财务会计课程论文.

研究生结课论文题目财务会计舞弊、防范与监管

年级

专业

姓名

学号

财务会计舞弊、防范与监管

摘要

财务会计是基于企业所有权和经营权高度分离所产生的对外报告的会计。作为反映企业管理层受托责任的财务报告是财务会计的主要成果。然而，资本市场上众多会计舞弊案的层出不穷告诉我们，财务报告可能不能真实地反映管理层受托责任的履行情况。从上市公司的会计舞弊案中，我们可以得到相似的规律。本文选取新中基财务舞弊案例为例，对会计舞弊的动机、手段进行分析，并探求类似会计舞弊案的启示。

【关键字】财务会计会计舞弊管理层舞弊动因

一、理论基础

（一）舞弊动因理论

会计舞弊的冰山理论(二因素论)，冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。从结构和行为方面考察舞弊，海平面上的是结构部分，海平面下的是行为部分。舞弊结构的内容实际上是组织内部管理方面的，这是客观存在且容易鉴别的。而舞弊行为的内容则是更主观化、更个性化、更容易被刻意掩饰起来的。冰山理论说明，一个公司是否可能发生会计舞弊，不仅取决于其内部控制制度的健全性和严密性，更重要的是取决于该公司是否存在财务压力，是否有潜在的败德可能性。

会计舞弊三角形理论(三因素论)，最早研究舞弊因子学说的，是美国内部审计之父劳伦斯·索耶先生，他早在20世纪50年代就提出舞弊的产生必须有三个条件:异常需要、机会和合乎情理，为后来舞弊学理论的发展奠定了基础。美国注册舞弊审核师协会创始人Albrecht博士(1995)进一步发展了舞弊学理论，认为舞弊的产生由压力、机会和借口三要素共同作用。舞弊压力包括经济压力、恶癖压力、与工作相关的压力、其它压力四种类型。据统计，前两种类型的压力大约占95%。形成舞弊的机会主要有六种：包括缺乏发现舞弊行为的内部控制；无法判断工作的质量；缺乏惩罚措施；信息不对称；无知、能力不足；审计制度不健全。舞弊机会的有无或多少，还进一步受下列因素的影响：规范舞弊行为的法律系统；该职位所属的行业性质及其在组织系统中的重要程度；涉足该领域各种力量的强弱。

会计舞弊GONE理论(四因素论)，该理论是由Bologua等人在1993年提出的。该理论认为，舞弊由G(Greed)、O(Opportunity)、N(Need)、E(Exposure)四因子组成，它们相互作用、密不可分，并共同决定舞弊风险程度。GONE理论实质上表达了会计舞弊产生的四个条件，即舞弊者既有贪婪之心，且又十分需要钱财时，只要有机会，并被认为事后不会被发现，他就一定会舞弊。GONE理论中“贪婪”和“需要”与行为人个体有

关，“机会”和“暴露”则更多与组织环境有关，这一点与二因素论有相通之处。与三因素论比较,四因素论把舞弊的动机解释为需要，把其道德价值取向解释为贪婪，并且增加了一个“暴露”因素，认为舞弊行为被发现和揭露的可能性大小以及被发现和揭露后的惩罚强弱将会影响舞弊者是否实施舞弊行为。

会计舞弊风险因子理论，该理论是Bologua等人在GONE理论基础上发展形成的迄今为止最完善的舞弊动因理论，它把舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险因子。个别风险因子是指因人而异，且在组织控制范围之外的因素，包括道德品质与动机。一般风险因子是指由组织或实体来控制的因素，包括舞弊的机会、舞弊被发现的概率以及舞弊被发现后舞弊者受罚的性质和程度。当一般风险因子与个别风险因子结合在一起，并且被舞弊者认为有利时，舞弊就会发生。

（二）我国会计舞弊的内在动机透析

在对我国会计舞弊外在客观环境进行分析后，有必要对我国会计舞弊的内在动因进行深入的分析，根据实际情况的观察，根据以下几种情况分析内在动因：

1.融资动机

为了在上市时争取有关利益主体满意的发行价格，以最大限度取得资金，上市后保配股资格或增发，达到二次融资，通过会计舞弊粉饰经营业绩，达到向资本市场“圈钱”的目的，满足经营和扩展的需要。中国证券市场上的资源稀缺、近年货币政策适度的从紧，促使上市公司要求配股的欲望更加强烈。然而，中国证监会对上市公司配股要求有严格的要求。

