获取审计证据的程序
（八）
•分析程序
•重新执行 （七） （六） •重新计算 （五） •函证
（四） （三）
（二） （一）
•询问
•观察 •检查有形资产
•检查记录或文件
《审计学》第六章 审计证据与审
（一）检查记录或文件
审计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、 电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查， 以获取审计证据的程序，包括审阅和核对。 审阅 核对 将相互联系的两 个或两个以上的 记录和数据进行 比较对照，验证 其是否相符，同 时查明各个记录 间的连续性。
动或执行的程序，如在现场对被审 计单位的经济活动及其管理、内部 控制的执行、仓库保管情况等所进 行的查看和调查，以获取审计证据 的程序。
《审计学》第六章 审计证据与审
（四）询问
• 审计师以书面或口头形式向被审计
单位内部或外部知情人员获取财务 信息和非财务信息，并对答复进行 评价，以获取审计证据的程序。
对被审计 单位产生 影响的各 种环境事 实。
审计证据按存在形式分类
《审计学》第六章 审计证据与审
（二）审计证据的分类
亲历证据 审计师直接、 亲自获得的 各种证据
外部证据
被审计单位 以外的第三 方编制的书 面证据、证 词等 审计证据按照来源分类
《审计学》第六章 审计证据与审
内部证据
由被审计单位内部 产生并保存的各 种书面资料，它 包括被审计单位 会计记录、声明 书、其他书面文 件等。
为证实审计事项、得出审计结论和形成审 计意见而使用的所有信息，包括构成财务 报表基础的会计记录所含有的信息和其他 信息。
• 审计证据的质量决定了审计工作的质量。
第六章 审计工作底稿-审计工作底稿的要素
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第六章 审计工作底稿知识点：审计工作底稿的要素● 详细描述：在实务中，会计师事务所通常采取以下方法从整体上提高工作（包括复核工作）效率及工作质量，并进行统一质量管理： 1.会计师事务所基于审计准则及在实务中的经验等，统一制定某些格式、内容等方面相对固定的审计工作底稿模板和范例，如核对表、审计计划及业务约定书等，某些重要的或不可删减的工作会在这些模板或范例中予以特别标识； 2.在此基础上，注册会计师再根据各具体业务的特点加以必要的修改，制定适用于具体项目的审计工作底稿。
审计工作底稿包括下列全部或部分要素： 1.审计工作底稿的标题； 2.审计过程记录； 3.审计结论； 4.审计标识及其说明； 5.索引号及编号； 6.编制者姓名及编制日期； 7.复核者姓名及复核日期； 8.其他应说明事项。
【例1】专用审计工作底稿格式【例2】通用审计工作底稿格式 涛哥会计师事务所审计工作底稿（一）审计工作底稿的标题 每张底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）。
（二）审计过程记录 1.具体项目或事项的识别特征 2.重大事项及相关重大职业判断 3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。
1.具体项目或事项的识别特征 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。
识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。
（1）如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征。
（2）对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体。
例如，银行存款日记账中一定金额以上的所有会计分录。
（3）对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。
审计第六章——审计工作底稿(讲义)
审计第六章——审计工作底稿（讲义）【知识点】审计工作底稿概述一、审计工作底稿的含义★审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
二、审计工作底稿的编制目的★注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。
注意：除上述目的外，编制工作底稿还可以实现的目的。
三、审计工作底稿的编制要求★★注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。
注意：有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：（1）审计过程；（2）审计准则和相关法律法规的规定；（3）被审计单位所处的经营环境；（4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
四、审计工作底稿的性质★（一）审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。
注意：第一，在实务中，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。
第二，事务所应当对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现的目的。
（二）审计工作底稿通常包括的内容★注意：第一，包括的主要工作底稿。
第二，审计工作定稿不能替代被审计单位的会计记录。
（三）审计工作底稿通常不包括的内容审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。
第六章审计证据与审计工作底稿-精选文档
• 进行分析性复核时，应当考虑数据之间是否存 在某种预期关系。只有在数据之间存在着某种 预期关系，注册会计师一般才可以做出如下的 假设：即在不存在已知的相反情况下，会计信 息之间将继续保持各种预期关系。 • 局限性：有时被审计单位的会计信息存在重大 失实，上述预期关系可能依然存在。
第六章审计证据与审计工作底 稿
重点：审计证据概念及质量特征； 审计证据的取证方法； 审计工作底稿的基本要素； 编制审计工作底稿的基本要 求。
第一节审计证据的性质
一、审计证据的含义与作用
• 独立审计具体准则第5号的定义： “注册会计师在执行审计业务过程中， 为形成审计意见所获取的证据。” • 审计过程实质上就是审计证据的收 集与分析评价过程。 • 审计证据与审计依据的区别
• 影响审计证据充分性的因素：
– – – – – 计划审计风险和重要性水平； 具体审计项目的重要程度； 审计人员的经验； 审计过程中是否发生错误或舞弊； 审计证据的类型与获取途径
• 2、质量特征： • 适当性：相关性和可靠性
– 相关性：审计证据与审计目标相关； – 要证明销售收入的真实性，相关的审计证据应如何 获得？要证明销售收入的完整性呢？两者有什么区 别？ – 可靠性：审计证据真实，能如实反映客观事实。
