“营改增”对建筑业的影响
浅议“营改增”对建筑企业的影响及应对策略
增值税改革是税制改革的重要 内容 ， ２ ０ １ １ 年财政部、国家税务 征税 ， 是一种减轻企业税 负的有效措施 。我国实施营改增的税务 总局发布关于 印发 （ 《 营业税 改增值税 试点方案 的通知 ， 营业税 制度是为了给企业创造更加适合的税负环境 ， 促 进国 民经济的发 为价内税 ， 增值税为价外税 。这是我国税制改革的重要一部分 ， 税 展。营改增有效减轻了企业纳税负担 ， 优化了税制结构 ， 转变 了经 是社会 主义 市场经济发展 的必然选择。营业税改增 改将对 行业产生重大的影响 ， 建筑业是国民经济的支柱产业 ， 营业 济发展方式 ， 税改增值税后 ， 建筑行业受到的影响十分深远 ， 建筑行业开始征收 值税不仅避免了企业重复征税 的问题 ， 促使 我国纳税体制更加合 增值税 ， 一般是按照应纳税总额的 ｌ １ ％比例征 收， 包括建筑业企业 理、公平 ， 同时， 也有利于市场经济活动科学化 ， 市场化 ， 为更多的 的各项管理 制度 、交易行为、合作方式都将随着税改进行一系列 企业提供发展机会。税制改革影响了我国财务管理工作不断适应
三 、确保 乡镇财政 国库集 中支付制度顺利推进
务审批权不变 、各级财政监管责任不变 的原则。在此基础上 ， 统一 支付工作进行督查 ， 及 时了解和掌握推进过程中出现的新 隋况新 问 并认真研究对策和措施 ， 多动脑筋 ， 多想办法 ， 不断破解难题 ， 确 设置国库单一账户体系 ， 统一资金支付方式。在账户设置 匕 ， 规定乡 题 ， 镇除 “ 村账乡代理”账户外 ， 不再保留其他实有资金账户 ， 严禁乡镇 保我市乡镇财政国库集中支付工作顺利推进。 财政及预算单位在金融机构另行设立账户。在支付方式上 ， 乡镇财 （ 四） 充实力量 ， 强化培训 推行 乡镇财政 国库集 中支付制度 ， 充实人员力量和加强业务培 政资金按照先预算后支付 的原则 ， 统一实行国库集 中支付 ， 各项支出 训至关重要。为保证工作的顺利推进 ， 一是要不断充实乡财管理 、 实行财政授权支付。 （ 二） 密切配合 ， 统 筹推进 国库管理及乡镇财政所人员力量 ， 其中每个财政所不得少于３ 人。二 推行乡镇财政 国库集中支付制度 ， 是 乡镇财政资金管理体制的 是要把培训工作作为一项基础性工作抓紧抓好 ， 加大培训力度 ， 通过 使操作人员熟练掌握业务流程 重大变革 ， 涉及财政、银行、预算单位等多个部门， 与乡镇财政及市 多形式、多层次、有针对性的培训 ， 市财政局前一 阶段分别组织了试 级财政多个科室的业务密切相关， 哪—个环节出了问题 ， 都会影响工 和支付软件系统。针对这项工作 ， 作的开展 ， 必须精心组织， 明确职责， 统筹推进。财政部门要主动与 点乡镇和非试点乡镇业务骨干进行了为期一周的跟班学习， 取得 了 各地还要积极抓好乡镇财政所人员的培训工 有关部 门和单位多沟通、多协调 ， 争取他们 的理解和支持， 形成合 很好 的效果。下一步， 确保乡镇财政所人员懂政策、会操作， 为全市 国库集 中支付制度 力， 共同把工作抓紧 、抓实 、抓好。市级财政部门相关内部科室的 作，
建筑业“营改增”后的税负影响及其应对策略分析
建筑业“营改增”后的税负影响及其应对策略分析“营改增”是指从营业税向增值税的转换，并以此为重要内容，进行的一项税制改革。
在建筑业中，“营改增”后对税负有着很大的影响。
本文将对建筑业“营改增”后的税负影响及其应对策略进行分析。
1. 增值税实际负担增加营业税是按照销售额计征的，而增值税是按照价值增加额计算的，往往比营业税高。
建筑业中，材料的价格可能会因为环保、物流等因素而发生变化，建筑企业往往会面临到材料价格与基价之和高于客户可接受范围的情况。
