中级财务会计框架分解

的计价方法（3）存货的其他成本，是指采购成本、加工成本以外的，使存货到达目前场所和状态所发生的其他支出。

①企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用

②应计入存货成本的借款费用

（4）下列费用不计入存货成本，应确认为当期损益的

①非正常损耗的直接人工、直接材料和制造费用②仓储费用，（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）,是指企业在存货加工和销售环节发生的仓储费用。③不能归属的其他费用

2.存货成本流转的假设；

确定发出的存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等

计价方法对企业损益的计算有直接影响、对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响、对计算所得税数额有一定影响

3.发出存货的计价方法；采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法

（1）实际成本法下的发出存货成本的确定；①先进先出法②加权平均法；加权平均单价=（期初结存金额+本期收入金额）÷（期初结存数量+本期收入数量）③移动平均法；移动平均单价=（本次收入之前结存存货金额+本次收入存货的金额）÷（本次收入之前结存数量+本次收入存货的数量）④个别计价法；容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货

（2）计划成本法下发出存货成本的确定；存货成本差异率=（月初结存存货成本差异额+本月收入存货成本差异额）÷（月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本）、发出存货应负担的成本差异=发出存货计划成本×存货成本差异率

（3）存货的估价方法；毛利率法和售价金额核算法;

毛利率法（商品流通企业）；销售净额=商品销售收入—销售折扣与折让毛利率法=销售毛利÷销售净额销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额－销售毛利期末存货成本=期末存货成本+本期购货成本-本期销售成本

售价金额核算法（商业零售业务的企业）；进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购进商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购进商品售价）本期已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×进销差价率本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已售商品应分摊的进销差价

4.存货的期末计量；

1）资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。(可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额)

2）可变现净值的确定

考虑因素；确凿证据为基础、持有存货的目的、同一部分，有合同的按合同价，没合同的按市价，分别确认减值可变现净值中估计售价的确定；合同内的按合同价，合同外的按市价（分两部分）。

3）材料存货的期末计量；

①用于生产而持有的，比较用其生产的产成品的可变现净值和成本。产成品的可变现净值高于成本，材料按生产成本计价；产成品的可变现净值低于成本，材料按可变现净值计价，用于生产的产品的可变现净值=产成品估价-至完工估计要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税费。

②用于出售而持有的，比较材料的成本与可变现净值

4）成本与可变现净值孰低法的基本方法；单项比较法、分类比较法、合并比较法

5）存货跌价准备的确认与转回

确认；每一资产负债表日

转回条件；1本项目转回2准备金额内转回，借记存货跌价准备，贷记资产减值损失3原来的影响因素消失6）存货跌价准备的账务处理；①直接转销法②备抵法（比较应提的存货跌价准备和已计提的，不够，补提，借记资产减值损失-计提的存货跌价准备，贷记存货跌价准备。反之，冲减）

7）存货跌价准备的结转

③存货售出应同时结转对其已计提的存货跌价准备。借记存货跌价准备，贷记主营业务成本。

5. 3原材料的核算1.原材料的分类；原料及主要材料、外购半成品、辅助材料、燃料、修理用备件、包装材料。

2.按实际成本计价的材料采购收发核算；

（1）材料明细核算；（明细）数量核算和金额核算

运杂费分配率=运杂费费用总额÷各种材料的重量（或买价等）之和

各种材料应分配的运杂费=该种材料的重量（或买价）×运杂费分配率

（2）材料总分类核算；（总括）原材料、在途物资等科目

1）外购材料收入的核算；

①材料已入库。

货款已付。借记原材料、应交税费-应交增值税，贷记银行存款、其他货币资金等。

货款未付，发票已到。借记原材料、应交税费，贷记应付账款等。发票未到。暂估入账。

货款预付。借记原材料、应交税费，贷记预付账款。多退少补。

②材料尚未入库。通过在途物资科目。

③短缺和损毁的处理。合理损耗，不进行账务处理；供应单位责任，借记应付账款，贷记在途物资；运输单位责任，借记其他应收款，贷记在途物资；非常损失和尚待查明原因的途中损耗，借记待处理财产损益-待处理流动资产损溢，贷记在途物资

2）自制材料和残废料入库的核算；借记有关材料科目，贷记生产成本

3）投资者投入材料核算；借记原材料、应交增值税，贷记实收资本或股本、资本公积

4）接受捐赠的材料核算；按实际成本和相关税费，借记原材料，按实际成本，贷记营业外收入，按企业支付的各种税费，贷记银行存款

5）债务重组取得材料的核算；借记库存商品、原材料等（按受让存货的公允价值）；应交税费-应交增值税进项税额（按可抵扣的进项税额）；坏账准备（按重组债权已计提的坏账准备），贷记应收账款（按重组债权的账面余额）；银行存款和应交税费（按支付的相关税费），按借贷双方之间的差额，借记营业外支出或贷记资产减值损失。详见第10章。

6）非货币性交换取得；单独学习。

3按计划成本计价的材料采购收发核算

（1）材料明细核算；发出材料应负担的成本差异必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。

本月材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）正的超支，负的节约

发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×材料成本差异率

（2）总分类核算；

1）外购材料核算；

材料已验收入库；①货款已付或预付；不多赘述。②货款未付；发票已到，通过应付项目。发票未到，暂估入账。