2.操纵股价动机

目的是利用虚假的财务信息炒作股价，上市公司的股价与有关各方的利益直接相联，股价的上升说明公司价值的上涨，从而能够提升公司的形象，股价的上涨会给公司管理人员、公司职工以及持有公司股票的利益相关者带来极大的好处，因为他们手里持有大量公司发行在外的股票。于是在证券市场上，公司与券商联手操作，坐庄公司出消息，券商托市。在这种动机支配下，一些上市公司便在年报中做出较高的利润，或是中报利润多年报利润少，或中报利润少年报利润多。

3.避免处罚动机

上市公司上市后可能受到的处罚包括：因利润实现数低于预测数而停止配股资格等，以及因财务状况和经营状况恶化而被特别处理停牌两种，根据中国证券监督管理委员会《关于做好1997年股票发行工作的通知》，凡年度报告的利润实现数低于预测数20%以上的，除要公开做出解释和道歉外，将停止发行公司两年内的配股资格。中国证监会

还将视情况实行事后审查，如果发行公司有意出具虚假性盈利预测报告误导投资者，将依据有关法规予以处罚。公司以及其管理人员、投资者、债权人和其他利害关系人的利益都将受到损失，这显然是公司管理人员所不愿意看到的。基于这一规定，为了上市公司多募集资金，为管理人员、投资者、债权人和其他利害关系人的利益不受损失，一些处于盈亏临界点附近的公司不得不进行会计舞弊，提供虚假财务报告，避免被退市。

4.经济利益动机

这主要是指公司高层管理人员通过诸如虚增收入、隐瞒费用等手段，包装出一块丰厚的利润，以获得其与经营业绩挂钩的高额工资、奖金、期权等，直接增加管理人员的个人收益；企业的经理人以及其他管理人员甚至是企业的职工，其能否获得奖金以及奖金的具体数额往往与企业的经营业绩相挂钩，而企业经营业绩的考核离不开利润(或扭亏)计划的完成情况、投资回报率、产值销售收入、企业资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等各种财务指标。在奖金的动力和压力下，企业往往通过会计舞弊来改变业绩考核指标。如在企业不能完成利润或扭亏计划的情况，为获得奖金便采取能提高利润的会计处理来调整企业利润或扭亏计划完成情况。在企业利润增长或亏损减少幅度较小的情况下，为获得较多的奖金(奖金同工资一样具有刚性)便通过一些会计处理来增加企业的利润或减少企业的亏损。在企业利润增长或亏损减少幅度较大的情况下，因为存在奖金上限，为以丰补歉平衡各年度的奖金数额，便采取推迟确认收入等手段压低本年度账面利润。

5.政治利益动机

在我国国有企业的经营中，“政治挂钩”具有中国特色。具体表现在两个方面，一是国有企业的经营者的业绩与其政治待遇产生联系，取得什么层次的业绩可以授予什么级别的荣誉称号，或者调用参与某个政府部门的行政工作；二是国有企业的经营与政府目标相联系。前一种情况下，企业经理厂长为追求荣誉与晋升而粉饰会计报表与确保职位而粉饰会计报表别无二致。在后一种情况下，上级主管部门为了某种目的而要求企业上报会计报表时，企业往往会迎合政府的偏好来编制会计报表。

6.纳税动机

纳税行为关系到中央政府的利益以及地方政府及企业的利益。在我国现行的税收管理体制下，一些跨区域的企业为了肥水不流外人田，采取虚构或隐瞒交易，人为抬高或降低交易价格等手法，以确保所缴纳的税收均能够进入某一地方政府的口袋，而在内部人控制下的企业，企业的利益也就是内部人的利益，内部人为确保企业的利益，便出现了偷税漏税、减少或延迟纳税的动机，而为达到这些目的，只能通过会计舞弊调整账面会计利润，从而调整应纳税所得额。