增值税部分的比例相比营业税较高，企业之前承担的余地也相对较小。
2. 税负压力大由于增值税环节较多，企业往往需要承担较高的税负，建筑业也不例外。
尤其是当前建筑行业的利润率相对较低，资金回收周期相对较长，一旦税负增加，建筑企业的经营难度更大。
3. 税收成本增加营改增后，建筑企业要更多地面临税法律师、会计、税务代理等税收服务人员，以满足新的税收政策要求，企业的税收成本大大增加。
1. 降低成本就是要加强管理，提高效率，减少税收成本。
可以从以下三个方面入手：（1）控制原材料的采购成本企业在采购原材料时，要注重质量和价格，一定程度上可以减少采购成本。
（2）优化用工成本建筑业往往需要用工，企业可以优化用工成本，降低雇佣成本，节省用工人数。
（3）提高作业效率提高作业效率不仅能节省材料、用工和其他开支，还能降低税收成本。
鼓励技术进步、提高人员素质和加强设备管理是提高作业效率的有效途径。
2. 调整经营模式（1）走品牌化道路企业可以在行业中建立良好的口碑和品牌形象，以此吸引更多的客户。
这有助于企业从价格竞争中脱颖而出，获得更高的利润。
（2）外力引入建筑业可以引入外部资金，以此加大经营规模、降低成本、提高利润。
3. 加强内部管理可以加强企业内部管理，增强企业的财务安全、风险控制，防止内部财务操作失控。
同时，可以加强内部人才资源和知识管理，发挥企业人力资源和知识管理的优势，提高经营效率和创新能力。
浅探营改增对建筑业的影响
一
、
营 业税 与 增值 税 概 述
在 我 国 营业 税 是 以境 内提 供 应 税 劳 务 收入 营业 额 、销售 不 动 产 所 得、 无形 资 产转 让 收入 作 为 计 税 依 据 的一 种 税 。营 业 税 征 税 范 围 广 、 税 源较为普遍 ， 以营业额为计税依据 方便简单 ， 而 且 营 业 税 是 价 内税 ， 是
税务筹划
浅探 营改增 对建筑业 的影 响
山西机械 化 建设 集 团公 司 李艳君
摘要： 当前 ． 建 筑 业 已成 为 现 代 化 城 市 发 展 的 支 柱 产 业 之 一 ． 对 于
标 单 位 并 不 会 与 各 分 包 企 业签 订 单 独 的 施 工 合 同 ，导 致 施 工 企 业 出现 重 复 纳 税 ．而 营 改 增后 可 由销 项 税抵 扣 进 项 税 ，从 而 降 低 企 业 税 收 负 担， 规范纳税环节。 （ 二） 营 改 增 对会 计柱 算及 合 同预 算产 生的 影 响 建筑 企业按原税收政策计 提营业税时 。 借 记“ 营业税金及 附加” 科
值税的税负无法得到抵扣 ，还会增 加企 业的整体税负 ，形成税负不均 衡 。针对这种现象 ，我国财政部和 国家税务总局在 ２ ０ １ １ 年１ １ 月发布 《 关于印发 （ 营业税改征增 值税试点方案 ） 的通知》 。“ 营改增” 这个试点
方 案 的 发 布 是 我 国 进 行结 构 性 减 税 的 重要 举 措 ．其 主 要 目的 是 为 了促
二、 建 筑 业 营 改增 的 背 景及 意 义
首先， 营改增后 固定资产原值人账金额与累计折 旧都相应减少 ， 而 剔除应交营业税后 ， 其期末余额随之减少。 表面上看 ， 企业的资产、 负债
浅议“营改增”对建筑业税负的影响
营业税 的征收 以收入 额作为计税基础
３ ％ ） ，税 率变动 带来 增税效 不 可 避 免 会 存在 重 复 征税 。尤 其是 前 税税 率 （
一
环节 的 营 业额 被 累 计流 转 到 下一 环 应 并且 该 增税 效 应 超过 了进 项抵 扣 的 减税 效 应 。此 时 营 改 增 会
１ 有助于避免 重复征税
由于建 筑行业 的特殊性 ，我 们既是 二种 结果 ：
