无形资产会计的若干问题研究

无形资产会计的若干问题研究
[摘要]无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币无形资产。

随着经济的发展，无形资产在企业中的比重越来越大。

会计上如何确认、计量摊销无形资产是长期以来的一个难题。

本文对我国无形资产的确认、计量、摊销等方面进行了分析，在些基础之上，并分析了无形资产在确认、计量、摊销和披露方面存在的疸，并提出了相应的建议。

标签：无形资产；确认；计量；摊销
一、无形资产的核算范围
1无形资产的确认
会计确认是会计计量和报告的前提，就某一个会计事项的确认而言，必须同时符合以下四点：可定义、可计量、相关性和可靠性。

那么，研究无形资产的确认就要先从无形资产的定义人手。

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性无形资产。

无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。

可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、生产许可证、特许权等；不可辨认的无形资产是指商誉。

无形资产在满足以下条件时才能予以确认：(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。

这虽是企业一般资产所具有的特征，但对于无形资产来说，显得尤其重要。

一般来说，如果企业有权获得某项无形资产的经济利益，则说明企业控制了该无形资产产生的经济利益，具体表现为企业拥有该无形资产的法定所有权，或企业与他人签订了协议，使得企业相关权利受到法律的保护。

(2)该无形资产的成本能够可靠的计量。

成本能够靠计量是资产确认的一项基本条件，企业自创的商誉在形成过程中发生的支出难以计量，而不能作为无形资产予以确认，只有外购的商誉才符合无形资产的定义，才能予以确认，即只有一个企业外购另一个企业时，才能将商誉作为无形资产进行核算。

2无形资产的计量
计量与确认不可分，确认重在定性，计量重在定量，不能计量的不予确认，不予确认的计理了也没有意义。

计量是会计系统的核心职能，计量的关键在于计量属性的选择。

国际会计准则提出了五种不同的计量属性；历史成本、现行成本、现行市场价格、可实现净值和未来现金流量现值，其中传统惯例是以历史成本计量资产。

目前资产评估机构对无形资产进行评估所采用的基础方法有以下三种：首先，成本法。

将历史成本按照评估基准日的计价标准计算，再减去应扣损耗和贬值来确定无形资产的价值。

这种方法比较客观，能在一定程度上避免随意性。

但是有些无形资产的历史成本难以确定甚至与实际价值相去甚远，因此，该方法在
无形资产的评估中用得并不多；其次，现行市价法。

以现行市场价格为计价标准，据以确定无形资产的价值。

这种方法要求有一个充分的市场条件，而目前我国的交易市场还不够活跃。

同时，无形资产相对于其他资产来说有很强的个体特征，这在客观上限制了这种方法的使用；最后，收益法。

通过估算被评估无形资产的预期收益并将其折算成现值，据以确定被评估无形资产的价值。

这种方法比较能体现无形资产的意义，只是评估过程中的未来收益需要预测，内含报酬率也需要操作人员运用自己的专业知识根据具体情况来确定，因此收益法的主观性比较强，但在实际的无形资产评估中使用得比较多。

以上几种方法分别适用于不同的无形资产。

3无形资产的摊销
无形资产作为一项特殊长期资产，不论是出于财务目的，还是出于资产管理的需要，都必须以一种系统的方式在其预计有效有内摊销，并合理地确定各会计期的企业收益。

现行准则规定无形资产的成本自取得当月起在预计使用年限内以直线法摊销。

如果预计使用年限超过相关合同规定的受益年限或法律规定的年限，该无形资产的摊销年限按以下原则确定；首先，合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；其次，合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过有效年限；最后，合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过有益年限与有效年限两者之中较短的。

如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10个。

二、现代无形资产会计存在的问题
1无形资产确认范围太小
我国会计制度规定的无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。

可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、生产许要、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉。

《国际会计准则》规定的无形资产包括计算机软件、专利、版权、电影、客户名单、抵押服务权、捕捞许可证、进口配额、特许权、客和供应商关系、客户的信赖、市场份额和销售权等，其范围明显比我国的大。

随着经济的发展，计算机软件已经成为一项重要的无形资产，同时，新的无形资产不断出现，如互联网上的域名、冠名权等，因此，我国会计制度关于无形资产的确认范围应适当扩大。