• 审计人员要有较强的工作能力和丰富的 经验，合理运用专业判断，来确定分析 性复核的方式和程序，确保将会计报表 认定的检查风险降低至可接受水平。
（四）分析性复核应考虑的主 要关系
• 1、会计信息各构成要素之间的关系 • 2、会计信息与非会计信息之间的关系
（五）分析性复核的参照标准
• 上期或以前数期的可比信息 • 所在行业或同行业中规模相接近的其他 单位的可比信息 • 被审计单位的预算、预测等数据 • 注册会计师的估计数
注册会计师-《审计》基础讲义-第六章 审计工作底稿(8页)
第一编审计基本原理——第六章审计工作底稿考情分析本章属于审计基本理论的内容，比较简单，基本没有难点，但仍属于比较重要的章节，主要介绍审计工作底稿的编写以及归档。
常以客观题的形式进行考查，一般分数应该在3分左右，但如果结合事务所质量控制考查审计工作底稿复核问题，就可能出现简答题，分值应在6分左右。
考生应关注审计工作底稿的要素、归档与保存期限问题。
【知识点】审计工作底稿概述一、审计工作底稿的含义★审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。
它形成于审计过程，也反映整个审计过程。
二、审计工作底稿的编制目的★三、审计工作底稿的编制要求★应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：四、审计工作底稿的性质★（一）审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。
在实务中，为便于复核，可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。
（二）审计工作底稿通常包括的内容审计工作底稿通常不包括：不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无须保留这些记录。
【例题·单选题】在编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（）。
A.注册会计师与被审计单位管理层对重大事项进行讨论的结果B.注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形C.注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形D.注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿『正确答案』D『答案解析』审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。
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1 第六章 审计工作底稿 本章考情分析 近3年题型题量分析表 年度 题型 2011年 2012年 2013年
单选题 4题4分 4题4分 多选题 1题2分 简答题 综合题 合计 4分 6分 0分 本章内容围绕审计工作底稿的“编制与归档”两大环节展开，命题专家也是围绕这两大环节来出题，考题体现为“中规中矩”的具体细节内容。 针对本章内容，请从以下四个重要知识点展开学习： 1.审计工作底稿的编制目的和要求； 2.审计工作底稿的存在形式； 3.审计工作底稿的要素； 4.审计工作底稿归档期内的变动与归档期后的变动。
本章教材变化 1.本章内容来源于2013年《审计》第十章。 2.删除第三节中“六、审计工作底稿的复核”的内容。
本章重难点精讲 本章内容 第一节 审计工作底稿概述 第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围 第三节 审计工作底稿的归档
第一节 审计工作底稿概述 一、审计工作底稿的含义 二、编制审计工作底稿的目的 三、编制审计工作底稿的要求 四、审计工作底稿的存在形式与控制目的 五、审计工作底稿的内容 一、审计工作底稿的含义 1.审计工作底稿的含义及理解 2.审计工作底稿模块（补充） 1.审计工作底稿的含义及理解 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证 2
据，以及得出的审计结论作出的记录。 （1）审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。 （2）审计工作底稿形成于审计过程，同时也反映整个审计过程。 2.审计工作底稿五大模块 审计工作底稿模块
审计工作底稿模块 对应教材的章节 初步业务活动工作底稿（A） 2.1 风险评估程序工作底稿（B） 7+9+10+11+12 进一步审计程序工作底稿（C、D） 8+9+10+11+12 其他项目工作底稿（E） 13-17 业务完成阶段工作底稿（F） 18-19 二、编制审计工作底稿的目的 1.编制审计工作底稿的主要目的 2.编制审计工作底稿的其他目的 1.编制审计工作底稿的主要目的 （1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础； （2）提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。 2.编制审计工作底稿的其他目的 （1）有助于项目组计划和执行审计工作； （2）有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任； （3）便于项目组说明其执行审计工作的情况； （4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录； （5）便于会计师事务所按照质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查； （6）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。 【例题•多选题】关于编制审计工作底稿的主要目的，以下说法中，恰当的有（ ）。 A.便于审计项目组说明其执行审计工作的情况 B.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础 C.提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作 D.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查 【答案】BC 【解析】编制审计工作底稿的主要目的包括两个方面，即（1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。选项A、D属于编制审计工作底稿的其他目的。 三、编制审计工作底稿的要求 1.编制审计工作底稿的总体要求 2.专业人士的定义 3