产 品 的 生 产 企 业 ，又 是 产 品 安 装 企 业 。
结果一 ： “ 营 改 增 ”后 建筑 业 企 高 。 因 此 部 分 不 符 合抵 扣 要 求 的发 票从
业 增值 税 税 率 （ １ １ ％ ）高 于原 先 营业 而导致税 负的增加
务 业营 业 税 改征 增 值 税试 点 范 围 ．由 上 海市 分 批 扩 大至 １ ０ 个省 （ 直辖市、
的国际竞争 力 。
２ 中间投 入 比率偏 低 。建筑 业成 本 可分为材料成本 、分 包成本及 内部 人
计 划 单列 市 ）。 虽然 本 次方 案 还 没有
明确将 建筑业 纳入 试点 范围 ， 但 是 按 照
税 范 围 ，新增 机 械设 备 、钢 材 水 泥
营改增 会 减轻建筑业税负 。
２．本次 营改 增 ”税 改将 在建 筑 的转 换工作 调整 会计 核算 管理制 度 ， 企业税负 、建筑企业毛利润 盈利 情况 以 减 少核 算 层 级 ，以法 人 为 主体 核 算俱 及预 制 构件 等 基 本 上是 从 ～ 般纳 税 人
“ 营 改增 ” 对 建 筑 业 的 意 义
一
、
于 以 上 两 种 效 应 叠 加 在 一 起 的 净 效 难 。按规 定 ，只有增值税 专用发票才 能 应 ，税 负变 化理 论上 将 可 能 出现 以 下 进 行 抵 扣 ．实 际 业 务 中 由 于 各 种 原 因
“营改增”对建筑施工企业财务管理影响探讨
国 企 业 的 发 展 和 进 步带 来 了很 大 的影 响 ，其 中 建 筑 施 工 企 业 也 收 到 了 较大的冲击 ． 其 纳税 模 式 由原 来 的缴 纳 营业 税 转 变 为 缴 纳 增 值 税 ， 这 对 于 建 筑 施 工 企 业 来 说是 一 个 挑 战 ， 同 时也 是 一个 发 展 的 机 遇 ， 采 取 适 当 的 措 施 应 对 营 改 增 给建 筑施 工 企 业 带 来 的 影 响 能 够 有 效 帮 助 企 业 获 得
税 务筹 划
“ 昔 改增 ＂ 对建筑施工企业 财务管理影 响探讨
中国五 冶集 团机 电分公 司 邱静
摘要： 营 改 增 的 实施 对 于 推 动 我 国 企 业 的健 康 规 定 的发 票 ，这 就使 施 工 项 目面 临 的 市 场 环 境 变 得 更 加 复 杂 ，并 且 在 购 置货 物 等 一 些 流通 环 节 的 增 值 税 发 票 的 取 得 也 增 加了难题 ， 营 改增 实施 之后 ， 实 际可 抵 扣 的 进 项 税 额 小 于 理 论 上的 进 项 税额 ， 这 无 法抵 扣 的进 项 税 。 另外 ， 大 多 数 建 筑 企 业 采 用 劳 务 分 包 和 班 组承包方式 ， 劳 务 费用 和 工人 工 资也 无 法 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ． 无 法 抵 扣进项税额 ， 进 一 步加 大 了企 业 的成 本 ， 降低企业的利润。
更 为 快 速 的 发 展 下 面 本 文首 先 对 其 产 生 的 具 体 影 响 进 行 了详 细 的分
析。
一
、
营 改 增 对 建 筑 施 工 企 业 财 务 管 理 带 来 的 积极 影 响
（ 一） 对 产 业 结 构 实 施 ７优化 ， 降 低 了购 进 固定 资产 增 值 税 大 型 施 工 机 械 是 决 定 建 筑 施 工 企 业 的 施 工 技 术 和生 产 能力 的 重要
浅析“营改增”对建筑施工企业的影响
对于施工企业而言 ， 固定 资 产 是 其 最 重 要 的资 产 部 分 ， 如 果 施 工 企 业 固定 资 产 发 生 价 值 变 化 将 会 带 来 施 工 企 业 总 资 产 的变 动 ．也 相 应 的 会 引起 企 业 资 产 负 债 表 的 变 化 。 实行营业税改增值税后 ， 施 工 企 业 的 固 定资产的入账金额会减少 ， 固 定 资 产 的 累计 折 旧也 会 相 应 减 少 。 在应交