2无形资产摊销方法的规定不合理
按现行规定，无形资产应当自取得当月起在预计使用年份内分期平均摊销，计人当期损益，计人管理费用科目。

首先，进入知识经济时代，知识、技术、人力等无形资产在企业中所占比例越来越大，并且知识、技术发展和更新速度的越来越快，规定企业对无形资产的摊销只能采用直线法，一方面不利于反映企业无
形资产的真实价值，另一方面抑制企业进行无形资产投资，不利于企业在国内或国际竞争中获得长期优势。

其次，所有的无形资产的摊销费用都计人当期损益，计人管理费用科目，没有恰当地反映无形资产的真实使用情况，不符合配比原则。

再次，有一些无形资产的价值不会随着使用时间的流逝而贬值，反而会增值，如企业形象、美誉度等。

对于这一类无形资产不宜进行摊销处理。

最后，按现行规定，无形资产的摊销直接冲减“无形资产”账户，这不能反映无形资产历史成本已摊销的程度，不利于投资者进行投资分析。

3无形资产信息的披露不充分，不及时
现行财务会计关于无形资产的报告不尽合理。

首先，现行资产负债表中只有无形资产一个项目，对无形资产的揭示过于简单，没有进行适当分类，不能完整地反映企业的整体资源和综合竞争力；其次，按照现行财务会计模式，企业大部分自创无形资产的费用，尤其是研究与开发的投入，都不作为无形资产成本而作为当期费用处理，不能真实反映这些活动的性质和所发挥的作用，也不能如实地反映企业的资产状况和经营成果；最后，现行财务会计报告系统对无形资产的辅助信息，如分类情况、分类依据、计量基础、摊销政策以及价值变动等等，都不予以揭示，势必影响财务报告的质量。

三、改进无形资产会计的建议
1扩大无形资产的核算范围
在步入知识经济时代的今天，那些传统的无形资产内容已显得有些力不从心了。

传统的会计核算模式是适应工业社会需要的产物，侧重于反映企业目前的财务状况，以有形资产的确认、计量、报告为核心，对无形资产的反映非常有限。

在知识经济环境下，企业无形资产要素应主要包括以下几个方面。

人力资源是企业生产经营活动中的最活跃且起决定性作用的因素，是唯一具有主观能动性和创造性的因素。

只有经过劳动者的劳动，并由劳动者组织、控制、协调等，物质资源才能完成生产和再生产，才能增加社会财富，人力资源在社会生产和再生产过程中具有无可替代的重要作用。

(2)市场资产
市场资产指一个企业通过其所拥有的与市场相关联的无形资产而可能获得的潜在利益总和，是知识资本的第一要素，包括：品牌的信誉，如企业品牌、服务品牌，与客户的关系，如销售网、分销渠道、长期客户；合同，如特许经营协定，专利使用权协定、经常性合同等。

(3)知识产权资产
知识产权资产指企业在生产经营实践和科学试验等创新过程中，所发明创造
的高新技术和技术决窍，进而形成的一种产权形式，知识产权资产包括专利权、版权、商标、商业秘密、技术秘密等。

(4)组织管理资产
组织管理资产指企业管理在组织、协调、管理、沟通等方面存在的优势，可能获得的潜在利益。

如企业文化、企业管理方法、信息技术交流、网络工作系统。

融资关系等要素。

知识经济环境下，无形资产的资源得到了迅猛发展，并逐渐成为企业资产的核心和主要收益来源。

2完善无形资产的摊销方法
首先，在选择摊销方式和时间方面，需要给予企业适度的自主权，允许其根据经济环境和技术发展、知识、技术更新的速度自行选择，灵活选择摊销方式，或直线法、或加速摊销法等。

这样企业会增强无形资产的投资力度和获得长期发展优势。

其次，无形资产的摊销费用应根据具体的情况进行分类归集，与生产有关的无形资产的摊销费用要归集为生产成本或者制造费用，最终进入存货成本，如用于生产产品的专利技术的摊销费用；与销售有关的无形资产的摊销费用要归集为销售费，用；与企业整体管理有关或难于分清用途的无形资产的摊销费用归集为管理费用。

其次，对不会随着使用时间的流逝而贬值、反而会增值的无形资产，对其不进行摊销，只进行减值测试，计提减值准备，其调整额进入资本公积项目。

这样既可以防止管理者利用它进行利润的操控，又有利于投资者进行决策分析，最后，建议设置一个“无形资产累计摊销”账户，类似于现有的固定资产累计摊销账户，这样可以全面反映无形资产的已摊销额和剩余账面价值。