1.编制审计工作底稿的总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解审计程序、审计证据与审计结论三个方面的内容，具体地说： （1）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围； （2）实施审计程序的结果和获取的审计证据； （3）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。 2.专业人士的定义 有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士： （1）审计过程； （2）审计准则和相关法律法规的规定； （3）被审计单位所处的经营环境； （4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。 【例题•多选题】应当使相关的“专业人士”清楚地了解审计工作底稿的以下（ ）内容。 A.未签发不实审计报告 B.实施审计程序的结果和获取的审计证据 C.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断 D.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围 【答案】BCD 【解析】注册会计师编制审计工作底稿是围绕“审计程序、审计证据和审计结论”三个方面展开的，故选项B、C、D正确。 四、审计工作底稿的存在形式与控制目的 1.审计工作底稿的的存在形式 2.对审计工作底稿设计和实施控制的目的 3.对电子或其他介质审计工作底稿的转换和归档的要求 1.审计工作底稿的的存在形式 随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿存在的形式有纸质、电子或其他介质形式。 2.对审计工作底稿设计和实施控制的目的 无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的： （1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员； （2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性； （3）防止未经授权改动审计工作底稿； （4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。 3.对电子或其他介质审计工作底稿的转换和归档的要求 （1）在审计实务中，为了便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档； （2）会计师事务所同时应当单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。 五、审计工作底稿的内容 1.总体审计策略。 【链接】详见教材附录2－1。 4
2.具体审计计划，包括： （1）风险评估程序审计工作底稿 【链接】教材7.2。 （2）控制测试审计工作底稿 【链接】教材8.3。 （3）实质性程序审计工作底稿 【链接】教材8.4。 （4）特殊事项审计程序审计工作底稿 【链接】教材第13-17章。 3.分析表，主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。 4.问题备忘录，指对某一事项或问题的概要的汇总记录。 5.重大事项概要。 6.询证函回函。 【链接】教材“积极式询证函”举例，详见参考格式9-1。 7.书面声明。 【链接】教材“书面声明”举例，详见参考格式18-1。 8.核对表。 9.有关重大事项的往来函件(包括电子邮件)。 10.被审计单位文件记录的摘要或复印件。 11.审计业务约定书。 12.管理建议书。 13.项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录。 14.与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。 本节内容 一、审计工作底稿的含义 二、编制审计工作底稿的目的 三、编制审计工作底稿的要求 四、审计工作底稿的存在形式与控制目的（重点） 五、审计工作底稿的内容 本章内容 第一节 审计工作底稿概述 第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围 第三节 审计工作底稿的归档
第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围 一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素 二、审计工作底稿的要素及其说明 一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素 注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，应当考虑下列因素： 1.被审计单位的规模和复杂程度； 2.拟实施审计程序的性质； 3.识别出的重大错报风险； 4.已获取审计证据的重要程度； 5.识别出的例外事项的性质和范围； 5
6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性； 7.审计方法和使用的工具。 【例题•多选题】在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。 A.已获取审计证据的重要程度 B.审计工作底稿的归档期限 C.编制审计工作底稿使用的文字 D.拟实施审计程序的性质 【答案】AD 【解析】选项A和D正确。注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应当考虑下列因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）拟实施审计程序的性质；（3）识别出的重大错报风险；（4）已获取审计证据的重要程度；（5）识别的例外事项的性质和范围；（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；（7）审计方法和使用的工具。 二、审计工作底稿的要素及说明 1.审计工作底稿要素 2.审计工作底稿要素举例 3.审计工作底稿的标题 4.审计过程记录 5.审计结论 6.审计标识及其说明 7.索引号及编号 8.编制人员和复核人员姓名及执行日期 1.审计工作底稿要素 （1）审计工作底稿的标题； （2）审计过程记录； （3）审计结论； （4）审计标识及其说明； （5）索引号及编号； （6）编制者姓名及编制日期； （7）复核者姓名及复核日期； （8）其他应说明事项。 二、审计工作底稿的要素及说明 2.审计工作底稿要素举例（控制测试的审计抽样） 控制测试审计抽样 被审计单位：甲公司 项目：采购订单授权 编制： 王大虎 日期：2014/01/10 索引号：CGL－3 财务报表截止日/期间：2013年度 复核：张小牛 日期：2014/01/28
（一）样本设计