增值 税。 但 由于施工企业并 不属于增值税纳税人 ． 因此这些材料 和设备 购 买中所支付的税费不能予 以抵扣 。 但是在缴纳营业税时 ．这些设备 和
材 料 又 是 营 业 税 的收 税 对 象 。 还 要 缴 纳 一 定 比例 的 营业 税 ． 这 就 产 生 了 双 重税负的问题 。 建 筑施 工 企业 本 来 利 润 较 低 ， 双 重 税 负 对 其 正 常 带 来 严 重 影 响 。“ 营改 增 ” 后。 基 本 解 决 了 建 筑 业 收 人 中材 料 物 资 部 分 重 复 征
一
营 业 税 改 征 增值 税 后 ，据 笔 者 估 计 ， 《 全 国 统 一 建 筑 工 程 基 础 定 额
与预算 》 也将在部分 内容上进行重新修改 。相应 的， 建设 单位制定招标 概预算也要有较 大的变化 ， 包 括招投标书 的内容也要按照 “ 营改增” 的
标 准进 行 重新 调整 ，这 种 变 化 给 建 筑 施 工 企 业 的 投 标工 作 带 来 较 大 的 难 度， 与过 去 相 比 ， 建筑施工企业投标书 中， 原材料 、 燃 料 等 直 接 成 本 将 不 再包 括 在增 值 税 进 项 税 额 中 。那 么 到底 有 哪些 成 本 费 用 能 够 纳 入 增 值 税 进 项 税 额 ，很 难 在 标 书 中 明确 体 现 出来 。而 且 营业 税 改 征 增 值 税 后， 标 书 中要 包 括 增 值 税 ， 增值税与营业税不同 ， 属 于 价外 税 。 营 业 税 不 再 收取 ， 到 时如 何 进 行 编 制 ， 还没有统一的规 范， 还有 ， 在新 的定 额 标 准 下， 施 工 企 业 的预 算 要 重 新 计 算 ， 企 业 的营 业 收 入 以及 成 本 等指 标 会 有 所 降低 ， 施 工 企 业 的年 度 指 标 到 时 也 会 相 应 进 行 调 整 。
“营业税改增值税”对建筑劳务企业利税的影响
浅析“营业税改增值税”对建筑劳务企业利税的影响摘要：目前，营业税改征增值税（以下简称“营改增”）已是各相关行业、企业关注的焦点。
建筑业做为国民经济的重要组成部分，也是本次“营改增”的改革行业对象，而建筑劳务企业又是建筑业中关键行业链条，其提供的劳务费服务一般占建筑开发成本的20%-30%之强。
“营改增”税制下，建筑劳务费是属于建筑业还是属于服务业，税率执行哪一档，如何计税，都将成为税改后建筑行业整体税负增减的一个决定性因素。
目前，对建筑业及建筑劳务企业如何实施“营改增”尚无具体规定。
本文结合分析财政部、国家税务总局发布的系列“营改增”文件及现行流转税文件，参考了上海等试点地区的先进经验，做法，试分析“营改增”税制下，建筑劳务业如采用不同税收方案对企业利税的影响。
关键词：营业税；增值税；建筑劳务企业；税负；净利“营改增”是结构性减税措施，是我国“调结构、稳增长”的一项长远发展策略，同时也是和国际税制接轨，进一步促进改革开放，和谐发展的需要。
税改纲领性文件《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号，下称《试点方案》）中对相关行业主要税制做了安排，建筑业适用11%税率；计税方式上，建筑业原则上适用增值税一般计税方法（即销项税额扣减进项税额为应纳税额）。
从目前试行方案看来，至2012年底前，建筑业尚不会被纳入试点行业。
但2012年7月25日国务院常务会议中有特别提到，2013年将继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围内试点。
