新准则下上市公司盈余稳健性和盈余质量分析

新准则下上市公司盈余稳健性和盈余质量分析摘要：上市公司的盈余问题一直是社会与资本市场所关注的重点，而随着新会计准则的出台，上市公司的盈余问题受到了很大的冲击与影响，更受关注与重视。

在新准则背景下，上市公司的盈余稳健性与盈余质量的影响，必然会给公司的决策制定与发展带来改变，笔者结合工作经验与实际情况，对此进行了介绍并提出了一些建议，以期对提高上市公司盈余稳健性与盈余质量有所帮助。

关键词：新准则；上市公司；盈余稳健性；盈余质量近些年来，很多上市公司为了获取更多的经济效益，或多或少多会存在一些违反法律规范或规章制度的盈余管理行为，以盈余舞弊的操作来牟取非法利益，这种情况不仅会对资本市场的秩序产生影响与破坏，还会导致国民经济的正常发展受到影响。

针对这种情况，国家颁布了新会计准则，从源头上对盈余管理行为进行约束与管理，从而有效的提高了会计的信息透明度与质量。

1.新准则下上市公司盈余稳健性和盈余质量变化情况（1）新会计准则对上市公司的盈余质量造成的影响上市公司的盈余质量是一个很难进行准确地量化与明确的一个概念，但是其可以通过盈余结构、盈余稳健性等方面进行体现，进而体现出上市公司的经营效益与成果。

新会计准则的出台使得上市公司的会计政策与估计可以选择的项目范围缩小，进而有效的约束了上市公司可以进行盈余管理的范围，减少了人为操作利润的情况发生，有效的提高了上市公司的盈余质量。

笔者总结实际情况，认为新会计准则对上市公司盈余质量产生的影响主要有以下几个方面：一是对存货管理造成了影响，新会计准则将以往的先出后进法取消，这使得上市公司无法通过对存货发出计价的方法进行改变来调整成本与利润，所有上市公司的存货耗费都可以直接反映出其成本，减少了人为影响与调节的情况发生。

二是对公司合并后的会计处理的影响，新会计准则对同一控制下的合并与非同一控制下的合并进行了明确的化划分，有效的减少了部分上市公司为了将经营效果较差的业务从合并的范围中排除而将这些业务放在分离的子公司内的情况发生。

三是对债务重组的影响，新会计准则将债务重组所获得的收益纳入到了公司的经营外收入中，对于没有以资产或现金的形式进行债务重组的项目与业务则使用公允价值作评估与计量，有效的减少了通过债务重组对公司利润进行人为操作的情况发生。

（2）新会计准则对上市公司的盈余稳健性的影响盈余稳健性使可靠性的组成部分之一，也是可靠性在实际运用过程中的加强体现，通过盈余稳健性可以对上市公司的盈余质量进行衡量，提高盈余稳健性可以提高上市公司的盈余质量。

新会计准则引入了公允价值这一计量方法，很多人都认为盈余稳健性与公允价值之间的关系为对立关系，公允价值的应用与推广会导致盈余稳健性受到影响，进而使得上市公司的盈余质量下降，笔者认为二者并不是对立与冲突的关系。

会计的目的是为了将公司的收支、交易等进行真实且客观的反映，公允计量是与其关系十分密切的计量属性，但公允价值需要依靠活跃的市场，若没有则需要以现值技术来进行评估，很容易受到各种不确定因素的影响，因此即使广泛的应用公允价值也不会对上市公司盈余稳健性造成影响。

另外新会计准则中对上市公司资产的损失与减值的明确范围扩大，且更加具体，对于出现资产损失或减值的资产只可以进行测试而不能对其重新评估增长至，这是稳健性原则的具体体现。

2.新准则下上市公司保障盈余稳健性和盈余质量的对策上市公司的盈余质量与盈余稳健性不仅受到盈余管理的影响，同时还会受到会计制度、计算方法、财会人员的综合素质等方面的影响，为了应对新会计准则带来的影响与冲击，必须要制定有效的措施以加强盈余质量与英语稳健性，进而推动上市公司的稳定可持续发展，笔者结合工作经验与实际情况，认为可以从以下几个方面做起：（1）确保评估部门具有独立性新会计准则提出了一个新的会计名词即公允计量，其是指负债或者资产的交易需要双方自愿进行，在这种情况下达成的成交价格即为公允价值。

对公允价值的计量需要由专业的评估部门来完成，专业评估部门的评估会对公允价值产生很大的影响，若其评估的公允价值出现误差，必然会使交易的一方或者多方的经济效益遭受损失，因此为了保证公允价值的计量公平、公正且真实可靠，笔者认为可以从以下两个方面做起：一方面是以新会计准则为核心和参考，建立起完善的管理制度与监督制度，对评估部门工作人员的工作行为进行约束与监督，确保工作行为的规范性，保证其工作行为符合相关的规范与流程，进而提高评估的质量，保证交易双方的经济利益不会因此而受到影响。

另一方面是要保证评估部门具有独立性，若评估部门与上市公司之间的联系过于密切，很容易因为主观原因而导致公允价值的评估行为出现偏差，对另一方或多方的利益造成影响。

（2）提高上市公司财会人员的工作素质新会计准则的出现对上市公司影响最大之处是公司的财务工作，而财会工作的执行者是财会人员，其经验的多少、专业知识的水平、专业技能的掌握程度与实际工作能力的好坏都会对财务工作产生极大的影响。

