注会税法(2020)考试辅导第三章消费税法

第40讲-本章考情分析、本章教材变化、消费税税目

第三章消费税法

本章考情分析

本章教材变化

本章考点详讲

本章重点总结

本章考情分析

本章的地位：重点章

本章的重点：本章共有四节，重点节是第一、二、三节

本章的题量：5题

本章的题型：单选题、多选题、计算问答题

本章的分值：9~11分

本章教材变化

第一节：纳税义务人与税目、税率

新增内容：（P181）：

根据财税〔2013〕105号文，纳税人利用废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费税。但应同时符合下列条件：

（1）纳税人必须取得省级以上（含省级）环境保护部门颁发的《危险废物（综合）经营许可证》，且该证件上核准生产经营范围应包括“利用”或“综合经营”字样。

（2）生产原料中废矿物油重量必须占到90%以上。产成品中必须包括润滑油基础油，且每吨废矿物油生产的润滑油基础油应不少于0.65吨。

（3）利用废矿物油生产的产品与利用其他原料生产的产品应分别核算。

消费税的特点

一、消费税属于商品税（流转税）→和增值税相同

二、带有转嫁性，纳税人和负税人不一致

三、属于价内税→区别于增值税

营业收入包括消费税应纳税额，计税依据=成本+利润+消费税

购进业务的增值税进项税额不计入成本费用

消费税应纳税额计入当期损益，与营业利润相关。

四、属于单一环节征税（卷烟、超豪华小汽车除外）：生产、委托加工、进口

五、征税范围有选择性：仅对特定的消费品征税

六、计税方法复杂：因物而异→从价计征、从量计征、复合计征

七、属于中央税，收入完全归中央政府。

增值税与消费税的区别

1.征税范围：

增值税——货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

消费税——货物（仅限于15类消费品）。

2.纳税环节：

增值税——多环节；

消费税——单一环节；

因此征增值税不一定征消费税。

3.与价格关系：

2.不同的消费品征收消费税的环节有所不同，大部分消费品在哪个环节征收？金银铂钻在哪个环节征收？哪些消费品是双环节征收？哪些环节是增值税与消费税重叠计征？

3.卷烟在生产环节和批发环节适用的税率有何不同？

4.需要记忆的税率：

（1）超豪华汽车：零售环节的税率10%；

（2）金银首饰：生产环节10%；零售环节5%；

（3）卷烟：批发环节11%+0.005元/支。

易错易混点

1.双环节征税：

（1）卷烟——生产+批发→均复合计征；

（2）超豪华汽车——生产+零售→均从价计征。

2.金银铂钻→零售环节；

其他贵重首饰、珠宝玉石→生产环节。

3.航空煤油→暂缓征收；

符合条件的纯生物柴油→免征。

4.改装车：

排气量小于1.5升（含）的乘用车改装→属于乘用车征收范围；

排气量大于1.5升的乘用车或用中轻型商用客车改装→属于中轻型商用客车的征收范围。

5.高档手表每只在10000元（含）以上的→征；

10000元以下的→不征。

6.游艇：

非营利活动的→征；

营利活动→不征。

7.卷烟：

批发商之间→不征税；

批发商与零售商之间→征税。

8.卷烟的税率：

生产环节：区分甲类与乙类：56%、36%；

批发环节：不区分甲类与乙类，一律11%。

本节课后练习

【例题1·多选题】根据消费税的现行规定，下列车辆不属于应税小汽车征税范围的有（）。

A.电动汽车

B.用外购厢式货车改装的商用客车

C.用中轻型商用客车底盘改装的中轻型商用客车

D.车身12米并且有22座的商用客车

【答案】ABD

【解析】选项A：电动汽车不征收消费税；选项B：用外购厢式货车改装的商用客车不征消费税；选项D：车身长度大于7米（含）并且座位在10~23座（含）以下的商用客车不征收消费税。

【例题2·单选题】下列商品属于消费税征收范围的是（）。（2019）

A.酒精

B.溶剂油原料

C.高尔夫车

D.鞭炮药引线

【答案】B

【解析】溶剂油原料属于溶剂油征收范围。

【例题3·单选题】下列商品属于消费税征收范围的是（）。（2019）

A.酒精

B.调味料酒

C.高尔夫球袋

D.橡胶填充油

【答案】C

【解析】选项ABD不属于消费税征税范围。

【例题4·多选题】某商场2019年5月零售的下列首饰中，应缴纳消费税的有（）。（2019）

A.钻石戒指

B.金银镶嵌首饰

C.金银首饰

D.翡翠项链

【答案】ABC

【解析】选项D：翡翠项链在生产销售、委托加工或者进口环节缴纳消费税。

【例题5·多选题】某商场2019年5月零售的下列首饰中，应缴纳消费税的有（）。（2019）

A.翡翠项链

B.钻石戒指

C.玉石手镯

D.金银首饰

【答案】BD

【解析】选项AC：在生产销售、委托加工或者进口环节缴纳消费税。

【例题6·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，既征收消费税又征收增值税的有（）。

A.批发环节销售的卷烟

B.生产销售小汽车

C.零售环节销售的金银首饰

D.进口的高档化妆品

【答案】ABCD

【解析】选项A：在卷烟的批发环节，纳税人应缴纳增值税和消费税；选项B：生产销售的小汽车，在出厂环节既要缴纳增值税也要缴纳消费税；选项C：金银首饰在零售环节征收增值税和消费税；选项D：高档化妆品在进口环节征收关税、增值税和消费税。

【例题7·单选题】按照现行消费税制度规定，下列说法正确的是（）。

A.白包卷烟及手工卷烟不属于消费税的征税范围

B.娱乐业举办的啤酒屋生产的啤酒，不征消费税

C.影视演员化妆用的油彩，不属于高档化妆品的征税范围

D.卷烟批发企业之间销售卷烟也要缴纳消费税

【答案】C

【解析】选项A：白包卷烟及手工卷烟属于消费税的征税范围；选项B：娱乐业举办的啤酒屋生产的啤酒，需要征收消费税；选项D：卷烟批发企业之间销售卷烟不需要缴纳消费税。

【例题8·多选题】下列单位属于消费税纳税人的有（）。

A.生产销售金银首饰给有经营资质的首饰店的单位

B.委托加工白酒的单位

C.进口高档化妆品的单位

D.受托加工卷烟的单位

【答案】BC

【解析】金银首饰在零售环节缴纳消费税，故选项A不属于消费税纳税人；委托加工卷烟，受托方是消费税的代收代缴义务人，消费税的纳税人是委托方，故选项D不属于消费税纳税人。

第42讲-计税依据的一般规定、计税依据的特殊规定（1）

第二节计税依据