这表明“营改增”将加速推进、扩围，建筑业试行“营改增”只是箭在弦上，时间问题。
一、建筑劳务企业的特点《建筑法》等法律法规，明确要求所有建筑企业必须使用劳务企业进行劳务分包。
劳务分包是指施工单位或者专业分包单位（均可作为劳务作业的发包人）将其承包工程的劳务作业发包给劳务分包单位完成的活动。
即施工单位承揽工程后，自己采购材料，再另请劳务单位负责进行劳务施工，但由施工单位组织施工管理。
建筑企业“营改增”后的影响及应对措施
建筑企业“营改增”后的影响及应对措施“营改增”是指将增值税纳入营业税征收范畴，即增值税取代营业税，以增值税为主要税种，对生产活动中所增加的价值依照征税原则计征税费。
对建筑企业而言，这项改革的实行将对企业的经营模式、成本结构、现金流等都产生直接或间接的影响。
本文将就此为从建筑企业的角度出发探讨“营改增”后对建筑企业的影响及应对措施，以供建筑企业参考。
一、影响1.劳务分包原税制下的劳务分包不需要缴纳增值税，但是在新税制下，劳务分包行业被划分为一般纳税人，需要按照一般纳税人的缴税比例纳税，增加了建筑企业的成本压力。
2.购置固定资产原税制下，建筑企业购置固定资产只需要缴纳营业税，非常灵活，但在新税制下，企业购置固定资产需要缴纳较高的增值税，增加了企业的资金压力。
3.现金流此次“营改增”改变了企业的纳税机制，从以前的销售额的营业税改为增值税。
在销售业绩巨大的建筑企业，此种结算方式不仅有益于企业避免了神秘计算的费用，但也会增加企业的风险，因为在前五年中企业可能无法获得增值税抵扣，从而反过来削弱现金流。
4.税负压力转变为纳税人的企业，需要缴纳增值税、所得税等，对于小型的建筑企业而言，找到可靠的纳税师或者聘请会计的成本都会对企业造成一定的负担。
二、应对措施1.协调政策由于比较新的税制改革，政策上仍在不断调整和完善。
建筑企业可以通过协调税务部门与政府的关系，谋划公司发展战略，并避免合规性问题的发生。
2.优化模式营改增后，企业需要主动理清自己的生产链条，厘清自己的纳税期，并形成简化化、高效化的纳税模式，这样可以从纳税期时间、税负压力等方面优化企业经营成本。
例如，建筑企业可以通过采取多元化的服务方式，降低现金流的风险。
3.完善财务管理行业技术人员对于建筑企业的财务管理是非常重要的。
建筑行业有许多技术人员的花费都需要拿到合同，这就要求企业要理清合同的款项和赊账，建立合同档案，及时监管并处理合同款项。
企业需要通过课税减免、简政放权是的政策变革，降低企业的税负压力。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
“营改增”对建筑业的影响
【摘要】“营改增”是我国结构性减税的先发政策，将对建筑业产生重大影响。本文基于
宏观统计数据，测算“营改增”背景下建筑业的税负及盈利变化情况，分析其对建筑业发展趋
势的影响，并给出企业对策与政府决策的建议。
【关键词】营改增 建筑业 税负 盈利
“营改增”的直接目的在于，以减少重复征税、结构性降低企业税负的方式，促进产业的
升级与专业化分工，发展现代服务业。但结构性减税并不意味着所有行业、所有企业的税负
降低。此外，税务因素的变化将改变行业及企业的盈利水平，引发上下游企业间新一轮的价
格博弈，进而在长期内改变行业的供求关系，并对行业的竞争格局带来深远影响。
一、税负计算基本公式
建筑业属生产性服务业，因而试点方案明确建筑业企业试用11%的税率，相对于之前的税
率3%有较大幅度的提高。但营业税和增值税的征收方式迥然不同：营业税为价内税，以营
业额为计税依据，税负程度与成本、费用无关；增值税为价外税，存在税额抵扣，在不考虑
其累退性质的理想状况下，更加接近税收中性。