而新会计准则的出台时间不长，很多财会人员还没有熟悉新会计准则的内容与其对财务工作带来的影响与变化，再加上新会计准则的内容较多且复杂，变化较大且操作难度高等影响，财会人员在实际工作过程中，无法有效的执行新会计准则，导致其工作质量与工作效率受到影响，甚至会导致部分财务资料出现错误，对企业的决策产生不利影响，影响公司的发展，同时还会导致上市公司的盈余质量与盈余稳健性受到影响。

为了减少这种情况的发生，笔者认为上市公司的管理人员必须要重视新会计准则带来的影响与变化，定期对财会人员开展有关新会计准则方面的专业培训，通过培训时财会人员对新会计准则的内容与其带来的影响和变化有充分的了解，掌握相关的技能与规定，并做到充分落实与应用，为保证财会人员可以积极地进行培训，上市公司的管理人员可以再培训结束后对参加培训的财会人员内进行考核以检验培训的效果，只有在考核结果达标，确定财会人员充分掌握新会计准则后方可允许其回到工作岗位，同时根据制定考核的结果制定合理的奖惩措施，对参与培训积极且考核结果优异的财会人员给予其适当的物质奖励或精神奖励，对参与培训不积极且多次考核不达标的财会人员给予其惩罚，严重时甚至可以与财会人员解除劳务合同。

另外，为确保财会人员可以更加认真的履行本职工作，公司管理人员还要定期组织会计人员进行职业道德与专业知识和技能方面的培训，以此提高财会人员的工作能力与职业道德素质，进而保证新会计准则对上市公司的盈余质量与盈余稳健性带来的有利影响可以充分落实。

（3）提高新会计准则建设的力度在新会计准则没有出现之前，很多上市公司都会存在资产价值随意确认、收入随意确认、成本费用随意确认等情况，使得上市公司的实际情况与账面财务不符合的情况，而新会计准则的出台则有效的减少了上述情况的发生。

但是由于上市公司规模的不断扩大，其经营的业务范围更广也更加多样化，再加上一些新行业与新领域的出现，使得新会计准则难以覆盖方方面面，对于其中缺失的部分需要不断地完善，有很多内容需要加以改进。

另外，我国的资本市场建设相对较晚，其中也存在一定的弊端，例如：相关的法律法规不健全、不合理，相关的监督机制比较匮乏，而现行的监管机制及法规体系能够发挥的作用较小，对于很多的上市公司根本起不到任何的约束作用。

这些情况都导致了上市公司忽视了盈余质量的重要性，公司的盈余管理行为、财务报表与实际情况不符的现象比比皆是，长此以往必然会导致上市公司的盈余质量与盈余稳健性不断地下滑。

因此为了避免上市公司在经营发展过程中受到以上问题的影响，必须要积极的贯彻新会计准则的相关要求，同时加大上市公司内部财务体制的改革力度，并做好管理制度与监督机制方面的改革与创新，进一步完善上司公司股权的治理，而且还要加强复合型应用人才的招募和培养等，如此方可从根本上提高上市公司的盈余质量与盈余稳健性。

（4）进一步完善监管政策笔者认为要想进一步完善监管政策可以从以下几个方面做起：一是对上市公司的股票发行与上市政策进行完善与改进，对于新股票的发行，可以将以往的已发行股数为控制参数转变为以募集资金的数量为控制参数，减少拟上市公司因股票发行价格而做出盈余管理的情况发生。

二是对股权分配政策进行改进，以往的股权分配制度使得上市公司很容易对公司的收益等指标进行操控，导致公司收益的真实性、客观性受到了不利的影响，所以必须要对这种不良的现象加以管制，增加多个可以反映公司实际收益情况的指标作为配股的条件，以此减少上市公司对利润进行操作的情况发生。

三是对摘牌政策与特别处理政策进行改进，对上市公司的收支情况进行严格的规定，并制定完善的、规范的考核标准对上市公司的盈利质量进行严格、有效的考核，避免上市公司从中作梗，减少应该被进行摘牌或进行特别处理的上市公司通过对利润进行操作而免除上述情况发生的行为。

结束语新会计准则的出现必然会对上市公司带来很大的影响，其从源头上对上市公司的盈余管理行为进行了约束，有效的保证资本市场的稳定性和秩序，促进国民经济的发展，同时还可以保证上市公司的财务与实际情况相符。

因此上市公司要对新会计准则加以重视，并制定有效的措施应对其所带来的影响，保证自身的盈余质量与盈余稳定性，推动公司的稳定可持续发展。

参考文献：[1]闫绪奇，高雨.中国上市公司资产质量对盈余质量影响的实证分析[J].宏观经济研究，2018（5）：103-104.[2]杨燃.新准则下会计盈余稳健性检验-来自沪深A股上市公司的经验数据[J].现代商贸工业，2011（9）：164-166.作者简介：石娟（1989-），女，江苏淮安人，东南大学MBA在读，研究方向为金融行业的财务研究。