建筑业企业在营业税和增值税征收方式下的税负分别为：
营业税负担=营业税税率（3%）
应纳营业税=营业额×3%
增值税负担=应纳增值税/营业收入
应纳增值税=营业收入×增值税销项税率（11%）-原材料进项税额-增量折旧进项税额
二、测算的基本假设与统计数据来源
假设1：根据《中国建筑业统计年鉴2011》，建筑业毛利率约为11%。
假设2：根据《中国投入产出表2007》，制造业对建筑业的中间投入系数为60.87%，因而，
建筑业业务成本可实现进项税抵扣的比例为68.39%［60.87%/（1- 11%）］。
假设3：根据《中国建筑业统计年鉴2011》，建筑业2011年新购设备固定资产占销售收入
的比例约为1.23%。
假设4：假设折旧率为10%。
假设5：建筑业企业A企业在原营业税征收方式下的营业额为1 000万元，其业务成本、毛
利率、固定资产投入等财务指标均为行业平均水平，因而其业务成本为890万元［1 000×
（1-11%）］。
三、税负变化方向的测算与分析
“营改增”后，建筑业企业将面临是否将增值税转嫁到下游客户的选择。以下分别考虑增值税
全部转嫁和完全不转嫁的情况，分析A企业的增值税负担情况。
1． 增值税全部转嫁给下游客户。A企业应纳增值税=1 000×11%-（890×68.39%）×17%/
（1+17%）-（1 000×1.23%×10%）×17%/（1+17%）=21.38（万元）。
A企业增值税负担=21.38/1 000×100%=2.14%
2． 增值税无法转嫁给下游客户。A企业应纳增值税=1 000×11%/（1+11%）-（890×68.39%）
×17%/（1+17%）-（1 000×1.23%×10%）×17%/（1+17%）=10.48（万元）。
A企业增值税负担=10.48/1 000×100%=1.05%
3． 敏感性分析。针对不同的业务成本可实现进项税抵扣比例以及新增固定资产占销售收
入的比例，按增值税能否转嫁给下游客户，分别做敏感性分析，如表1、表2所示：
4． 结果分析。根据行业统计数据的测算结果，无论是否向下游客户转嫁增值税，代表行
业平均水平的A企业的税负将显著降低，由原来的3%下降至1.06% ～ 2.15%的水平。这
似乎意味着，“营改增”对建筑行业有着较为明显的减税效应。但就具体企业而言，能否实际
实现税负的降低，其业务成本中含进项税的材料成本比例是一个关键的影响因素。敏感性分
析的结果显示，当增值税全部转嫁给下游客户时，只要该比例高于62%，就可实现减税；
而当增值税无法转嫁给下游客户时，只要该比例高于53%，就可基本实现减税。
虽然统计数据显示，该比例的行业平均水平在68.39%，远高于实现减税所需的比例水平，
但对于很多管理粗放的建筑企业而言，其财务管理、经营模式、市场行为等都不够规范，取
得进项税发票的比例可能远低于53%的水平，因而其税负可能不降反增。与之相对应的是
大型、规范的建筑企业，如对中国建筑等建筑类上市公司的年报分析显示，虽然也有少量进
项材料没有取得正规发票，但占比极小，而最重要的水泥、钢材等进项材料，均能取得正规
发票，因而这类企业将更为实在地享受到可能的减税收益。这同时意味着，“营改增”可能给
建筑业带来明显的“马太效应”，行业面临新的洗牌。企业如果不能及时完善运营机制、提高
管理水平，尤其是针对进项材料的规范管理，可能面临更大的市场淘汰压力。
此外，从敏感性分析也可以看到一个似乎有些奇怪的现象：当增值税全部转嫁时，要实现企
业减税目的需要较高的约为62%的可抵扣比例；而增值税无法转嫁时，所需的可抵扣比例
反而较低，只需约53%即可。这是由增值税价外税的性质决定的：当增值税全部转嫁时，
企业以原营业额作为税基，因而税负较重，但可预计享有更高的利润水平；当增值税无法转
嫁时，企业的原营业额同时包含税基和税负，因而税负较低，但同样可以预计，其利润水平
面临一定幅度的下降。从这个角度来看，在考虑“营改增”对建筑业的影响时，仅仅分析其对
企业税负的直接影响具有一定的局限性，还需考察其对企业盈利变化的间接影响。
四、盈利变化情况的测算与分析
当对建筑业企业征收营业税时，其购买的原材料以及设备的折旧都以含税价格计入业务成
本，因而税负会影响企业的毛利；而在征收增值税时，其购买的原材料及新购设备的折旧将
以不含税价的形式在利润表中反映，从而降低其经营成本，增加其营业利润。由于增值税是
价外税，若建筑企业维持原服务价格不变，则其列入利润表的营业收入将大幅降低，继而降
低其营业利润，因而能否将增值税转嫁将成为影响建筑业企业营业利润的重要因素。
1． 营业税征收方式下A企业的盈利。
毛利1=营业额-原材料含税成本-原有固定资产含税折旧-新增设备固定资产含税折旧=1
000-890×68.39%-含税原有固定资产折旧-1 000×1.23%×10%=110（万元）
2． 增值税全部转嫁给下游客户时A企业的盈利。
毛利2=营业额-原材料不含税成本-原有固定资产含税折旧-新增设备固定资产不含税折旧=1
000-890×68.39%/（1+17%）-原有固定资产含税折旧-1 000×1.23%×10%/（1+17%）
毛利增长1=毛利2-毛利1=890×68.39%×［1-1/（1+17%）］+1 000×1.23%×10%×［1-1/
（1+17%）］=88.62（万元）
毛利增幅1=88.62/110×100％=80.56%
3. 增值税无法转嫁给下游客户时A企业的盈利。
毛利3=1 000/（1+11%）-890×68.39%/（1+17%）-原有固定资产含税折旧-1
000×1.23%×10%/（1+17%）
毛利增长2=毛利3-毛利1=890×68.39%×［1-1/（1+17%）］+1 000×1.23%×10%×［1-1/
（1+17%）］-99.1=-10.48（万元）
毛利降幅2=10.48/110×100%=9.53%
就短期而言，由于建筑业是一个集中度较低的充分竞争行业，为保证客户稳定、确保服务价
格的市场竞争力，建筑业企业可能保持定价不变。定价不变意味着企业无法转嫁增值税，其
盈利水平将明显下降。目前的行业利润率已是长期充分竞争的结果，因而就长期而言，建筑
业企业不可能长期单方承担盈利水平下降的结果，否则必然减少供给，供求关系的调节终将
促使行业利润率合理回归。而这意味着建筑业企业必然提价。提价幅度取决于上下游企业在
增值税转嫁幅度上的新一轮博弈，最终价格将在增值税完全无转嫁与全部转嫁之间取得。而
一旦企业提价，则看似税负减轻，但随着缴税基数的增加，企业实际承担税负的绝对额未必
减少。此外，产业定价水平的整体提高将降低对产业的需求，而市场蛋糕的缩小意味着更加
激烈的企业竞争，产业的长期演化将更多地呈现出优胜劣汰、两极分化的特征。
五、政策建议
结构性减税的政策背景决定了“营改增”的目标应是涵养税源、休养生息，从而刺激供给、促
进经济增长。然而根据以上测算，如果建筑业企业维持定价不变，则会利润下降，从而降低
供给意愿。而提价会使企业承担税负的实际增减情况面临不确定性，并且还会减少需求、降
低经济活跃度。
假设代表建筑业行业平均水平的A企业维持服务价格不变，则其毛利率增幅受增值税
税率的影响如表3所示。可以看出，建筑业企业维持目前利润水平的增值税税率的临界点
约为9.7%，目前11%的税率显然偏高，比较而言，10%或9%的税率可能更为合适。
由此可见，政府有必要采取有效措施，或者降低建筑业的名义税率，或者通过税收返还、税
收减免等措施，降低建筑业的实际税率至合理水平，以促进建筑行业平稳、有序、健康发展。